Анализ состояния и эффективного использования основных средств (стр. 2 )

Прибыль, остающаяся

Рентабельность продаж в распоряжении предприятия

(продукции) = --- х 100

Выручка от реализации

и показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Величина данного показателя широко варьируется в зависимости от сферы деятельности предприятия. Объясняется это различием в скорости оборота средств, связанным с различиями в размерах используемого капитала, необходимого для осуществления хозяйственных операций в данном объеме, в сроках кредитования, величине складских запасов и т. д. Длительный оборот капитала делает необходимым получение большей прибыли для достижения удовлетворительных результатов. Более быстрый оборот капитала те же результаты приносит и при меньшей величине прибыли в расчете на объем реализованной продукции. Различия в значении показателя рентабельности продаж в рамках одной отрасли непосредственно определяются успешностью управления на конкретном предприятии1.

Величина показателя рентабельности продаж находится в непосредственной зависимости от финансовой структуры предприятия. Очевидно, что при прочих равных условиях рентабельность продаж будет тем меньше, чем значительнее величина задолженности (и соответственно плата за заемные средства).

Динамика рассмотренных показателей за прошедший и текущий годы показана в таблице 9.

Таблица 9 (тыс. руб.)

* Для анализа используются сведения о рентабельности за предыдущий год.

** Сн – ставка налога на прибыль.

Отметим, что анализ рассчитанных коэффициентов рентабельности полезен на практике лишь в том случае, когда полученные показатели сопоставляются с данными предыдущих лет или аналогичными показателями других предприятий. Поскольку информация о допустимой величине того или иного показателя рентабельности в нашей стране пока не публикуется, единственной базой для сравнения является информация о величине показателей за предыдущие годы.

Данные табл. 9 позволяют сделать следующие выводы. Предприятие в целом несколько хуже стало использовать свое имущество. С каждого рубля средств, вложенных в его совокупные активы, в отчетном году получено прибыли на 2,6 коп. меньше, чем в предыдущем. Значительно снизилась эффективность использования оборотных средств: вместо 42,4 коп. прибыли, получаемой с рубля текущих активов в прошлом году, отдача с каждого рубля средств, вложенных в текущие активы в отчетном году, составила 35,6 коп. На 2,4% смещалась в отчетном году рентабельность собственного капитала. Существенным для такого изменения стало увеличение стоимости заемных средств (на 6,2%), а также изменение структуры капитала.

Сравним формирование показателя рентабельности собственного капитала за два смежных периода. В анализируемом периоде величина показателя составила 22,1 [21,1 + 0,,1 –18,7)] против 24,7 [21,7 + 0,333(21,7–12,5)] в прошедшем. Поскольку в анализируемом периоде предприятие не пользовалось долгосрочными займами, показатель рентабельности собственного капитала отличается от показателя рентабельности инвестиций на величину используе­мой для их исчисления прибыли (до уплаты налога – в первом случае и после уплаты налога – во втором). Различные отклонения по этим показателям в срав­нении с прошлым годом (2,4 и 0,8) говорят об изменении структуры прибыли.

Особый интерес для анализа представляет динамика показателя рентабельности реализованной продукции. На каждый рубль реализованной продукции предприятие в отчетном году получило на 1,6 коп. меньше прибыли. Хотя сама по себе эта разница невелика, важно проанализировать факторы, повлиявшие на рентабельность продукции. Ими могут быть изменения: в структуре реализации; цен на реализуемую продукцию; себестоимости единицы продукции; удельного веса прочих доходов и расходов, а также внереализационных результатов; в структуре финансирования; ставок и налогообложения (введение новых налогов); учетной политики предприятия.

7. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Балансовая прибыль представляет собой окончательный финансовый результат, полученный от производственно-хозяйственной деятельности. Акционерное предприятие распоряжается только суммой чистой прибыли, которую получают путем вычитания из балансовой прибыли налога на прибыль.

Аналитическую характеристику и оценку балансовой прибыли проводят путем сопоставления соответствующих показателей с показателями предыдущего отчетного периода и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения [11].

Необходимые данные содержатся в отчете о финансовых результатах. Для анализа привлекаются данные отчетности предыдущих периодов, а также информация их аналитического учета к счету 80 “Прибыли и убытки”.

Данные для анализа балансовой прибыли по сравнению с предыдущим периодом представлены в табл.10.

Таблица 10 (тыс. руб.)

Из приведенных данных видно, что балансовая прибыль увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 143 тыс. руб., или более чем на 47%. Рост балансовой прибыли объясняется прежде всего увеличением прибыли от реализации на 208 тыс. руб. Отрицательное влияние оказывало увеличение убытков от прочей реализации на 14 тыс. руб. и убытков от внереализационных операций на 29 тыс. руб. По сравнению с базисным периодом доходы от внереализационных операций снизились на 19 тыс. руб.

