Описание учета в б. у. и н. у. приобретения имущества за валюту и расчетами- частично авансами, частично с последующей оплатой.
Исходя из норм ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете и норм ст. 271, 272 Налогового Кодекса с 1/01/2010г. в налоговом учете при перечислении (получении) аванса, выраженного в иностранной валюте, доходы в виде положительной курсовой, так же как и расходы в виде отрицательной курсовой разницы у налогоплательщика не возникают. Следовательно стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путём предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.
Предлагаем 2 варианта реализации определения стоимости имущества (товара, материалов), приобретенного за валюту, для целей учета (бухгалтерского и налогового) при оплате частично в виде авансов и последующей оплате кредиторской задолженности
Пример. январе 2011 г. заключило импортный контракт на приобретение имущества у иностранного поставщика стоимостьюдолл ( 2000 ед по цене 5 долл за единицу)
По условиям контракта: право собственности переходит к дату пересечения таможенной границы РФ, а также предусматривается предоплата в феврале 30% и марте 20% от стоимости контракта, а остальные 50% уплачиваются через два месяца после получения товара.
Допустим, что официальный курс долл, установленный ЦБ РФ, составлял:
В феврале: - на дату перечисления предоплаты за товара - 35 руб. за дол;
В марте: - на дату перечисления предоплаты за товара - 32 руб. за долл;
В апреле: на 30 апреля – 33 руб.
В мае: - на дату пересечения границы РФ товара - 30 руб. за дол;
В июне: на 30 июня – 29 руб.
В июле: - на дату оплаты оставшейся стоимости товара (через два месяца после его получения) – 31 руб. за дол.
В бухгалтерском и налоговом учете операции должны быть отражены следующим образом:
Вариант 1
В феврале:
Дт 60 Кт 52 105000 руб - Перечислен аванс 3000 долл (30%) по курсу дол 35 руб
В марте:
Дт 60 Кт 52 64000 руб - Перечислен аванс 2000долл (20 %) по курсу долл 32 руб
В мае:
Вручную формируем стоимость полученного по импорту товара (в части предоплаты - без пересчета, то есть по курсу ЦБ РФ на дату перечисления частичной предоплаты, а в остальной части - по курсу на дату перехода права собственности) 319000руб=(3000дол*35+2000*32+5000*30).
Определяем средний курс 319000 руб/10000 долл= 31,9 руб. и заводим ваучер по этому курсу.
ДтКт 60 319000 руб (5000дол*31,9)
Дт 60 Кт 60 руб зачтена частичная предоплата за товар в момент перехода права собственности на товар
Дт 91 Кт 60 9500 руб – отражена курсовая разница на погашенную кредиторскую задолженность ((3000дол*(31,9-35)+2000*(31,9-32) руб
В июне:
Дт60 Кт91 14500 руб - отражена курсовая разница на дату по состоянию 30 июня кредиторской задолженности (5000 долл*(29-31,9)руб)
В июле:
Дт 60 Ктруб - производится погашение кредиторской задолженности перед поставщиком (5000долл*31руб)
Дт91 Кт60 10000 руб - отражена курсовая разница на дату погашения кредиторской задолженности (5000 долл*(31-29)руб)
Вариант 2
В феврале:
Дт 60 Кт 52 105000 руб - Перечислен аванс 3000 долл (30%) по курсу дол 35 руб
В марте:
Дт 60 Кт 52 64000 руб - Перечислен аванс 2000долл (20 %) по курсу долл 32 руб
В мае:
Дт 60 Кт 60 руб зачтена частичная предоплата за имущества в момент перехода права собственности.
Дт 41(10) Ктруб (долл*30руб) Заведен ваучер по курсу на дату перехода права собственности.
На специально созданных счетах 41-курсовая разница - (счет 10-курсовая разница-) отражаются курсовые разницы. Для этого сопоставления платежа аванса необходимо поставить флажок «Суммовые разницы».
Дт 41-курсовая разница - (10-курсовая разница-) Кт 60 руб (3000дол*35+2000*32+5000*3дол*30).
Далее на данную сумму в ОУ оформляется корректировка стоимости товара на основании прихода.
Т. о. сформирована стоимость полученного по импорту товара (в части предоплаты - без пересчета, то есть по курсу ЦБ РФ на дату перечисления частичной предоплаты, а в остальной части - по курсу на дату перехода права собственности).
В июне:
Дт 60 Кт 91 5000 руб – отражена курсовая разница по состоянию на 30 июня 2009 на кредиторскую задолженность (5000 долл*(30-29)руб)
В июле:
Дт 60 Ктруб - производится погашение кредиторской задолженности перед поставщиком (5000долл*31руб)
Дт 91 Ктруб - отражена курсовая разница на дату погашения кредиторской задолженности (5000 долл*(29-31) руб)
Анализ проводок по курсовым разницам на счете 91 :
Для Варианта 1.
91 внереализационные | |||
Май | 9500 | ||
Июнь | 14500 | ||
Июль | 10000 | ||
Итого | 19500 | 14500 | |
Для Варианта 2. 91 внереализационные |
| ||
Июнь | 5000 |
| |
Июль 10000 |
| ||
Итого 10000 | 5000 |
| |
Для Варианта 1.
Преимущества:
-менее трудоемкий
-не требует заведения дополнительных 10, 41 счетов для курсовых разниц и операций корректировки стоимости
-дает возможность применять при учете услуг, приобретенных за валюту и оплате в виде авансов.
Недостатки:
-определение среднего курса вручную
-заведение прихода имущества по среднему курсу и учет неоплаченной кредиторской задолженности до момента ее переоценки на конец месяца
-некорректное отражение, т. е. развернутое, курсовых разниц на счете 91.
Для Варианта 2.
Преимущества:
-определение курсовых разниц программно
-корректный учет кредиторской задолженности по курсу на дату перехода права собственности
-корректное отражение курсовых разниц на счете 91.
Недостатки:
- трудоемкость
-необходимо создание новых счетов бухгалтерского учета
- требует заведения операций корректировки стоимости
