Правовые аспекты бухучета в рыночной экономике (стр. 4 )

Для наглядности приведем условный числовой пример, из которого видны особенности применения описанных методов оценки.

Данные о поступлении запасов за отчетный месяц

Показатели	Количество, кг	Себестоимость, руб.
единицы запасов	всех запасов
Остаток на начало месяца	100	12 000	1
Поступило в запасы - всего в том числе по дням:	370	X	4
05	60	11 000
09	30	13 000
16	150	12 500	1
21	40	14 000
27	90	14 500	1
Отпущено в производство	230	-	-
Остаток на конец месяца	240	-	-

1. Метод оценки запасов по средневзвешенной себестоимости

Себестоимость запасов с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц - 5 руб. (1200000 + 660000 + 390000 + 1875000 + 560000 + 1 305000).

Себестоимость единицы запасов -руб.: 470). Относится на себестоимость продукции (работ, услугруб. (230 *

Остаток запасов на конец месяца руб., себестоимость единицы запасов -руб.

2. Оценка запасов по методу ФИФО

Относится на себестоимость продукции (работ, услуг) 2750000 руб. (100 * 12000 + 60 * 11000 +30 * 13000 + 40 * 12500).

Остаток запасов на конец месяца - 3240000 руб. (5990, себестоимость единицы запасок - 13500 руб. (3240000 : 240).

3. Оценка запасов по методу ЛИФО

Относится на себестоимость продукции (работ, услуг) 3115000 руб. (90 * 14500 + 40 * 14000 + 100 * 12500).

Остаток запасов на конец месяца - 2875000 руб. (5990, себестоимость единицы запасов - 1198 руб. (2875000 : 240).

Сложным остается вопрос выбора метода оценки остатков незавершенного производства. В Положении предусмотрено применение четырех способов: по фактическим производственным затратам; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов плюс расходы по оплате труда); по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Сложность заключается в том, что до сих пор нет соответствующих рекомендаций, каким из способов следует пользоваться в конкретных отраслях промышленности. Они должны найти место в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, а также в отраслевых инструкциях, разрабатываемых применительно к специфике соответствующих производств. Впредь до выхода этих нормативных документов можно использовать ранее изданные еще на союзном уровне отраслевые указания с учетом действующего Положения о составе затрат.

Трудность применения предложенных способов оценки незавершенного производства заключается в том, что официально не закреплен механизм распределения накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов при использовании того или иного способа. Ясно, что способ оценки по прямым статьям расходов или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов предполагает списание всей суммы произведенных расходов по управлению и обслуживанию производства за месяц на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Однако отсутствие четкого официального разъяснения по этому вопросу, ситуация, сложившаяся в экономике (состояние денежного обращения и платежной дисциплины, поставок сырья и материалов, инфляционные процессы), затрудняют практическое использование указанных способов оценки остатков незавершенного производства.

С вопросами учета незавершенного производства тесно связаны проблемы учета расходов будущих периодов, т. е. расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. В отличие от ранее действовавшего порядка, когда срок переноса этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) был директивно ограничен двумя (в особых случаях четырьмя) годами, в настоящее время организация сама определяет срок, в течение которого расходы списываются на издержки производства или обращения. Кроме того, Положение разрешает режим учета расходов будущих периодов применять к затратам, списываемым не только на себестоимость продукции, но и на источники собственных средств (прибыль, остающуюся в распоряжении организации; целевые поступления; фонды специального назначения и т. п.). Наряду с традиционным перечнем расходов, учитываемых как расходы будущих периодов (см. Инструкцию по применению Плана счетов), имеется возможность использовать счета учета расходов будущих периодов для таких операций, как отражение уплаченных вперед процентов на конец отчетного периода по заемным обязательствам (ссудам банков либо других организаций).

