МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Студенки гр. Кулинченко Анны Валентиновны
(Ф. И.О.)
ЗАДАНИЕ
на курсовую работу по дисциплине
Бухгалтерский управленческий учет
(название дисциплины)
На тему Трансфертное ценообразование
(рабочее полное название темы)
ОСНОВНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕМЫ
Каковы сущность и понятие трансфертного ценообразования?
В чем значение трансфертного ценообразования?
Какие факторы влияют на установление трансфертных цен?
Кто несет ответственность и осуществляет контроль за трансфертным ценообразованием?
Как осуществляется контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения?
В чем заключаются основные проблемы трансфертного ценообразования?
Каковы международные методы трансфертного ценообразования?
В чем заключаются основные проблемы трансфертного ценообразования в России?
Литература согласно приложению. Объем курсовой работы – не более 25 машинописных страниц (через 1,5 интервала)
Руководитель курсовой работы _________________
(Ф. И.О.)
_________________
(личная подпись)
Срок сдачи курсовой работы «31» мая 2012 г.
Студент _________________
(личная подпись) (Ф. И.О.)
«15» мая 2012 г.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение…………………………………………………………………………….4
Глава 1. Сущность и понятие трансфертного ценообразования……………….6
1.1. Понятие и значение трансфертных цен………………………………….....6
1.2.Факторы, влияющие на установление трансфертных цен. Методы трансфертного ценообразования…………………………………………………8
Глава 2. Ответственность и контроль за трансфертным ценообразованием.................................................................................................13
2.1.Центр ответственности бизнес процесса при трансфертном ценообразовании...................................................................................................13
2.2.Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения………………………………………………………………....16
Глава 3. Проблемы трансфертного ценообразования…………………………19
3.1. Международные методы трансфертного ценообразования……………...19
3.2. Проблемы трансфертного ценообразования в России………………….....23
Заключение ………………………………………………………………………..27
Список литературы………………………………………………………………..29
Введение
Актуальность данной темы подтверждает тот факт, что изучению данной сферы деятельности фирмы отводится крайне недостаточное внимание, хотя от эффективности согласования системы трансфертного ценообразования будет зависеть и эффективность функционирования всей организации.
Еще один важный факт связан с тем, что сама по себе система трансфертного ценообразования используется только на предприятиях с высокой степень организации внутренней информационной структуры.
Особенно это справедливо для российских предприятий, на которых внедрение системы трансфертного ценообразования происходит непосредственно в ходе внедрения информационных средств поддержки. Следовательно, проблемы информационной структуры оказывают наиболее существенное влияние на само существование внутрифирменной системы трансфертных цен, и непосредственно определяют тип организационной структуры предприятия.
Трансфертное ценообразование аналогично расчетам между двумя независимыми фирмами (так как обычно независимые компании не продают друг другу продукты или услуги по цене, которая равна себестоимости или ниже) – это является главным отличием трансфертного ценообразования от простого распределения затрат между подразделениями в рамках управленческого учета.
Дискуссии о трансфертных ценах ведутся давно и пока не слишком результативно. Приводится немало аргументированных доводов как со стороны защитников, так и со стороны противников использования трансфертных цен.
Есть и еще одна грань проблемы трансфертных цен, которая нечасто рассматривается в публичных обсуждениях, но приобретает актуальность по мере повышения интереса к проблемам оценки и управления стоимостью
Глава 1. Сущность и понятие трансфертного ценообразования
1.1. Понятие и значение трансфертных цен
Трансфертные цены - это цены на внутрикорпоративные поставки, как правило, в рамках ТНК, т. е. трансфертная цена - это цена, которую один из хозяйственных центров, подразделений устанавливает другому центру, подразделению той же компании (например, компания-производитель устанавливает цену при поставках своей дочерней компании, зарубежному филиалу).[10]
Однако их можно трактовать и шире: как иены на поставки товаров между аффилированными (родственными, зависимыми) компаниями или участниками рынка. Компании часто осуществляют свою деятельность через дочерние предприятия или ассоциированные компании и приобретают доли участия в других компаниях в целях осуществления инвестиций или по коммерческим причинам, что бывает достаточным для того, чтобы инвестирующая компания могла контролировать или оказывать значительное влияние на финансовые и оперативные решения компании, получающей инвестиции.
Связанные стороны могут вступить в сделки, в которые не вступили бы в случае отсутствия между ними подобных взаимоотношений либо вступили бы на совершенно иных условиях. Связанные стороны могут проявлять определенную гибкость в процессе установления цены во взаимных операциях, что не свойственно для операций между независимыми компаниями, действующими только в своих индивидуальных интересах.
