На правах рукописи
ЧЕКУЛАЕВА Елена Николаевна
Управление налоговыми
рисками в системе
урегулирования отношений
с налогоплательщиками -
юридическими лицами
Специальности: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Йошкар-Ола - 2012
| | |
| |
Диссертация выполнена на кафедре "Налоги и налогообложение" ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет "
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
(заведующий кафедрой "Системы налогообложения" ФГБОУ ВПО "Нижегородский государственный университет им. – Национальный исследовательский университет")
кандидат экономических наук
(заместитель начальника Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Йошкар-Оле)
Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет"
Защита состоится 24 ноября 2012 года в 1200 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" по адресу: Йошкар-Ола, Панфилова, 17, ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет", корпус 3, ауд. 433.
Юридический и почтовый адрес университета: г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет".
Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки РФ http://www.vak2.ed.gov.ru
и на официальном сайте ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" http:// www.volgatech.net.
Автореферат разослан __ ___________ 2012 года.
Ученый секретарь диссертационного
совета, канд. экон. наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В сложившейся ситуации посткризисного периода развития экономики проблемы экономической неопределенности и риска требуют научно-обоснованного подхода для их решения, поскольку снижение налоговых поступлений в бюджет может провоцировать новые кризисные ситуации. Налоговое администрирование, которое заключается не только в проведении контроля поступаемых в бюджет налогов и отчетности налогоплательщиков, но и в применении новых методов и подходов к урегулированию отношений с налогоплательщиками, – сопровождается многочисленными рисками. Развитие налогового администрирования на основе нового "отраслевого" подхода происходит на основе глубокой аналитической работы, использовании отраслевых бизнес-моделей налогообложения, требует адекватного управления налоговыми рисками. В этой связи требуют уточнения и развития многие налоговые категории, принципы налогообложения, механизмы урегулирования отношений с налогоплательщиками.
Управление налоговыми рисками необходимо не только налоговым органам. Организации – налогоплательщики испытывают постоянную налоговую нагрузку, от величины которой зачастую зависит финансовое положение организации и может находится под угрозой развитие бизнеса. Стратегически-ориентированные бизнес-структуры не могут обходиться без эффективной налоговой политики, налогового планирования, контроля и оптимизации налоговой нагрузки. Чем выше уровень управления организации в этой области, тем меньше налоговых рисков могут иметь последствия, повлиявшие на результаты деятельности налогоплательщиков.
В этой связи управление налоговыми рисками следует рассматривать широкой сферой отношений налоговых органов и налогоплательщиков, в которой вопросы урегулирования отношений касаются всех уплачиваемых организациями налогов и проводимых налоговыми органами проверок. Обусловленность системы урегулирования отношений от факторов экономического, политического, географического размещения производства в регионах очевидна, поскольку регион с большими экономическим возможностями и ресурсной базой производства будет формировать консолидированные бюджеты на много выше уровнем тех регионов, которые в силу объективных условий своего развития не могут обеспечить налоговыми доходами бюджетную систему. Налоговые риски в регионах, имеющих боле низкий уровень экономического развития, выше, чем у высоко развитых регионов. Естественно, что налогоплательщики, зарегистрированные на той или иной территории конкретных регионов по-разному выстраивают свои системы управления налоговыми рисками.
Вышеизложенное свидетельствует об актуальности рассматриваемой проблемы управления налоговыми рисками и вопросов урегулирования отношений с налогоплательщиками.
Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили концепции, сформулированные в трудах отечественных и зарубежных ученых и экономистов по проблеме управления налоговыми рисками в организациях. В работе использованы труды , , в числе зарубежных исследователей наибольшую известность получили работы , П. Бернстайна, , .
Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы , , и других, в части исследуемых нами вопросов, приняты для разработки авторской концепции управления налоговыми рисками.
Высоко оценивая результаты, достигнутые в работах вышеперечисленных авторов, необходимо отметить отсутствие точного определения налогового риска, недостаточность в отечественной науке комплексных исследований теории и методик управления налоговыми рисками, критериев эффективности управления налоговыми рисками как со стороны налогоплательщика, так и со стороны налоговых органов и практического осуществления управленческих действий в российских регионах. Следует указать на отсутствие специальных и системных методических разработок по рассматриваемой проблеме, востребованность которых на практике не может быть не замеченной.
