Тема № 2 Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля,

внутреннего управленческого контроля и ревизии: основные задачи

и направления внешнего финансового контроля. -2час.

1. Внешний и внутренний контроль, их взаимосвязь и отличие.

2.Министерство финансов РФ и его контрольные функции.

3.Контрольно - ревизионное управление.

4.Аудиторский финансовый контроль.

1. *Основным функциональным назначением финансового контро­ля, осуществляемого в интересах общества, является контроль за ис­полнением бюджета, поскольку последний представляет собой фор­му образования и расходования общественных средств для обеспече­ния деятельности органов власти по проведению в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защите финансовых интересов Российской Федерации.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюдже­тов разных форм собственности. Так, федеральный бюджет и бюдже­ты субъектов Российской Федерации представляют собой государствен­ную собственность (соответственно собственность Российской Федерации и каждого субъекта), местные бюджеты — муниципальную соб­ственность.

*В связи с разделением бюджетов по формам собственности фи­нансовый контроль за их исполнением подразделяется на государствен­ный финансовый контроль, осуществляемый как в масштабе Россий­ской Федерации, так и в каждом субъекте Российской Федерации, и муниципальный финансовый контроль, проводимый на уровне мест­ного самоуправления.

Со­держание и вопросы организации государственного финансового кон­троля в Российской Федерации раскрыты в Указе Президента РФ от 01.01.01 г. № 000 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». Согласно этому до­кументу в Российской Федерации государственный финансовый кон­троль включает в себя контроль за исполнением федерального бюд­жета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоя­нием государственного внутреннего и внешнего долга, государствен­ных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и пре­имуществ. Все это представляет собой перечень основных задач госу­дарственного финансового контроля.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Государственный и муниципальный финансовый контроль под­разделяется на внутренний и внешний. Внешний финансовый конт­роль осуществляют специальные органы, созданные и действующие независимо от исполнительной власти. Внутренний финансовый кон­троль осуществляют органы исполнительной власти, создаваемые са­мой исполнительной властью. К нему можно отнести и ведомствен­ный контроль, проводимый контрольно-ревизионными отделами ми­нистерств и ведомств в подведомственных организациях и учреждениях с целью проверки расходования бюджетных средств, выделен­ных по подведомственному признаку бюджетной классификации, а так­же использования различных видов финансовой помощи из бюджета. Представительные и исполнительные органы разных уровней власти осуществляют финансовый контроль за исполнением соответствую­щих бюджетов согласно Конституции Российской Федерации, Бюд­жетному кодексу Российской Федерации, Федеральным законам «О Центральном банке Российской Федерации» от 2 декабря 1990 г. № 000-1, «О Счетной палате Российской Федерации» от 01.01.01 г. , «Об общих принципах местного самоуправления в Рос­сийской Федерации» от 01.01.01 г. , «О Правитель­стве Российской Федерации» от 01.01.01 г. , «О финан­совых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 01.01.01 г. , другим федеральным законам, Указу Президента РФ от 01.01.01 г. № 000 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации», Постановлению Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 000 «О тер­риториальных контрольно-ревизионных органах Министерства фи­нансов Российской Федерации», конституциям, уставам и законам субъектов Российской Федерации, уставам муниципальных образова­ний, другим правовым актам органов местного самоуправления. Воп­росы государственного финансового контроля находят также отраже­ние в налоговом и валютном законодательстве, в Таможенном кодек­се Российской Федерации.

Одним из основных органов государственного финансового кон­троля является счетная палата Российской Федерации. Она должна организовывать и осуществлять контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюд­жетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению.

Главное контрольное управление Президента Российской Феде­рации контролирует деятельность органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, органов исполнитель­ной власти субъектов Российской Федерации, рассматривает жалобы и обращения граждан и юридических лиц.

Министерство финансов Российской Федерации осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главны­ми распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств; за исполнением бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов; организует финансовый контроль, проверки и ревизии юридических лиц — получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.