Чистая прибыль акционерного предприятия в отчетном периоде составила 276 тыс. руб., что на 78 тыс. руб. (на 39,4%) больше чистой прибыли, оставшейся у предприятия за соответствующий период прошлого года. Обращают на себя внимание весьма неравномерные темпы прироста разных показателей прибыли. Так, прирост прибыли от основной реализации составил 65,6%, балансовой прибыли – 47,1%, чистой прибыли – 39,4%. Этому факту аналитик-финансист должен уделить особое внимание. Особенно тщательно необходимо детализировать и оценивать результаты от прочей реализации по видам продукции, услуг и работ, реализация которых проведена по этой статье, а также доходов и убытков, не связанных непосредственно с реализацией.

Рентабельность вложений в акционерное предприятие определяется по стоимости всего имущества, имеющегося в его распоряжении.

Балансовая прибыль или чистая балансовая прибыль для получения такого показателя делится на общий итог баланса-нетто.

Стоимость имущества рассчитывают как среднюю величину: (4457 + 4801) : 2 = 4629 тыс. руб. Теперь посмотрим на показатели рентабельности всех средств, вложенных в акционерное предприятие.

По балансовой прибыли он равен: 456 : 4629 х 100 = 9,89%; по чистой прибыли составляет: 276 : 4629 х 100 = 5,96%. Показатели достаточно высокие, если принять продолжительность отчетного периода. В пересчете на год эти показатели выглядят соответственно так: 19,7 и 11,92%.

В дополнение к названным показателям можно определить также выручку от реализации на 1 руб. стоимости имущества акционерного предприятия. В нашем примере: 4816 : 4629 х 100 = 104 коп., т. е. акционерное предприятие имеет достаточный показатель продаж на 1 руб. вложений в имущество.

Рентабельность собственных доходов предприятия исчисляют как частное от деления чистой прибыли на итог первого раздела пассива баланса-нетто. В нашем примере рентабельность собственных средств составляет 276 : [1/2(2615 + 2821)] х 100 = 10,15%. Интересно также выяснить, какова отдача долгосрочных финансовых вложений, которых акционерное предприятие имеет на 450 тыс. руб. Из отчета о финансовых результатах мы видим, что доходы от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях составляют 35 тыс. руб. Следовательно, рентабельность долгосрочных вложений равна 7,7% [(35 : 450) х 100], что намного ниже, чем общая рентабельность производственных фондов.

В зарубежной практике финансового анализа применяется большое количество методов, процедур и схем. Практически каждый аналитик отдает предпочтение какой-либо из них [8]. В то же время, при выяснении потребности данной фирмы в финансировании чаще всего принимаются во внимание три фактора, по которым проводится детальный анализ: анализ потребности фирмы в финансировании; анализ финансового состояния и рентабельности и анализ бизнес-риска.

СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Деловая активность предприятия - это категория рыночной экономики, характеризующая степень умения управленческого звена предприятия обеспечить интенсивное использование всех ресурсов, как внутренних, так и внешних, и создать, таким образом, прочную репутацию продукции предприятия и его торговой марки. Понятие деловой активности включает в себя не только количественную, но и качественную сторону.

Главными качественными и количественными критериями деловой активности предприятия являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация предприятия, степень выполнения плана по основным показателям хозяйственной деятельности, обеспечение заданных темпов их роста, уровень эффективности и интенсивности использования ресурсов (капитала), устойчивость экономического роста.

Хозяйственная деятельность предприятия может быть охарактеризована различными показателями. Экономические показатели - это специальные инструменты для целей количественного анализа и оценки экономических явлений, представляющие собой микромодели этих экономических явлений. Отражая динамику и противоречия происходящих процессов, они подвержены изменениям и колебаниям и могут приближаться или отдаляться от своего главного предназначения - измерения и оценки сущности экономического явления, поэтому аналитик должен знать природу каждого экономического показателя, идет ли речь об эффективности деятельности или деловой активности предприятия.