С точки зрения транснациональной или аффилированной группы полученная каждым филиалом или участником группы прибыль является частью общего глобального результата.
1.2. Факторы, влияющие на установление трансфертных цен. Методы трансфертного ценообразования
Трансфертные цены разрабатываются руководством корпорации на основе единой политики и выполняют специфические задачи, которые не характерны для обычного ценообразования. К специфическим задачам трансфертного ценообразования относятся:[11]
1. распределение и перераспределение прибыли между материнской и дочерними компаниями;
2. минимизация таможенных и налоговых платежей, оплачиваемых в глобальном масштабе;
3. минимизация политических, экономических и кредитных рисков;
4. распределение рынков сбыта и сфер влияния между различными зарубежными подразделениями ТНК;
5. завоевание позиций на новых рынках;
6. перевод прибыли, получаемой дочерними компаниями, из стран, где введены запреты или ограничения на перевод прибыли;
7. намеренное снижение прибыли, получаемой отдельными дочерними компаниями, в связи с опасением требований работников о повышении зарплаты или сокращением персонала.
При определении политики трансфертного ценообразования учитывают такие факторы, как:
1. экономическую и политическую структуры принимающей страны (уровень таможенных пошлин, квот на импорт и т. п.);
2. законодательство принимающей страны (налоговое, регулирующее внешнеэкономическую, предпринимательскую деятельность, валютно-кредитную сферу и т. п.);[11]
3. степень инфляции на рынке принимающей страны;
Глава 2. Ответственность и контроль за трансфертным ценообразованием
2.1. Центр ответственности бизнес процесса при трансфертном ценообразовании
Рассмотрим основной элемент системы трансфертного ценообразования, центр ответственности.
Элементом трансфертного ценообразования является бизнес-единица организации - центр ответственности, под которым понимается отдел (совокупность отделов) и/или подразделение фирмы, которое обладает следующими признаками:[18]
- Ответственность за прибыль и убытки от своей деятельности. Ответственность, подкрепленная соответствующими полномочиями, способствует (но не является достаточной) дальнейшему развитию подразделений, повышению его производительности и принятию оптимальных решений в каждой конкретной ситуации, от чего в итоге выигрывает вся фирма.
Ответственность означает, что все доходы и убытки данного центра ответственности отражаются в его бюджете. Своя продукция (услуги) и, возможно, свои рынки. Каждый центр ответственности производит собственную продукцию (оказывает услуги), которую реализует либо на внешний рынок, либо другим центрам ответственности по определенной цене.
- Четко определенные функции. Центр ответственности представляет собой обособленное объединение внутри фирмы, за которым закреплены определенные функции.
- Один менеджер. Каждый центр ответственности имеет своего руководителя, который контролирует его деятельность, принимает решения и несет ответственность в пределах данных ему полномочий.
- Связь с организацией. Поскольку каждый центр ответственности есть организационная единица фирмы в целом, то его руководитель через
2.2. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения
Статья 40 Налогового кодекса РФ регламентирует процедуру осуществления налоговым органом контроля цены сделки для целей налогообложения. Сегодня применение норм этой статьи вызывает много вопросов, как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны правоприменяющих государственных органов. В статье освещены наиболее вероятные перспективы совершенствования подходов к контролю за трансфертным ценообразованием.[2]
В соответствии с концептуальным подходом, определенным Основными направлениями налоговой политики на 2008–2010 гг., Министерство финансов РФ разработало и представило в Правительство РФ законопроект, который предусматривает внесение в Налоговый кодекс изменений, направленных на совершенствование правового регулирования общественных отношений в сфере налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.
Данный законопроект направлен на предотвращение тех способов минимизации налогов, в основе которых лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от цены, которая была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и/или условия и результаты сделок.
Основной целью законопроекта является упорядочение и повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения.
Глава 3. Проблемы трансфертного ценообразования
1.1. Международные методы трансфертного ценообразования
Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в целях устранения препятствий на пути развития международной торговли, в том числе и налогового плана, а также в целях устранения конфликтов между налоговыми властями разных стран определяет грань международного налогообложения, позволяющие исключить двойное налогообложение и определить справедливую сумму налогооблагаемой прибыли между странами.