Актуальность и недостаточная разработанность проблемы позволила сформулировать цели и задачи исследования, определить его структуру.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является решение важной научной задачи, заключающейся в обосновании и разработке комплекса теоретических и организационно-методических вопросов по совершенствованию методов эффективного управления налоговыми рисками в отношениях с налогоплательщиками.
В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи:
- выявить проблемы и теоретически обосновать необходимость управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;
- уточнить содержание категории "налоговый риск" и определить ее в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;
- систематизировать методический инструментарий управления налоговыми рисками и выделить наиболее эффективные методы для применения их в системе налогового администрирования и в системе управления организации-налогоплательщика;
- определить порядок и последовательность реализации этапов управления налоговыми рисками;
- выявить влияние факторов на величину налоговых рисков, определить организационные и методические особенности управления ими в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;
- разработать методическое обеспечение для более эффективного управления налоговыми рисками;
- разработать методику анализа и оценки эффективности управления налоговыми рисками в организациях.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностей ВАК 08.10.00.- "Финансы, денежное обращение и кредит", в части пунктов: 2.6 "Теория построения бюджетной и налоговой системы", 3.16. "Мониторинг налогового вклада хозяйствующих субъектов", 3.19. Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками.
Предметом диссертационного исследования являются отношения между налогоплательщиками и государством, системы и механизмы управления налоговыми рисками.
Объектом диссертационного исследования методический инструментарий управления налоговыми рисками, используемый в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы управления налоговыми рисками, организации системы налогового администрирования, методы и формы в сфере управления налоговыми рисками. Использовано законодательство в сфере налогообложения. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: исторический и логические подходы к оценке экономических явлений, синтез и анализ, метод причинно-следственной связи, моделирование и сравнение.
Информационную основу исследования составили статистические данные Федеральной налоговой службы России (ФНС России) и данные внутренней отчетности региональных налоговых органов, нормативно-правовые документы в области налогообложения ФНС России, материалы Минфина России, Росстата, размещенные в глобальной сети Интернет.
Научная новизна проведенного исследования заключается в развитии теоретических положений и разработке методического обеспечения управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений налоговых органов с с налогоплательщиками.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью:
- теоретически обоснована необходимость управления налоговыми рисками; дано понятие управление налоговыми рисками как совокупности действий, направленных налоговыми органами по отношению к налогоплательщикам с целью предупреждения возникновения налоговых рисков и обеспечения эффективного контроля; сформулирован концептуальный подход к управлению налоговыми рисками предполагающий выделение самостоятельной подсистемы управления рисками в системе налогового администрирования;
- выявлены организационные и методические особенности управления налоговыми рисками, определено влияние внешних и внутренних факторов на величину налогового риска; рассмотрены причины возникновения налоговых рисков; определены принципы предосторожности;
- обосновано содержание и определена взаимосвязь выделенных основных этапов управления налоговыми рисками; уточнено содержание трех основных методов: дополнительного документального подтверждения, судебного прецедента, налоговой "подушки безопасности", в совокупности составляющих методический инструментарий управления налоговыми рисками;
- уточнены факторы (информационные, технические, организационные, социальные, политические, экономические) для определения источников возникновения налоговых рисков у таких субъектов как государство и налогоплательщики;
- конкретизировано содержание определения эффективного управления налоговыми рисками, как оптимального достижения процедур и результатов управленческой деятельности субъектов, сталкивающихся с налоговыми рисками, обозначенными целями, принципами и способами управления налоговыми рисками; определены меры, способствующие снижению налогового риска;
- обобщены и систематизированы методики оценки и анализа налоговых рисков, на основе которых были проведены оценка налогового риска организаций по результатам камеральной налоговой проверки (по данным ИНФС по г. Йошкар-Ола) и анализ налоговых рисков организации ЗАО "АРКАДА" по критериям Концепции планирования выездной налоговой проверки.