Основными показателями, характеризующими хозяйственную деятельность предприятия, являются объем реализации продукции (работ, услуг), прибыль, величина активов предприятия (авансированного капитала). Мировая практика выработала так называемое "золотое правил). экономики предприятия" - правило анализа и оценки его деловой активности путём сопоставления темпов изменения основных показателей его хозяйственной деятельности. Оптимальным является следующее соотношение, базирующееся на их взаимосвязи:

где Tpg, Тдр, Tg - соответственно темпы изменения балансовой прибыли, объема реализации, суммы активов (капитала). Данное соотношение означает:

- во-первых, прибыль увеличивается более высокими темпами, чем объем продаж продукции, что свидетельствует об относительном снижении издержек производства и обращения;

- во-вторых, объем продаж возрастает более высокими темпами, чем активы (капитал) предприятия, то есть ресурсы предприятия используются более эффективно;

- наконец, в-третьих, экономический потенциал предприятия возрастает по сравнению с предыдущим периодом.

Необходимо отметить, однако, что если деятельность предприятия требует значительного вложения средств (капитала), которые могут окупиться и принести выгоду лишь в более или менее длительной перспективе, то вероятны отклонения от этого "золотого правила". Тогда эти отклонения не следует рассматривать как негативные. К причинам возникновения таких отклонений относится приложение капитала в сферу освоения новых технологий производства, переработки, хранения продукции, модернизации и реконструкции действующих предприятии.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте - это экономическая категория, характеризующая интенсивность и эффективность использования всех производственных и финансовых ресурсов предприятия. Оборачиваемость средств предприятия или их источников является основным показателем деловой активности предприятия в финансовом аспекте.

Экономическая эффективность - сложная категория экономической науки, пронизывающая все сферы практической деятельности человека, все стадии общественного производства, являющаяся основой построения количественных критериев ценности принимаемых решений, использующаяся для формирования материально-структурной, функциональной и системной характеристики хозяйственной деятельности. Можно сказать, что такие наиболее существенные характеристики хозяйственной деятельности, как целостность, многосторонность, динамичность, многомерность и взаимосвязанность ее различных сторон, находят свое адекватное отражение через категорию эффективности.

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия - это экономическая категория, которая отражает результативность работы предприятия относительно либо величины авансированных ресурсов, либо величины их потребления (затрат) в процессе производства. Соответственно она измеряется следующими двумя способами:

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия отражает количественную сторону деловой активности предприятия, поэтому эти же показатели характеризуют. степень деловой активности предприятия.

Соотношение между динамикой продукции и динамикой ресурсов (затрат) определяет характер экономического роста. Как уже отмечалось, экономический рост производства может -быть достигнут как экстенсивным, так и интенсивным способом. Превышение темпов роста продукции над темпами роста ресурсов или затрат свидетельствует о преимущественно интенсивном экономическом росте.

Основными показателями эффективности хозяйственной деятельности являются показатели рентабельности. Рентабельность

предприятия отражает степень прибыльности его деятельности - прибыльности или доходности его капитала, ресурсов или продукции.

Анализ деловой активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.

Общая схема формирования рассматриваемых показателей представлена в табл.

Таблица

В первой строке и первом столбце таблицы представлены возможные варианты соответственно числителя и знаменателя финансового коэффициента. На пересечениях второго и третьего столбцов и второй и третьей строк таблицы показаны три различных типа относительных показателей, получающихся при возможных сочетаниях числителя и знаменателя (исключение представляет пересечение второго столбца и второй строки, не дающее показателя). В обобщенном виде формулы финансовых коэффициентов, формируемых по данной схеме, выглядят следующим образом:

В данных формулах намеренно не конкретизирован показатель прибыли, поскольку в качестве него может быть взята прибыль от реализации продукции (работ, услуг) или балансовая прибыль, облагаемая налогом прибыль, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Если рентабельность средств или их источников вычисляется на основе прибыли от реализации и тем самым достигается сопоставимость с рентабельностью продаж, то между рассматриваемыми финансовыми коэффициентами существует определенная взаимосвязь:

Эта формула показывает, что прибыльность средств предприятия или их источников обусловлена как ценообразовательной политикой предприятия и уровнем затрат на производство реализованной продукции (они комплексно отражаются в показателе рентабельности продаж), так и деловой активностью предприятия, измеряемой оборачиваемостью средств или их источников. Формула указывает на пути повышения рентабельности средств или их источников (по сути дела, степени прибыльности использования капитала предприятия или его составных частей): при низкой прибыльности продаж необходимо стремиться к ускорению оборота капитала и его элементов и, наоборот, определяемая теми или иными причинами низкая деловая активность предприятия может быть компенсирована только снижением затрат на производство продукции или ростом цен на продукцию, т. е. повышением рентабельности продаж.

В формулах не конкретизирован также показатель средней за период величины средств предприятия или их источников. В качестве данного показателя могут быть использованы итог баланса, величины мобильных средств, материальных мобильных средств, готовой продукции, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, основных средств и прочих внеоборотных активов, собственных средств, инвестированного капитала и т. д.