В странах - участницах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), а также в некоторых других государствах действует иной порядок. Там законодатель обязал налогоплательщиков составлять специальный расчет цены по сделкам, которые могут подпасть под налоговый контроль. На первый взгляд, кажется, что это только усложняет ситуацию. Однако практика говорит об обратном.[17]
Как правило, все возникающие разногласия между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу цены по контролируемым сделкам разрешаются путем переговоров. Арбитражные суды этих стран рассматривают лишь единичные споры по этому поводу.
Основная концепция рекомендаций ОЭСР относительно трансфертного ценообразования состоит в том, что цены в контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами должны устанавливаться по принципу "вытянутой руки". Однако на практике достичь этого иногда бывает не просто.
В основном трудности связаны с самим понятием "вытянутой руки". В теории цены, образованные в соответствии с этим принципом, - это цены, которые являются результатом переговоров между двумя невзаимозависимыми сторонами.
1.2. Проблемы трансфертного ценообразования в России
Проблемы трансфертного ценообразования в России. Как уже отмечено выше, проблема внедрения трансфертного ценообразования в Росси тесно связана с отсутствием фактической технологической базы, позволяющий производить быстрый и качественный обмен необходимой в ходе формирования трансфертных цен обмен информацией.
Поэтому первыми в нашей стране трансфертную систему стали применять те компании, которые, проведя внедрение современных информационных систем поддержки деятельности, стали использовать модели, заложенные в основу этих комплексов.
Система трансфертного ценообразования (как и качественная информационная поддержка) действительно необходима, прежде всего, крупным промышленным предприятиям, компаниям, занимающимся массовыми оптовыми поставками и компаниям, работающим в добывающих отраслях. К тому же только крупные компании могут себе позволить связанные с переходом на новый способ управления затраты. Наиболее показателен этот процесс в автомобилестроении, строительной промышленности, нефтегазовой и фармацевтической отраслях.
Причем, во многих отраслях проблема формирования трансфертной цены жестко связана с проблемой налогообложения. Так, в нефтедобывающей отрасли наиболее остро ставится вопрос о степени обложения налогом доходов от добычи нефти и доле рентных доходов, которые остаются в распоряжении предприятий.
Механизм трансфертного ценообразования предполагает, что покупка нефти у дочерних нефтедобывающих предприятий происходит по трансфертной цене, при этом часть нефти (30-40%) реализуется на экспорт, оставшаяся часть перерабатывает на давальческой основе на российских предприятиях.
Заключение
Таким образом, под трансфертным ценообразованием понимают реализацию товаров или услуг в рамках группы связанных между собой лиц по ценам, отличным от рыночных.
Трансфертная цена - специфическая цена, она в значительной степени обособлена от механизма рыночных цен. Однако в рамках внутрифирменного оборота трансфертные цены выполняют те же функции, что и рыночные цены, среди них наибольшая роль закрепляется за учетной, измерительной и стимулирующей функцией.
Трансфертное ценообразование - процесс установления внутренних расчетных цен между центрами ответственности (подразделениями) одной организации и различными производственными объединениями (предприятиями), входящими в одно объединение (холдинг).
Трансфертное ценообразование как система представляет собой совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена). Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием (холдингом), когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность.
Основными целями трансфертного ценообразования являются:
1) Система трансфертного ценообразования должна мотивировать менеджеров подразделений к принятию эффективных решений и предоставлять информацию для их обоснованности.
2) Решения о величине трансфертных цен должны отражаться на прибыльности подразделений и представлять собой обоснованный критерий измерения деятельности подразделения, ибо при передаче товаров или оказании услуг доходы одного подразделения превращаются в расходы другого.
Список литературы
Нормативно-правовые источники
1. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. А, А, (2009, 192с.)
2. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая: НДС. (2010)
3. Федеральный закон от 01.01.2001 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"
Учебники, монографии, брошюры
4. Бухгалтерский управленческий учет. 6-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2009. — 570 с.
5. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет Автор: Кондраков : Проспект. 2011г. – 504с.
6. Бухгалтерский управленческий учет: учебник Автор: Издательство: Омега-Л. 2010г. 576с.
7. Бухгалтерский учет. Учебник Автор: . Издательство: Инфра-М. 2007г. 592с.
8. ,,Цены и ценообразование, учебник.- М.:Издательство ФОРУМ,2008.
9. Донская цены: достоинства и недостатки способов расчета // Математические модели и информационные технологии в менеджменте. Вып. 1. СПб.: СПбГУ, 2001. С. 148-157
10. Журнал «Налоги и финансы» 3(4). Март, 2009г.
11. , "Философия трансфертного ценообразования" // Сибирская финансовая школа, №2, 2009г.