В Положение внесено изменение, связанное с применением в учетной практике понятий собственного капитала и составляющих его элементов (уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов). Нам еще предстоит найти теоретическое обобщение этих понятий в условиях развития рыночных отношений. Но практика образования и деятельности акционерных обществ, хозяйственных товариществ, финансовых компаний требует внесения изменений в подраздел, ранее именовавшийся "Фонды и резервы". В новой редакции Положения он назван "Капитал и резервы", что более точно характеризует изложенные в нем правила.

В связи с поступающими запросами по применению Положения в части образования резервов предстоящих расходов и платежей следует еще раз отметить разрешительный характер производства отчислений в резервы в пределах перечня, установленного Положением. Среди них - резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждении по итогам работы за год. В других нормативных актах предусмотрено образование резервов, носящих отраслевой характер и связанных со спецификой деятельности организаций. Это: резерв на покрытие расходов по передислокации подразделений, занятых изысканиями в проектно-изыскательских организациях; резерв на естественную убыль товаров, заложенных на длительное хранение (в организациях торговли, имеющих склады, на базах овощных и продовольственных товаров, в холодильниках и на хладокомбинатах); резервы на гарантийный ремонт и обслуживание (в промышленности); резервы на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и ремонту шин и агрегатов, находящихся в эксплуатации, на покрытие предвиденных расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ (в строительстве); резерв для покрытия затрат по ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций, возмещения ущерба от противоправных действий в отношении имущества, а также для страхования имущества и жизни работников организаций (в отраслях промышленности, отличающихся высокой вероятностью наступления чрезвычайных ситуаций).

Дополнительно целесообразно обратить внимание на создание организациями резерва по сомнительным долгам. Соответствующим пунктом Положения предусматривается, что этот резерв образуют организации, применяющие метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (т. е. допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Для формирования резерва по сомнительным долгам в обоснованном размере необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности организации за продукцию, товары, работы и услуги. Эта работа должна проводиться в соответствии с нормативным актом по инвентаризации отдельных объектов имущества и обязательств (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и др.) в части выявления указанных остатков задолженности и тщательной проверки их обоснованности. Для этого, в частности, требуется направить дебиторам выписки из лицевых счетов о числящейся за ними задолженности для получения от них подтверждения се остатков.

Оценку имущества, обязательств (активов, обязательств и капитала) и хозяйственных операций организация осуществляет в валюте Российской Федерации (в рублях). Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте (в том числе государств ближнего зарубежья) производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции (выписки денежно-расчетных документов). На последнее число отчетного периода (месяца) остатки средств на валютных счетах, цепные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в балансе в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на последнее число отчетного месяца.

Из-за неоднозначного решения вопроса пересчета долгосрочных финансовых вложений, произведенных в иностранной валюте, признано целесообразным исключить, из приведенного в Положении перечня пересчета по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода, остатки долгосрочных ценных бумаг.

В связи с особенностями отражения в учете и отчетности валютных операций и валютных статей баланса возникают курсовые разницы как разность курсов иностранных валют к рублю на последнее число отчетного периода и дату совершения операции (выписки денежно-расчетного документа), на последнее число отчетного периода (месяца) и предыдущего отчетного периода (месяца) и другие аналогичные разницы с последующим их отнесением на финансовые результаты организации, как это предусмотрено Положением о составе затрат. Суммовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, допускается либо непосредственно относить на счет 80 "Прибыли и убытки", либо первоначально накапливать на отдельном субсчете счета 83 "Доходы будущих периодов" с последующим списанием этих сумм на счет 80 в установленном Минфином России порядке.

По отдельным операциям в иностранной валюте допускаются исключения из общего правила. Так, по всем видам имущества, оприходованного в счет вкладов в уставный капитал организации (в том числе с иностранными инвестициями) и оцененного в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" можно относить на счет 87 "Добавочный капитал".

