Проблемы оптимизации налоговой нагрузки коммерческого предприятия

ПРОБЛЕМЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ КОММЕРЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

студент группы ФЭУ 312 с

Волгоградский государственный технический университет,

Россия, Волгоград, пр. им. Ленина, 28, 400065

кандидат экономических наук,

доцент кафедры “Экономика и финансы предприятий”

Волгоградский государственный технический университет,

Россия, Волгоград, пр. им. Ленина, 28, 400065

В статье рассматривается понятие, сущность, и актуальность в настоящее время налоговой нагрузки. Определена методика расчета налоговой нагрузки на примере деятельности коммерческого предприятия, проанализировано влияние показателей налоговой нагрузки на финансовые потоки фирмы. Сделаны выводы относительно вопроса оптимизации налоговой нагрузки на коммерческом предприятии, осуществляющем свою деятельность на территории Российской Федерации.

Ключевые слова: налог, налоговая нагрузка, налоговое бремя, налоговый учет, расчет показателей, оптимизация налоговой нагрузки.

Среди множества проблем современного общества, наиболее актуальной является проблема налогообложения. Налогообложение - это важный инструмент государственного регулирования экономики и перераспределения дохода. Эффективная налоговая система должна подкреплять потребности государства денежными ресурсами, при этом стимулировать налогоплательщиков, создавать благоприятные условия по повышению эффективности своего хозяйствования.

Важным этапом в практике оптимизации налогообложения является проблема расчета уплачиваемых налогов. Налоги представляют собой одно из важнейших внешних ограничений финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов и рентабельности собственного капитала.

Экономическая стабильность предприятия в условиях функционирования современной финансовой системы невозможна, без грамотно построенной модели управления денежными массами, финансовыми ресурсами, и четко выработанной стратегии их применения. Предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, в условиях современной экономики, нуждаются в создании ряда финансово-экономических механизмов, способных регулировать эффективность исполнения налоговой политики при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. В роли такого механизма, являющимся актуальным на сегодняшний день, выступает налоговая нагрузка. Налоговая нагрузка - это величина налогового бремени налогоплательщика.

Целью любой экономической единицы является максимизация получаемых доходов. Одним из способов корректировки показателя доходности является грамотное ведение налогового учета на предприятии, и применение мер способных рационально распределять налоговую нагрузку. Такие методы применяются в целях контроля, при составлении и анализе налогооблагаемой базы предприятия по каждому виду налога.

Как уже известно, налоговая нагрузка - это величина налогового бремени налогоплательщика. Изучая нагрузку с точки зрения финансового механизма, она представляет собой ряд рассчитываемых показателей способных дать характеристику предприятию на основании регламента разработанного Федеральной Налоговой Службой (ФНС). К примеру, существуют коэффициенты, расчет которых характеризует долю любого уплачиваемого налога по отношению к полученной прибыли, от основной деятельности фирмы. Результаты полученных расчетов выражаются в процентном соотношении. Опираясь на регламент, и полученные суммы можно охарактеризовать финансовое положение фирмы. Расчеты позволяют сделать руководству предприятия необходимые выводы, способные указать на ошибки, осуществляемые в процессе расчета обязательных платежей, и выбрать модель рационального ведения налоговой политики.

С экономической точки зрения методика расчета налогового нагромождения предоставляет предприятию возможность сравнения вариантов изменения величины налоговой нагрузки. Мероприятие проводится на основании анализа данных, ключевым моментом которого является достижение оптимальных показателей нагрузки. Имея вариант налоговой базы, основанной на анализе данных прошлых лет работающей организации, или данные полученные в результате прогнозирования подлежат сравнению. При этом возможно изменение отдельных факторов связанных с налогообложением, но исключительно в рамках законодательства. Результаты хозяйственной деятельности сравниваются при различных вариантах налогообложения. Налоговая навалка позволяет организации прослеживать статистику своих платежей, использовать всевозможные льготы, связанные с уплатой налогов, а так же устанавливать графики “удобных” платежей в бюджет.

На макроэкономическом уровне, в условиях современной экономики уровень налоговой нагрузки характеризует:

- эффективность проводимых налоговых реформ;

- адекватность инновационных программ внедренных в налоговою систему страны;

- работу вновь введённых экономических рычагов, механизмов, призванных облегчить нагрузку налоговых платежей на финансовые потоки малого, среднего бизнеса.