Теоретическое значение проведенного исследования заключается в комплексном решении проблемных вопросов теории, организации и методики управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в использовании предложенных подходов и разработанного методического инструментария по управлению налоговыми рисками в практической деятельности налогоплательщиков. Материалы диссертационного исследования могут быть применены при совершенствовании налогового законодательства, разработке программ для подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов в области налогов и налогообложения.
Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на Всероссийской междисциплинарной научно-практической конференции с международным участием "Инновационные ресурсы и национальная безопасность в эпоху глобальных трансформаций"- г. Йошкар-Ола. МарГТУ, 2012 г.; на Всероссийской научной конференции студентов и молодых ученых "Вызовы современности и гуманитарная подготовка инженерных кадров"- Йошкар-Ола, МарГТУ, 2011 г., 2012 г; на Международной молодежной научной конференции по естественнонаучным и техническим дисциплинам "Научному прогрессу – творчество молодых" - г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2012 г.; на Региональных научно-практических конференциях "Управление конкурентоспособностью региона: стратегии, модели, информационно – аналитическое обеспечение – г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2011 г.; "Актуальные вопросы теории и практики современного управления"- г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2012 г., "Социально-гуманитарные науки и практики в XXI веке: Из опыта молодежных исследований (Инновации в современном обществе)" - г. Йошкар-Ола, ПГТУ, 2012 г.
Публикации по теме диссертации. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 10 публикациях авторским объемом 4,0 п. л., среди которых 3 научные статьи, опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников, иллюстрирована рисунками, таблицами и имеет следующую структуру:
1. Теоретические основы управления налоговыми рисками
1.1. Налоговая политика государства и ее роль в снижении налоговых рисков
1.2. Категория "налоговый риск", ее значение в современной системе налогового администрирования
2. Методический инструментарий управления налоговыми рисками и урегулирование налоговых отношений в системе налогового администрирования
2.1. Налоговое администрирование как способ управления налоговыми рисками
2.2. Методы и этапы управления налоговыми рисками
2.3. Формы проявления налоговых отношений и их влияние на формирование обязательств налогоплательщиков перед налоговыми органами
3. Анализ и оценка эффективности управления налоговыми рисками в организациях – налогоплательщиках
3.1. Сущность эффективного управления налоговыми рисками в организациях – налогоплательщиках
3.2. Методика анализа и оценки эффективности управления налоговыми рисками в организациях
Заключение
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗИЩИТУ
1. Теоретически обоснована необходимость управления налоговыми рисками; дано понятие управление налоговыми рисками как совокупности действий, направленных налоговыми органами по отношению к налогоплательщикам с целью предупреждения возникновения налоговых рисков и обеспечения эффективного контроля; сформулирован концептуальный подход к управлению налоговыми рисками предполагающий выделение самостоятельной подсистемы управления рисками в системе налогового администрирования.
Работа налоговых органов по выявлению и предотвращению налоговых рисков охарактеризована в диссертации как сложный, трудоемкий и многофакторный процесс, ориентированный, в первую очередь, на достижение фискальных целей и обеспечение формирования бюджета налоговыми доходами. Управление налоговыми рисками связано не только с исполнением налоговыми органами возложенных на них задач по формированию бюджета, но и необходимостью урегулирования налоговых отношений по поводу возникновения и предотвращения налоговых рисков в деятельности налогоплательщиков.
В работе обоснована необходимость целенаправленного управления налоговыми рисками исходя из следующих факторов:
- правового, означающего стабильность политической власти на федеральном и/или региональном уровне и связанная с ней возможность кардинального пересмотра сложившихся отношений собственности; изменения налогового законодательства и правоприменительной практики;
- социально-экономического обусловленного изменениями налоговых нормативов или процентных ставок по кредитам Центрального банка; изменение правил отражения налогов в финансовой отчетности;
- рациональности, то есть обеспечения рационального объема затрат на налоговое администрирование и управление налоговыми рисками. Поскольку величина налоговых рисков влияет на экономическое развитие и на бюджет государства, то государство стремится к увеличению налоговых поступлений и, одновременно к сокращению затрат на налоговое администрирование;
- организационного, обусловленного необходимостью упорядочить действия налоговых органов в процессе исполнения ими контрольных функций.