Департаменту государственного финансового контроля и ауди­та, а также контрольно-ревизионным управлениям Минфина России в субъектах Российской Федерации поручен государственный финан­совый контроль за операциями с бюджетными средствами, осущест­вляемыми главными и нижестоящими распорядителями кредитов, а также получателями бюджетных средств, кредитными организациями. Указанные органы участвуют в осуществлении контроля за поступле­нием доходов от имущества, находящегося в федеральной собствен­ности, организуют и проводят ревизии и финансовые проверки в орга­низациях по обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Федеральное казначейство проводит предварительный и теку­щий контроль за ведением операций с бюджетными средствами глав­ными распорядителями, распорядителями и получателями бюджет­ных средств, кредитными организациями, другими участниками бюд­жетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государ­ственных внебюджетных фондов, взаимодействует с другими феде­ральными органами исполнительной власти в процессе указанного контроля и координирует их работу.

Министерство по налогам и сборам Российской Федерации кон­тролирует полноту и своевременность поступления платежей в соот­ветствующий бюджет. Основным направлением его деятельности яв­ляется предупреждение, выявление, пресечение и расследование на­логовых преступлений или административных правонарушений. Активное содействие этому оказывают Налоговая полиция и Казна­чейство.

Государственный (муниципальный) контроль, объектами кото­рого являются коммерческие организации, следует подразделять на контроль за использованием государственного (муниципального) иму­щества, переданного этим организациям на праве владения, пользо­вания, распоряжения, и контроль за исполнением ими своих обяза­тельств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Формой финансового контроля за полнотой и своевременно­стью исполнения коммерческими структурами своих обязательств пе­ред бюджетом и внебюджетными фондами является налоговый конт­роль.

2. Министерство финансов РФ и его местные органы являются одним из важнейших звеньев государственного аппарата и организационной основой всей финансово-кредитной системы. Осуществляя непосредственное руководство финансовой системой, Министерство финансов РФ и его органы на местах призваны обеспечивать планомерное образование и использова­ние денежных фондов, что тесно связано с систематическим про­ведением экономического контроля. Основными задачами их являются: контроль за исполнением местных бюджетов; контроль за правильностью образования и использования фондов заработной платы; контроль за состояни­ем бухгалтерского учета и отчетности и т. д. В соответствии с этими задачами указанные финансовые органы осуществляют документальные и фактические проверки и ревизии выполнения предприятиями обязательств перед государством по взносам налогов с рабочих и служащих, сборов и плате­жей с населения, выполнения доходной части государственного бюджета и правильного использования денежных средств на расширение производства, выплату заработной платы, целевые мероприятия и т. д.

3. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфин-надзор) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля, и находится в ведении Министерства финансов Российской Феде­рации *(далее - Минфин РФ).

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии (далее - программа реви­зии).

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) должен предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными зада­чами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и со­ставить рабочий план.

По требованию контролера-ревизора при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации обязан организовать инвентаризацию де­нежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются контролером-ревизором по согласованию с руководителем ревизуемой органи­зации.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем:

-проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчет­ных, бухгалтерских и других документов по форме и содержа­нию в целях установления законности и правильности произ­веденных операций;

-проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам полу­чения и выдачи указанных в них денежных средств и матери­альных ценностей, фактически выполненных работ (оказан­ных услуг) и т. п.;

-организации в соответствии с действующим законодатель­ством Российской Федерации встречных проверок поступле­ния и расходования средств федерального бюджета, использо­вания внебюджетных средств, доходов от имущества, находя­щегося в федеральной собственности, — сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с со­ответствующими записями, документами и данными, находя­щимися в тех организациях, от которых получены или кото­рыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимо­сти проведения встречных проверок в организациях, располо­женных на территории других субъектов Российской Федерации, обращается по этому вопросу в контрольно-ревизионные управления Министерства финансов Российской Федерации в соответствующих субъектах Российской Федерации, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встреч­ных проверок и направление материалов проверок контроль­но-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях должны быть указаны пол­ные наименования организаций и идентификационные номе­ра налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо прове­сти встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета в учреждениях банка организаций, а также перечень во­просов, подлежащих проверке;

-организации процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходова­ния продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установлен­ном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей пу­тем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продук­ции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экс­пертиз и т. п.;

-проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления запи­сей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данны­ми бухгалтерского учета, арифметической проверки первич­ных документов;

-проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других го­сударственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

-проверки в необходимых случаях организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.