КОЭФФИЦИЕНТЫ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ И ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ

Рассмотрим наиболее важные финансовые коэффициенты рентабельности и деловой активности, получаемые при различных вариантах знаменателя относительного показателя. Ниже приводятся все определения и формулы коэффициентов по аналитическому блоку и комментарий экономического смысла и динамики показателей.

Символом Д обозначен блок анализа рентабельности, А - анализа деловой активности.

5.1. Коэффициенты рентабельности (R)

1. Рентабельность продаж (k1R) - это коэффициент, показывающий,

сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Он рассчитывается по формуле

где N - выручка от реализации продукции (работ, услуг); Рр - прибыль от реализации продукции (работ, услуг).

Рост k1R является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах. Уменьшение k1R свидетельствует о снижении цен при постоянных затратах на производство или о росте затрат . на производство при постоянных ценах, т. е. о снижении спроса на продукцию предприятия.

2. Рентабельность всего капитала фирмы (k2R) - это коэффициент,

по казывающий эффективность использования всего имущества предприятия. Он рассчитывается по формуле

где Вcp - средний за период итог баланса-нетто, а в качестве Р могут

выступать как балансовая прибыль ( Р6 ), так и прибыль от реализации ( рр ).

Снижение k2R также свидетельствует о падающем спросе на продукцию

фирмы и о перенакоплении активов.

3. Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных

активов (k3R ) - это коэффициент, отражающий эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, измеряемый в еличиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости средств. Он рассчитывается по формуле

Fcp - средняя за период величина основных средств и прочих

внеоборотных активов. Рост k3R при снижении k2R свидетельствует об избыточном увеличении мобильных средств, что может быть следствием образования излишних запасов товарно-материальных ценностей, затоваренности готовой продукцией в результате снижения спроса, чрезмерного роста дебиторской задолженности или денежных средств.

4. Рентабельность собственного капитала (k1R) - это коэффициент,

показывающий эффективность использования собственного капитала. Он рассчитывается по формуле

где k4R - средняя за период величина источников собственных средств

предприятия по балансу.

Динамика k4R оказывает влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах.

5. Рентабельность инвестированного капитала (k5R) - это коэффициент, отражающий эффективность использования капитала, вложенного в деятельность фирмы на длительный срок (как собственного, так и заемного). Он рассчитывается по формуле

где Ктcp - средняя за период величина долгосрочных кредитов и займов.

5.2. Коэффициенты деловой активности (А)

1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала k1A отражает

скорость оборота (в количестве оборотов за период) всего капитала предприятия. Он рассчитывается по формуле:

где N- выручка от реализации продукции (работ, услуг); Вcр - средний за период итог баланса.

Рост k1A означает ускорение кругооборота средств предприятия или инфляционный рост цен .

2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств k2A

показывает скорость оборота всех мобильных (как материальных, так и нематериальных) средств предприятия. Он рассчитывается по формуле

где Zcp - средняя за период величина запасов и затрат по балансу;

Racp - средняя за период величина денежных средств, расчетов и прочих

активов.

Рост k2A характеризуется положительно, если сочетается с ростом k3A,

и отрицательно, если k3A уменьшается.

3. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств k3A отражает число оборотов запасов и затрат предприятия за анализируемый период. Он рассчитывается по формуле

Снижение k3A свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов и незавершенного производства или о снижении спроса на готовую продукцию (в случае уменьшения k4A).

4. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции k4A показывает скорость оборота готовой продукции. Он рассчитывается по формуле

где Zгcp - средняя за период величина готовой продукции.

Рост k4A означает увеличение спроса на продукцию предприятия,

снижение k4A - затоваривание готовой продукцией в связи со снижением

спроса.

5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

k5A показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Он рассчитывается по формуле

где racp - средняя за период дебиторская задолженность.

Если данный коэффициент рассчитывается по выручке от реализации, формируемой по мере оплаты счетов, рост k5A означает сокращение продаж

в кредит. Снижение k5A в этом случае свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.

6. Средний срок оборота дебиторской задолженности k6A

характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности. Этот коэффициент рассчитывается по формуле

Положительно оценивается снижение k6A и наоборот.

7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности k7A показывает (по аналогии с k7A) расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию. Он рассчитывается по формуле

где k7A - средняя за период кредиторская задолженность. Рост k7A означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, снижение k7A - рост покупок в кредит.

8. Средний срок оборота кредиторской задолженности k8A отражает

средний срок возврата долгов предприятия (за исключением обязательств перед банком и по прочим займам). Этот коэффициент рассчитывается по формуле

9. Фондоотдача (оборачиваемость) основных средств и прочих внеоборотных активов k9A характеризует эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, измеряемую величиной продаж, приходящейся на единицу стоимости средств. Формула расчета этого коэффициента выглядит следующим образом:

где Fcp - средняя за период величина основных средств и прочих внеоборотных активов по балансу.

10. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала k10A

показывает скорость оборота собственного капитала, что для акционерных обществ означает активность средств, которыми рискуют акционеры. Он рассчитывается по формуле

где Иccp-средняя за период величина источников собственных средств

предприятия по балансу.

Резкий рост k10A отражает повышение уровня продаж, которое должно в значительной степени обеспечиваться кредитами и, следовательно, снижать долю собственников в общем капитале предприятия. Существенное снижение k10A отражает тенденцию к бездействию части собственных средств.

8. АНАЛИЗ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В производственно-хозяйственной деятельности предприятий испол ьзуются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные для производственно-хозяйственной деятельности производственные фонды - это фонды, обеспечивающие непрерывность производства и воспроизводства и выступающие в трех формах: производительной, денежной и товар ной. Задача фондов в трех формах одна, поэтому все эти фонды и называются производственными. Отличие производительных фондов от производственных в том, что производительные фонды обслуживают сам процесс производства в материальных отраслях производства.

Проблема использования производственн ых фондов предприятия имеет две стороны. Первая связана с уменьшением массы потребленных в процессе производства средств производства; вторая - с уменьшением авансированных для производственно-хозяйственной деятельности фондов. Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый период соответствует затратам средств труда (амортизация) и предметов груда на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных фондов - это такая их сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях хозяйственной деятельности.

Проблема выпуска продукции с наименьшими затратами производственных фондов - проблема снижения себестоимости промышленной продукции. Показателями, отражающими снижение себестоимости продукции, являются: уровень рентабельности одного оборота производственных фондов (отношение прибыли к себестоимости); затраты на один рубль товарной или реализованной товарной продукции и прибыль на один рубль продукции.

Проблема выпуска и реализации определенной массы продукции с меньшим количеством закрепленных (авансированных) производственных фондов (или, что то же самое, выпуска наибол ьшего количества продукции с использованием определенной массы авансированных фондов) - вполне самостоятельная проблема экономики предприятий. Показателем, отражающим выпуск продукции с меньшим количеством фондов, является общая фондоотдача производственных фондов, или их оборачиваемость. Его исчисление можно производить либо по стоимости реализованной продукции, либо по себестоимости реализованной продукции. Обратным этому показателю является показатель общей фондоемкости продукции (коэффициент закрепления производственных фондов).

Общая схема анализа оборачиваемости и фондоотдачи основных производственных фондов и оборотных средств представлена на рис. 8.1.

Воспроизводство и оборачиваемость основных производственных фондов - фактор, влияющий на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий. Для предприятий не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Денежные средства от реализации ненужных средств труда пополняют фонд развития производства.

Принципиальные положения методики анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства заключаются в следующем:

- функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

-момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;

-эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую и другие сферы, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Характер этого влияния показан в табл. 8.1.

В табл. 8.2 представлены варианты аналитических задач, решение которых позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Подчеркнем, что свобода действий аналитика достигает здесь максимума вариантности. Определяющим для выбора аналитических задач и формирования их набора являются конкретные потребности управления, содержание принима емых управленческих решений.

Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы и в основном сводятся к выполнению определённых аналитических процедур. Аналитические процедуры, применяемые в анализе и оценке эффективности использования основных средств предприятия:

-сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными предыдущего периода (периодов);

-сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;

- сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;

-сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов и капитала предприятия в целом;

-сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия;

-факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.

Рис. 8.1. Формирование и анализ показателей и факторов оборачиваемости и фондоотдачи авансируемых производственных фондов

Таблица 8.1

Влияние хозяйственных операций с основными средствами на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженно е™ систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Таблица 8.2 Направления и задачи анализа основных средств и долгосрочных инвестиций

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Износ основных средств", счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", счет 07 "Оборудование к установке", счет 08 "Капитальные вложения", журналы-ордера № 10, 10/1, 12, 13, 16, данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), ф. № 1, ф. № 2, ф. № 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия, паспорт стройки.

Рассмотрим методику решения отдельных аналитических задач из перечня, приведенного в табл. 8.2.

Анализ структуры и динамики основных средств. В ходе этого анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта. Для этого проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода. Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным табл. 8.3 (на практике эти данные берутся из формы № 5 приложения к балансу).

Таблица 8.3 Наличие и движение основных средств

В табл. 8.4 дан пример горизонтального анализа, т. е. анализа показателей наличия и движения основных средств.