В работе уточнены основные принципы налоговой политики государства и дополнены принципами управления налоговыми рисками, к которым отнесены:
- соблюдение осторожности суждений о требованиях налогового законодательства;
- взвешенный подход к налоговым рискам, которые могут возникнуть при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве;
- достаточная степень профессионального консерватизма в отношении налогообложения операций и сделок при неоднозначном толковании действующего законодательства;
- оптимизация налогообложения — разработка комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на оптимизацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков, предполагающих баланс уровня налоговой нагрузки и удержание налоговых рисков в допустимых пределах.
Исследование подходов к определению сущности налогового администрирования позволило уточнить содержание основных функций (планирования, учета, анализа, регулирования, контроля) применительно к управлению налоговыми рисками. Это явилось основой для выделения управления налоговыми рисками в качестве самостоятельной подсистемы налогового администрирования, осуществляемого налоговыми органами.
Выделение элементов управления налоговыми рисками позволило сформулировать в работе определение управления налоговыми рисками как совокупности действий, направленных налоговыми органами по отношению к налогоплательщикам, с целью предупреждения возникновения налоговых рисков и обеспечения эффективного контроля.
2. Выявлены организационные и методические особенности управления налоговыми рисками, определено влияние внешних и внутренних факторов на величину налогового риска; рассмотрены причины возникновения налоговых рисков; определены принципы предосторожности.
Анализ подходов зарубежных и отечественных авторов к понятию налоговый риск позволил автору уточнить его определение с двух позиций: налогоплательщика и налогового органа. С позиции налогоплательщика налоговый риск - это возможный ущерб налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения в результате действий (бездействия) органов государства и органов местного самоуправления; с позиции налогового органа налоговый риск – это возможное неисполнение возложенных законом и налоговой политикой государства задач по обеспечению доходной части бюджета администрируемыми на подведомственной территории налогами и сборами.
В работе выделены внешние и внутренние факторы, влияющие на величину налогового риска, на основе которых можно разработать способы возникновения налоговых рисков (рис.1).
Рис. 1. Факторы, влияющие на величину налогового риска.
Основными причинами возникновения налоговых рисков являются:
- нечеткость и подвижность налогового законодательства, а также судебной практики;
- противоправные действия или бездействия государственных органов;
- ошибки налогоплательщиков при планировании бизнеса;
- несовпадение декларируемых действий компании с фактическими;
- человеческий фактор (ошибки компетенции, технические ошибки, игнорирование законодательных ограничений, низкий уровень информированности об изменениях налогового законодательства).
При выборе конкретного средства разрешения налогового риска представляется, что налогоплательщик должен исходить из следующих принципов предосторожности:
- принципа предварительной оценки возможных последствий риска;
- принципа поддержки положительной репутации, означающем, что не стоит рисковать добрым именем и успешностью функционирования бизнеса ради сомнительной налоговой экономии.
Управление налоговыми рисками представлено в работе как совокупность действий, направленных налоговыми органами по отношению к налогоплательщикам, с целью предупреждения возникновения налоговых рисков и обеспечения эффективного контроля (рис.2).
Рис. 2. Подсистема управления налоговыми рисками
Управление налоговыми рисками обеспечивается разработкой и соблюдением комплекса принципов, которые имеют большое значение в управлении налоговыми рисками. В работе выделены и обоснованы три группы принципов: 1- правовые, отражающие законодательную определенность, 2 – организационные, обеспечивающие процессуальное действие, 3 – экономические, определяющие воздействие на экономику. В частности, не находят отражение принципы всеобщности, своевременности (из группы организационных принципов). Это объясняется тем, что воздействие на налогоплательщиков начинается после выявления налоговых рисков без применения профилактических мер, направленных на предупреждение их возникновения.
3. Обосновано содержание и определена взаимосвязь выделенных основных этапов управления налоговыми рисками; уточнено содержание трех основных методов: дополнительного документального подтверждения, судебного прецедента, налоговой "подушки безопасности", в совокупности составляющих методический инструментарий управления налоговыми рисками.
Процесс управления налоговыми рисками представлен в работе тремя этапами: 1- предварительным; 2 – основным; 3 – результативным (рис. 3).