Экономический потенциал расчёта налоговой нагрузки позволяет предприятию осуществлять:

- комплексный анализ своего финансового потенциала;

- мероприятия позволяющие оценивать влияние налоговых платежей на финансово-хозяйственную деятельность фирмы;

- анализировать нагрузку по состоянию ряда лет, в целях прогнозирования и выявления ее оптимальных значений;

- вести мониторинг динамики поступления денежных средств - прибыли, и ее рациональное распределение по отношению к обязательным налоговым платежам;

- применять в необходимый момент налоговые послабления, в виде отсрочки налогового платежа, или налогового кредита.

Одним из механизмов воздействия, призванных уменьшить налоговую нагрузку на бизнес является создание государством базы налоговых льгот. В налоговом кодексе (НК) прописано множество статей, включающих в себя список льгот применяемых при уплате налоговых платежей и сборов. Льготы применяются по каждому типу налогов. Основное внимание необходимо уделять расчету налога на прибыль организации, налога на имущество, транспортному налогу, налогу на добавленную стоимость. Перечисленный список имеет множество льгот при их уплате. Зачастую предприятие не пользуется преимуществом, и уплачивает платежи, имеющие неправильную классификацию, что ощутимо влияет на окончательную сумму налогового бремени.

В своей структуре изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования. Взаимосвязь рассмотрим в виде конкретных мер налоговой оптимизации (табл. 1).

Таблица 1 Взаимосвязь методов налоговой оптимизации и уровней налогового риска [1]

Метод оптимизации налогообложения	Влияние на налоговую нагрузку	Налоговый риск
Использование нелинейного метода амортизации (ст. 259 НК РФ).	Перераспределение во времени: снижение в текущем периоде, повышение в будущем периоде.	Низкий. Возможно необоснованное применение повышающих коэффициентов.
Признание процентов по кредитам с использованием обязательств с сопоставленными условиями (п. 1 ст. 269 НК РФ).	Снижение за счет уменьшения налога на прибыль.	Средний. Существуют проблемы в четком определении сопоставимых обстоятельств.
Создание резервов: на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ), на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 255 НК РФ).		Средний. Возможно необоснованное превышение резервов.
Метод замены отношений: реализация имущества путем его предварительного взноса в уставный капитал и дальнейший продажи этой доли (ст. 149 НК РФ).	Снижение налоговой нагрузки за счет снижения НДС.	Средний, или высокий. В зависимости от суммы сделки может возникнуть подозрение в экономической нецелесообразности сделки, доначисление НДС.
Метод холдинга: выделение структурных подразделений в отдельные юридические лица.	Снижение налоговой нагрузки связанно с тем, что вновь созданные предприятия будут находиться на специальных налоговых режимах	Низкий. Возможны проблемы, традиционно возникающие в отношениях с дочерними и зависимыми обществами.

Источник: по материалам [Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 2011. № 5. С. 29-31.]

Для работающего предприятия расчет данных о налоговой нагрузке за прошлые годы служит базой для принятия обоснованных решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую навалку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий деятельности. Для созданного предприятия расчет налоговой нагрузки позволяет оценить перспективы его развития.

Для расчета налоговой нагрузки применяются два показателя. Полученные результаты позволяют произвести оценку финансовых показателей предприятия по отношению к обязательным налоговым платежам.

Расчет налоговой нагрузки по отношению к выручке предприятия (ННвыр) производиться по формуле (1):

ННвыр=(НН/В)*100% (1)

где: ННвыр - налоговая нагрузка на выручку предприятия;

НН - сумма налогов в абсолютном выражении, уплачиваемая предприятием;

В - выручка полученная предприятием;

Сумма налогов (НН) уплачиваемая организацией рассчитывается по формуле (2):

НН = НДС+Стр. взносы+НДФЛ+Нп+Нпр (2)

где: НН - сумма налогов уплачиваемых организацией;

НДС - налог на добавленную стоимость;

Стр. взносы - страховые взносы уплачиваемые предприятием;

НДФЛ - налог на доход с физических лиц;

Нп - налог на прибыль организации;

Нпр - прочие налоги.

Коэффициент налоговой нагрузки предприятия по отношению к получаемой выручке показывает размер выручки, приходящейся на каждые сто рублей уплачиваемых налоговых платежей организации. Измеряется в рублях.

Расчет налоговой нагрузки по отношению к добавленной стоимости рассчитывается по формуле (3):

ННдс = (НН/ДС)*100% (3)

Где: ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ДС – добавленная стоимость, сформированная на предприятии;

Полученный результат отражает потребность предприятия в налоговом планировании, выражается в процентном соотношении (табл. 2).