При применении пункта 67 Положения о списании дебиторской задолженности по решению руководителя организации следует иметь и виду также Указ Президента Российской Федерации от 01.01.01 г. N" 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)". Этим Указом, по сути дела, ликвидируется понятие срока исковой давности при осуществлении сделок по поставке товаров (выполнению работ или оказанию услуг). Однако сумма отнесенной на убытки задолженности должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Важное уточнение связано с вопросами реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.). Как известно, результат по этим операциям формируется через счета реализации (47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") и относится на финансовые результаты. Одновременно предусмотрено исключение из этого порядка в случае передачи объектов основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и иного имущества. По ним результат относится на собственные источники средств организации. При этом по основным средствам в составе собственных источников следует учитывать также полученные по результатам их переоценки суммы дооценки, относящиеся к конкретному объекту.

Внесен ряд изменений в порядок представления бухгалтерской отчетности. Так, хозяйствующий субъект вправе сам выбрать способ представления форм бухгалтерской отчетности в установленные адреса - либо через почтовую организацию, либо путем передачи через своего представителя.

В Положении усилена открытость годовой бухгалтерской отчетности путем предоставления права инвесторам, кредиторам, покупателям, поставщикам и другим заинтересованным пользователям знакомиться с нею и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Действующим законодательством и рядом законопроектов предусматривается для многих организаций (страховых, инвестиционных компаний, акционерных обществ и др.) режим публикации бухгалтерской отчетности. В связи с этим возникает необходимость установления особого срока публикации бухгалтерской отчетности, отличного от сроков ее представления. Так, по годовой отчетности установлен срок публикации в течение ста пятидесяти дней по окончании отчетного года, а по квартальной - в течение шестидесяти дней по окончании отчетною периода. Эти сроки продолжительнее сроков представления соответственно на 60 и 30 дней. В основном это вызвано необходимостью подготовки отчетных данных для публикации в средствах массовой информации (либо специального издания (проспекта)). Обязательным атрибутом публикуемой бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

4.2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
и инструкция по его применению

Появление приказа Минфина России от 01.01.01 г. № 000 "О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению" вызвано преимущественно изменениями, внесенными в Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

На протяжении ряда лет после утверждения действующего Плана счетов в него вносились изменения и дополнения, зафиксированные в других нормативных актах, что затрудняло его применение в практической работе. Так, в связи с внедрением в практику налогообложения организаций налога на добавленную стоимость был введен соответствующий счет бухгалтерского учета. Особенности осуществления работ с длительным циклом производства, расчетов по ним и определения финансовых результатов определили необходимость восстановления ранее существовавшего счета "Выполненные этапы по незавершенным работам". Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций внесены дополнения в перечень субсчетов, рекомендуемых при пользовании счетом 08 "Капитальные вложения", и т. п.

Ниже дан перечень изменений Плана счетов бухгалтерского учета с указанием нормативных актов, послуживших основанием для их внесения.

05 "Амортизация нематериальных активов" - Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000);

08 "Капитальные вложения" - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N" 160);

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - Инструкция N" 1 Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (утверждена 9 декабря 1991 г.);

36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет "Расчеты по фонду занятости") - Инструкция Минфина РФ "С) порядке заполнения форм годовою бухгалтерского отчета предприятия" от 01.01.01 г. № 48;

82 "Оценочные резервы" - Положение о бухгалтерском учете и отчетности и Российской Федерации;

83 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы") - Инструкция Минфина РФ "О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия";

счета раздела VIII "Капитал и резервы": 85 "Уставный капитал", 86 "Резервный капитал", 87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

014 "Износ жилищного фонда", 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" - Письмо Минфина РФ "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" от 01.01.01 г. № 000.

Одновременно следует отметить, что не все счета и субсчета, используемые в учетной практике, учтены в приказе Минфина России от 01.01.01 г. № 000. Так, из-за неопределенности нрав организаций по наличию валютных счетов не включена предусмотренная в Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия расшифровка открываемых на счете 52 "Валютный счет" субсчетов - "Транзитный валютный счет'", "Текущий валютный счет", "Валютные счета за границей".

Не включен в План счетов счет 77 "Расчеты по совместной деятельности", который используется многими организациями1. Это связано с тем, что в части первой Кодекса не нашли отражения положения по совместной деятельности.