Рис.3. Управление налоговыми рисками
Предварительный этап управления налоговыми рисками включает: проведение налоговыми органами разъяснительной, профилактической деятельности, с целью определения круга лиц, у которых могут возникнуть налоговые риски. Содержанием основного этапа является группировка налогоплательщиков, у которых выявлены налоговые риски и применение к ним методов управления налоговыми рисками. На заключительном этапе определяются результаты управления налоговыми рисками, производится работа эффективной деятельности налоговых органов, а на их основе – осуществляется оценка качества налогового администрирования.
4. Уточнены факторы (информационные, технические, организационные, социальные, политические, экономические) для определения источников возникновения налоговых рисков у таких субъектов как государство и налогоплательщики.
Государство , принимая управленческие решения, так же несет некоторые риски, связанные с налогообложением, поэтому налоговые риски как не определенность относительно достижения целей характерны не только для хозяйствующих субъектов, но и для субъектов управления на всех уровнях – федеральном, региональном и местном, которых мы объединяем под названием "власть" (табл. 1).
Таблица 1. Субъекты, сталкивающиеся с налоговыми рисками
Государство | Налогоплательщики |
Федеральный уровень: - Президент РФ. - Федеральное Собрание. - Минфин РФ. - ФНС РФ. - МВД РФ. | - Налогоплательщики – организации. - Налогоплательщики – физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. - Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели. - Налоговые агенты. - Взаимозависимые с налогоплательщиками (налоговыми агентами) лица. |
Региональный уровень: - Законодательные органы субъектов РФ. - Финансовые органы субъектов РФ. - Управление Федерального казначейства. - Управление ФНС РФ. - Территориальные органы МВД РФ. | |
Местный уровень: - Представительные органы местного самоуправления. - Финансовые органы. - Инспекции ФНС РФ местного уровня. - Органы МВД РФ местного уровня. |
В работе обоснована необходимость применения факторов определения налоговых рисков (информационные, технические, организационные, социальные, политические, экономические), поскольку налоговый риск представляет собой неопределенность и возникает в процессе принятия управленческого решения, то для определения источников его возникновения необходимо целостное и всестороннее исследование всего процесса принятия решения (рис.4).
Рис 4. Источники возникновения налоговых рисков
5. Конкретизировано содержание определения эффективного управления налоговыми рисками, как оптимального достижения процедур и результатов управленческой деятельности субъектов, сталкивающихся с налоговыми рисками, обозначенными целями, принципами и способами управления налоговыми рисками; определены меры, способствующие снижению налогового риска.
В работе предложено авторское обоснование определения "эффективности управления налоговыми рисками" для налогоплательщиков и для налоговых органов. Эффективное управление налоговыми рисками – это оптимальное достижение процедур и результатов управленческой деятельности субъектов, сталкивающихся с налоговыми рисками, обозначенными целями, принципами и способами управления налоговыми рисками.
Выделяют четыре способа управления налоговыми рисками:
1 – избежание - простое уклонение от мероприятия, связанного с риском;
2 – удержание риска - оставление риска за налогоплательщиком, то есть на его ответственности;
3 – передача риска - налогоплательщик передает ответственность за налоговый риск кому-то другому налогоплательщику, изменяя условия оформления сделки;
4 – снижение степени риска - сокращение вероятности и объема возможных потерь, связанных с проявлением налогового риска.
Методическое обеспечение эффективности управления налоговыми рисками предполагает реализацию следующих шагов: во-первых, определения цели эффективности применительно к результатам деятельности; во-вторых, определения критериев, отражающих эффективность управления налоговыми рисками; и, в-третьих, формирования методики оценки эффективности этого управления.
В качестве критериев эффективности в работе выделены:
- правовой, отражающий законность действий субъектов;
- экономический, направленный на своевременное поступление налогов в бюджет;
- социальный, заключающийся в повышении налоговой культуры, дисциплины и грамотности налогоплательщиков.
К принципам эффективного управления налоговыми рисками отнесены: оптимальность, законность, целостность, комплексность. К мерам, способствующим снижению налогового риска отнесены:
- мероприятия по снижению налогового риска непосредственно на предприятии;
- систематическая работа с налоговыми органами;
- работа с контрагентами.