Таблица 2 Потребность в налоговом планировании в зависимости от уровня налоговой нагрузки [2]

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, (%)	Мероприятия и требования к персоналу	Потребность в оптимизации налогообложения
10-20% (идеальная)	Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документа оборота, использование льгот.	Минимальная; разовые мероприятия.
20-40% (консервативная)	Налоговое планирование должно стать частью общей системы финансового менеджмента. Налоговое планирование типовых хозяйственных ситуаций, долгосрочных контрактов.	Регулярные мероприятия.
40-70% (компромиссная)	Налоговое планирование - важнейший элемент стратегического планирования и текущей деятельности организации по всем внешним и внутренним направлениям.	Жизненно необходимо. Мероприятия регулярные (ежедневные).
Свыше 70% (агрессивная)	Смена сферы деятельности и (или) налоговой юрисдикции.

Источник: по материалам [Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 2011. № 5. С. 48-50.]

Рассчитаем показатели налоговой нагрузки предприятия “Х” на основе имеющихся данных (табл. 3). На основании полученных результатов, дадим характеристику предприятию о состоянии его налоговой нагрузки. Рассмотрим мероприятия по ее снижению.

Таблица 3 Финансовые показатели предприятия “Х”

Показатели	2012 г., тыс. руб.	2013 г., тыс. руб.	Изменение
(+/-), тыс. руб.	%
Выручка	6	2	69463,6	118,2
Добавленная стоимость	24344	28820,4	4476,5	-
Материальные затраты	6	8	64987,2
Налоговые платежи
НДС	4382	4830	448	-5.7
ЕСН	3118	3720	602	-2.1
Налог на прибыль	1306	2252	946	+4,0
Налоги на доходы физических лиц	1416	2420	1004	+4.2
Налог на имущество	780	942	162	-0.4
Итого налогов	11002	14164	3162	-

Рассчитываем показатели налоговой нагрузки за 2012 год:

1) ННвыр = (11002/6)*100% = 2,912 (руб.)

2) ННдс = (11002/24344)*100%= 45,1%

Рассчитываем показатели налоговой нагрузки за 2013 год:

3) ННвыр = (14164/2)*100% = 3,167 (руб.)

4) ННдс = (14164/28820,4)*100% = 49,1%

Согласно полученным результатам налоговая политика на предприятия “Х” характеризуется, как компромиссная. Уровень налоговой нагрузки на добавленную стоимость в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличился на 4% (49,1%-45,1%). При таком уровне налоговой нагрузки 49,1%, предприятию целесообразно иметь специалиста ориентированного исключительно на контроль за налоговыми обязательствами. В срочном порядке необходимо обратить внимание на свою текущую деятельность. В целях оптимизации налоговой нагрузки предприятию можно рекомендовать использовать льготы, предоставляемые налоговым законодательством. В частности основных средств, предприятию необходимо создать резерв на ремонт основных средств. При покупке основных средств использовать договор лизинга.

ЛИТЕРАТУРА

[1] Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 2011. № 5. С. 29-31.

[2] Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 2011. № 5. С. 48-50.

Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. // Финансы. 2005. № 9. С. 30-32.

PROBLEMS OPTIMIZING THE TAX BURDEN OF COMMERCIAL ENTERPRISES

ZAZULIN EVGENII NIKOLAEVICH
STUDENT FEU 312
VOLGOGRAD STATE TECHNICAL UNIVERSITY,
RUSSIA, VOLGOGRAD, LENIN AVE., 28, 4000065
VOROTILOVA OLGA ALEKSANDROVNA
CANDIDATE OF ECONOMIC SCIENCES,
ASSOCIATE PROFESSOR "ECONOMY AND FINANCE OF THE ENTERPRISES",
VOLGOGRAD STATE TECHNICAL UNIVERSITY,
RUSSIA, VOLGOGRAD, LENIN AVE., 28, 4000065

Abstract: In article the concept, essence, and relevance tax loading is considered now. The method of calculation of tax loading on the example of activity of the commercial enterprise is defined, influence of indicators of tax loading on financial streams of firm is analysed. Conclusions concerning a question of optimization of tax loading at the commercial enterprise which is carrying out the activity in the territory of the Russian Federation are drawn.

Key words: tax, tax loading, tax burden, tax accounting, calculation of indicators, optimization of tax loading.