4. Аудит финансовой отчетности выполняется для определения того, согласуется ли сводная финансовая отчетность с определенными критериями.

Существующая классификация укрупнена и не отличается точ­ностью. При аудите финансовой отчетности (финансовом аудите) определяют, согласуется ли отчетность с законом, инструкциями, об­щепринятыми бухгалтерскими принципами, а также специфически­ми требованиями администрации, закрепленными в учетной полити­ке организации. Таким образом, проверка на соот­ветствие составляет неотделимую часть проверки бухгалтерской от­четности. Проверка бухгалтерской отчетности может иметь целью установление платежеспособности, кредитоспособности, ликвидности организации. В этом случае ее частью является определение эффектив­ности работы организации. Соответственно, если отличительная особенность таких видов аудита, как операционный аудит и аудит на соответствие,— цель проверки, то особенность финансового аудита состоит в специ­фическом объекте проверки, а именно в отчетности организации.

Целесообразность применение рассмотренной классификации су­щественно затруднит выработку единого теоретического подхода. Для поставленной цели требуется разработать более детальную и точную классификацию внутреннего аудита.

На первом этапе выделим две функции внутреннего аудита: кон­трольную и консультационную.

Администрация организации нуждается в достоверной и пол­ной информации относительно производительности и эффективно­сти ее работы. Поэтому администрация прежде всего заинтересована в качественных процедурах контроля, обеспечивающих эффектив­ность системы бухгалтерского учета и хозяйственной деятельности. В связи с этим аудит, выполняющий контрольную функцию, предла­гаем подразделить на аудит системы бухгалтерского учета и аудит целе­сообразности и эффективности хозяйственной деятельности. Это позволит учесть оба существующих подхода к функциональному на­значению внутреннего аудита.

Аудит системы бухгалтерского учета — это организованная на экономическом субъекте в интересах органов его управления и регла­ментированная его внутренними документами деятельность по про­верке и оценке работы организации в целях установления надежно­сти и эффективности функционирования отдельных составляющих системы бухгалтерского учета.

Установление надежности системы бухгалтерского учета подра­зумевает административные действия по наблюдению за выполнением сотрудниками организации всех предписанных процедур контроля, результаты которых представляются в виде отчета. Внутренний аудит предполагает тщательный и непрерывный обзор выполнения преды­дущих контрольных процедур, что способствует своевременному об­наружению ошибок, нацеливает сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей.

Следовательно, цель внутреннего аудита системы бухгалтерского учета состоит в том, чтобы установить качество выполнения должно­стных обязанностей сотрудниками организации, которые участвуют в процессе сбора, регистрации, обработки и представления данных о ее хозяйственных операциях.

Источниками аудиторских доказательств являются первичные документы или другие носители информации (регистры бухгалтерско­го учета, формы бухгалтерской отчетности), касающиеся отдельной хозяйственной операции, в которых отражаются данные, свидетельст­вующие об исполнении работниками своих функций по реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций. Внутренний аудит системы бухгалтерского учета призван выявить ошибки и искажения в первичных документах, регистрах бухгалтер­ского учета и отчетности, поскольку они служат критерием качества выполнения работниками организации своих должностных обязан­ностей. Выявление ошибок и нарушений при внутреннем аудите в свою очередь имеет целью обеспечить сохранность активов и документов, т. е. предотвратить факты хищения, порчи и нецелевого использова­ния имущества (в то время как цель работы внешнего аудитора — оценка степени влияния выявленных ошибок и