Нет полного соответствия перечня субсчетов счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", приведенного в приказе Минфина России от 01.01.01 г. № 000, и субсчетов, применяемых на основе Инструкции Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", но задачи достижения их идентификации и не ставилось. План счетов является по своей сути документом долговременного действия, а указанная Инструкция решает во многом текущие задачи, связанные с особенностями налогообложения в конкретный период. Кроме того, не следует забывать, что правила бухгалтерского учета устанавливает в соответствии с законодательством Министерство финансов Российской Федерации.

Порядок применения отдельных указаний, не подкрепленных ранее вышедшими нормативными актами, следует, видимо, прокомментировать.

В пояснениях к счету 26 "Общехозяйственные расходы" уточнены условия применения порядка списания условно-постоянных расходов непосредственно на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" минуя счета 20 "Основное производство", 40 "Готовая продукция" и 45 "Товары отгруженные". До разработки соответствующих нормативных актов этот порядок не может применяться организациями, за исключением тех, которые ранее руководствовались отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Следует также иметь в виду, что данный порядок подразумевает применение организацией допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Как показала практика применения счета 43 "Коммерческие расходы", приведенные к нему пояснения воспринимались нередко неоднозначно. Поэтому было признано целесообразным более подробно описать порядок отнесения этих расходов на себестоимость реализованной продукции. Так, расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Все остальные коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг). Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ, не реализованных на сторону.

Необходимо также прокомментировать появление новой редакции счета 82. Как известно, ранее на нем учитывались резервы по сомнительным долгам. Начиная с 1 января 1995 г. появляется новый субсчет для учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Таким образом, встал вопрос об изменении наименования этого счета. Резервы, учитываемые на счете 82, образуются за счет финансовых результатов организации, т. с. носят регулировочный характер. В то же время уточняется оценка статей актива баланса. Поэтому счет получил наименование "Оценочные резервы". Следует отметить, что номенклатура резервов, учитываемых на счете 82, постепенно будет расширяться. Применение счета 82 в учетной практике требует точного соблюдения требований Положения: для субсчета 1 - пункта 61, для субсчета 2 - последнего абзаца пункта 39.

При пользовании забалансовым счетом 014 "Износ жилищного фонда" необходимо учитывать, что объекты жилищного фонда в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве учитываются в зависимости от условий на счете 01 "Основные средства" и счете 04 "Нематериальные активы". Следовательно, забалансовый счет 014 применяется для получения информации о суммах износа по объектам жилищного фонда, учитываемым и на счете 01, и на счете 014.

При внесении изменений не уточнялись отдельные корреспонденции счетов, приведенные в Инструкции по применению Плана счетов. Это связано с тем, что, во-первых, недействующих корреспонденций оказалось немного и, во-вторых, есть вероятность применения их в будущем, когда появятся новые хозяйственные операции. Многие уже обратили внимание, что в новых комментариях по применению Плана счетов приводимые разработчиками документа случаи использования счетов значительно разнообразнее, чем в официальных пояснениях, поскольку не ставилось цели изложить наиболее полный перечень корреспонденции. Как отмечено в вводной части Инструкции по применению Плана счетов: "В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные в настоящей Инструкции".

ЛИТЕРАТУРА

1. Федеральный закон РФ “О Счетной палате” от 11.01.95 // Собрание законодательства РФ, 1995. № 3.

2. “Положение о Министерстве финансов РФ” от 19.08.94 № 000 // Собрание законодательства РФ, 1994. № 19, ст.2211.

3. Постановление Правительства РФ от 05.01.97 № 2 “Вопросы Министерства финансов РФ” // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1997. № 3.

4. “Положение о Федеральном казначействе” от 27.08.93 № 000 // Собрание актов Президента и Правительства РФ, 1993. № 35. ст. 3320.

5. Закон РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91 № 000-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ. 1992. № 11. ст. 527.

6. Закон РФ “О федеральных органах налоговой полиции” от 24.06.93 № 000-1 // Российская газета от 15.07.93.