6. Обобщены и систематизированы методики оценки и анализа налоговых рисков, на основе которых были проведены оценка налогового риска организаций по результатам камеральной налоговой проверки (по данным ИНФС по г. Йошкар-Ола) и анализ налоговых рисков организации ЗАО "АРКАДА" по критериям Концепции планирования выездной налоговой проверки.
Оценка риска формируется на основе качественного и количественного анализа рисков и рискоообразующих факторов. Основной задачей качественного анализа рисков является идентификация возможных видов риска и факторов, влияющих на него, а при количественной оценке риска оперируют вероятностными моделями. При оценке риска необходимо определить характер потерь (ущерба) и вероятность их наступления.
Оценку финансовых рисков доначисления налогов, начисления штрафных санкций и пеней, а также ареста имущества предлагается формировать на основе математического ожидания, определяемого произведением вероятности рискового события на среднюю величину потерь по зарегистрированным рисковым событиям:
,
где: R – критерий оценки риска;
Y – ожидаемые потери (среднее по зафиксированным случаям негативных последствий);
P(Y) – вероятность потерь
Вероятность рисков налогового контроля определена объективным способом. Он базируется на вычислении частоты, с которой тот или иной результат был получен в аналогичных условиях, в отличие от субъективного способа, базирующегося экспертных оценках. Расчет вероятности рисков налогового контроля проводился по формуле:
,
где: P – вероятность потерь;
n – число событий с неуспешным исходом;
N – общее число аналогичных событий.
Примером практического применения данной методики является оценка риска доначисления налогов, а также начисления штрафных санкций и пеней по результатам камеральной проверки по группе торговых организаций. Расчеты производились на основе данных камеральной проверки по 100 торговым организациям г. Йошкар-Олы, выборка которых производилась случайным способом. В ходе исследования по предлагаемой методике были оценены также и другие виды риска по организациям, зарегистрированным в налоговом органе. В частности, направления постановления о взыскании задолженности по штрафным санкциям в арбитражный суд, риск привлечения должностных лиц организаций-налогоплательщиков (налоговых агентов) к административной ответственности за нарушения налогового законодательства; риск уголовного преследования.
Высокая актуальность управления налоговыми рисками в организациях определяется существенной долей налоговых платежей в общей величине расходов и доходов.
В диссертации охарактеризованы риски налогоплательщиков – юридических лиц, возникающие в результате деятельности самого налогоплательщика и подлежащих прогнозированию и управлению проблем организации и их анализа.
Как правило, налоговые риски данной категории усиливаются при:
- изменении налогового законодательства;
- наличии неточных формулировок отдельных налоговых норм;
- смене бухгалтеров на отдельных участках или главного бухгалтера на предприятии.
Основным источником потенциального возникновения налоговых рисков является выездная налоговая проверка, хотя риски налогового контроля со стороны налогоплательщика могут быть оценены по официальным методикам налоговых органов и минимизированы путем управления показателями, подлежащими оценке.
Анализ риска налогового контроля выполнен в работе по критериям Концепции планирования выездной налоговой проверки (табл. 2).
Таблица 2. Исходные данные для расчета налоговых рисков
ЗАО "АРКАДА" за гг.
Показатели | 2009 год | 2010 год | 2011 год |
Выручка от продажи, тыс. руб. | 9910 | 11866 | 8920 |
Себестоимость продукции, тыс. руб. | 8833 | 8189 | 8997 |
Валовая прибыль, тыс. руб. | 3033 | 721 | 2909 |
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. | 2350 | 69 | 2047 |
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 122 | 137 | 119 |
Текущий налог на прибыль, тыс. руб. | 24 | 36 | 20 |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб. | 98 | 101 | 99 |
По данным таблицы 2 произведены расчеты по отдельным критериям Концепции планирования выездных налоговых проверок.
Полученные результаты отразим в таблице 3.
Таблица 3. Нормативные и фактические значения критериев
налогового риска для ЗАО "АРКАДА"
Критерий | Нормативное значение критерия | Фактическое значение критерия для ЗАО "АРКАДА" | ||
2009 | 2010 | 2011 | ||
Налоговая нагрузка у налогоплательщика в конкретной отрасли | 2009 –23,7 2010 – 19,7 2011 – 22,2 | 9,2 | 11,8 | 13,7 |
Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89% за 12 месяцев |
| 100,5 | 96,4 | 89,7 |
Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров, тыс. руб. |
|
|
|
|
Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника по виду экономической деятельности, тыс. руб. | 2009 –17146,8 2,7 2011 – 15294,8 | 9500 | 10200 | 10800 |
Отклонение как минимум на 10% уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики | Рентабельность продукции 2009 –10,4 2010 – 11,8 2,4 Рентабельность активов 2009 – 3,9 2010 – 4,1 2011 – 1,4 | Рентабельность продукции 5,7 Рентабельность активов 2,4 | Рентабельность продукции 4,3 Рентабельность активов 1,2 | Рентабельность продукции 4,9 Рентабельность активов 1,1 |
89%
Предложенная методика оценки и анализа налоговых рисков, по мнению автора, развивает методический инструментарий управления, обеспечивает эффективность и способствует качественному развитию налогового администрирования в целом.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО
ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах
и изданиях, рекомендованных ВАК
1. Чекулаева, Е. Н. Оценка и анализ налоговых рисков (на примере ЗАО "АРКАДА") [Текст] / // Вестник Чувашского университета. 2012. №,4 п. л.
2. Чекулаева, Е. Н. Меры предотвращения налоговых рисков в организациях [Текст] / // Вопросы экономики и права. 2012. № 7. – 0,6 п. л.
3. Чекулаева, Е. Н. Управление налоговыми рисками в системе налогового администрирования [Текст] / // Экономические науки. 2012. №7. – 0,7 п. л.
Материалы научно-практических конференций и статьи,
опубликованные в сборниках научных трудов
4. Чекулаева, Е. Н. Налоговое администрирование как способ управления налоговыми рисками [Текст] / // Журнал Новый университет. Серия "Экономика и право". 2012. № 6. Йошкар-Ола: Коллоквиум, 2012. – 0,35 п. л.
5. Чекулаева, Е. Н. Прогнозирование и управление налоговыми рисками [Текст] / // Международная молодежная научная конференция по естественнонаучным и техническим дисциплинам "Научному прогрессу – творчество молодых", 20-21 апр. 2012. Йошкар-Ола: Поволжский государственный технологический университет. 2012. – 0,3 п. л.
6. Чекулаева, Е. Н. Методический инструментарий управления налоговыми рисками [Текст] / // Региональная научная конференция студентов, магистрантов, аспирантов и молодых преподавателей Актуальные вопросы теории и практики современного управления. 2012. – 0,4 п. л.
7. Чекулаева, Е. Н. Урегулирование налоговых споров в досудебном порядке [Текст] / , // Инновационные ресурсы и национальная безопасность в эпоху глобальных трансформаций. Пятнадцатые Вавиловские чтения; постоянно действующая Всерос. междисципл. науч. конф. с международным участием. Йошкар-Ола: МарГТУ. 2012. – 0,3 п. л. (вклад автора 0,15 п. л.).
8. Чекулаева, Е. Н. Риски налогоплательщиков в современном налогообложении [Текст] / // Управление конкурентоспособностью региона: стратегии, модели, информационно-аналитическое обеспечение, региональная науч.- практ. конф. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2011. – 0,5 п. л.
9. Чекулаева, Е. Н. Налоговые риски в современном налогообложении [Текст] / // Вызовы современности и гуманитарная подготовка инженерных кадров, Всерос. науч. конф. студентов и молодых ученых. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет. 2011. – 0,4 п. л.
10. Чекулаева, Е. Н. Проблема банкротства юридических лиц: причины и признаки [Текст] / // Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения: материалы межвузовской научной конференции студентов, аспирантов и соискателей, посвященной развитию бухгалтерской и налоговой профессии. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет. 2008. – 0,2 п. л.
| |
| |
Автореферат
Подписано в печать __.__.2012 г. Заказ № __/____. Тираж 100 экз.
Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт",
г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, т.
| |