7. Федеральный закон РФ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О федеральных органах налоговой полиции” и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР от 17.12.95 // Российская газета от 27.12.95.

8. Закон РФ “О валютном регулировании и валютном контроле” от 09.10.92 № 000-1.

9. “Положение о Федеральной службе России по валютному и экспортному контролю” от 15.11.93 № 000 // Экономика и жизнь. 1993. № 48.

10. “Закон о Центральном банке России” // Собрание законодательства РФ, 1995, № 18, ст. 1593.

11. Федеральный закон РФ “Об акционерных обществах” от 26.12.95 / Экономика и жизнь. 1996. № 3.

12. Федеральный закон РФ “О производственных кооперативах” от 08.05.96 / Экономика и жизнь. 1996. № 22.

13. Приложение к Указу Президента РФ от 22.12.93 № 000. “Временные правила аудиторской деятельности в РФ”/ В сб.: “Регулирование аудиторской деятельности в РФ”. Сост. . М., 1996.

14. Постановление Правительства РФ от 06.05.94 № 000 “Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ”. /В сб. “Регулирование аудиторской деятельности в РФ” Сост. . М., 1996.

15. Постановление Правительства РФ от 07.12.94 № 000 (в редакции постановления Правительства РФ от 25.04.95 № 000) “Об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке”/ В сб. “Регулирование аудиторской деятельности в РФ” Сост. . М., 1996..

16. Гражданский кодекс РФ: В 2 ч. // Собрание законодательства РФ, 1994, № 32, ст. 3301. Ч. I; Собрание законодательства РФ, 1996, № 5, ст. 410 Ч. II.

17. “Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ“ от 26.12.94 № 000 // Бухгалтерский учет. 1995. № 4.

18. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 // Бухгалтерский учет. 1997. № 1.

19. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 1996. № 4.

20. Кодекс профессиональной этики аудиторов // Бухгалтерский учет. 1997. № 3.

21. Лимская декларация руководящих принципов контроля. 1997 г. // Контроллинг. 1991. № 1.

22. Приказ Минфина РФ от 12.11.96 № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” // Бухгалтерский учет. 1997. № 1.

23. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата в области общего аудита // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1997. № 3.

24. Проект закона РФ “Об аудиторской деятельности” // Бухгалтерский учет. 1995. № 10.

25. Андреев регулирование аудитора в России. М., 1996.

26. , , Остроукова регулирование предпринимательской деятельности. М., 1996.

27. Барышников и методика проведения общего аудита. М., 1995.

28. Безруких и учет издержек производства и обращения. М., 1996.

29. Данилевский аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. М., 1996.

30. Данилевский аудит в вопросах и ответах. М., 1996.

31. Крикунов аудиторской деятельности. М., 1996.

32. Орлюк ревизора-строителя. Киев, 1983.

33. Рой Додж. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М., 1992.

34. , Голышев в аудит. М., 1992.

35. Бычкова целей и приемов аудита // Бухгалтерский учет. 1996. № 10.

36. Данилевский становления государственного финансового контроля // Бухгалтерский учет. 1996. № 3.

37. , Воянов контроль: проблемы и перспективы // Бухгалтерский учет. 1996. № 7.

38. Палий профессионального поведения аудиторов // Бухгалтерский учет, 1997. № 12.

39. Со Счетной палатой придется считаться // Экономика и жизнь. 1996. № 3.

40. Соколов о бухгалтерском учете: взгляд профессионала // Бухгалтерский учет. 1997. № 4.

41. Терехов акционерного общества // Бухгалтерский учет, 1997. № 4.

42. Указ Президента РФ от 25.07.96 № 000 “О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ” // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1997. № 5.

1 Постановление Правительства РФ от 05.01.97 № 2

1 Статья 60 Закона о Центральном банке России

1 П. 41 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000.

1 П. 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000

2 Письмо Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности» от 01.01.01 г. № 7

3 Приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56

1 Разъяснение Минфина России от 01.01.01 г. № 20

2 Инструкция Минфина России от 01.01.01 г. № 48

1 Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N" 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности"