Основные теоретические положения налогообложения и налоговой политики на уровне предприятия

Основные теоретические положения налогообложения и налоговой политики на уровне предприятия

1 Системы налогообложения предприятия и их сущность

Юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны вести учет и представлять отчетность согласно правилам, установленным государственными налоговыми органами. Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета зависит от того, какую систему налогообложения выберет налогоплательщик.

Налоговым законодательством предусмотрены несколько систем налогообложения организаций:

1 общая система налогообложения;

2 упрощенная система налогообложения (далее - УСН);

3 вмененная система (с уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) (далее – ЕНВД);

4 система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН).

УСН - это система налогообложения, при которой ряд налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. УСН применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.

Применение УСН регулируется главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену единым налогом уплаты уплату следующих налогов:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ);

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ;

- налога на имущество организаций;

Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 45 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Организация самостоятельно выбирает как платить единый налог при применении упрощенной системы налогообложения:

- 6% с доходов, то есть с оборота или с выручки (объект налогообложения - доход);

- или 15% с разницы между доходами и расходами, то есть с прибыли, но не менее 1% с оборота в год (объект налогообложения - доход, уменьшенный на величину расхода).

Для выбора оптимального для себя объекта налогообложения необходимо проанализировать состав расходов в общей величине доходов. Выгодно выбрать объектом налогообложения доход в случае если, расходы в величине доходов занимают не более 60%.

Организации, применяющие УСН, обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по итогам работы за год не позднее 31 марта следующего года.

Система налогообложения в виде ЕНВД - это система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего НДФЛ, ЕСН и другие налоги, и которая регулируется главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

В отличие от УСН система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками налога на прибыль, НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения.

Сумма налога при системе налогообложения в виде ЕНВД осуществляется на основании базовой доходности.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

•   под базовой доходностью понимают условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя

•   физические показатели – количество работников, площадь торгового зала, площадь стоянки, торговое место, площадь зала обслуживания посетителей, количество транспортных средств, площадь информационного поля, площадь спального помещения.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, определяется Минэкономразвития России (при согласовании с Минфином РФ) и подлежит официальному опубликованию ежегодно, не позднее 20 ноября в «Российской газете», устанавливается в конце года на год, следующий за текущим. К1 = 1,241

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, количество автобусов.

Система налогообложения в виде ЕСХН - это система налогообложения, предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.

Переход на уплату ЕСХН организаций предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Общая система налогообложения представляет собой систему, при которой организации уплачивают все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Организации на общей системе налогообложения уплачивает следующие налоги и сборы:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- государственные пошлины;

-акцизы;

- таможенные пошлины;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес;

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются в тех случаях, если организация занимается определенным видом деятельности. Не стоит так же забывать об уплате страховых взносов во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).

Одним недостатком общей системы налогообложения является крайне обременительное налогообложение.

При общей системе налогообложения обязательно ведение бухгалтерского (в организациях) и налогового учета (они могут различаться), ежеквартальная сдача отчетности в налоговую, статистику и фонд социального страхования. Декларация по НДС сдается ежеквартально. Такой учет следует поручить наемному главному бухгалтеру или бухгалтерской организации.

Но стоит отметить так же и положительные стороны общей системы налогообложения: компания на ОСН является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСН, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. Если организация на ОСН, она сможет работать с ними без проблем

2 Система налоговых платежей предприятия

Налогообложение юридических лиц это система налоговых платежей организаций (предприятий, фирм, корпораций), установленных государством, в целях формирования бюджетов всех уровней (федерального, региональных, местных) и государственных социальных внебюджетных фондов. Эти налоги составляют основу доходов консолидированного бюджета. Данная система регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации. Рассмотрим основные налоги, уплачиваемые предприятиями.

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль являются: российские организации (юридические лица); иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ; иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью по действующему налогу является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.

Доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы: доходы от реализации - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

- выручка от реализации имущественных прав.

Для исчисления прибыли внереализационными доходами признаются все доходы за исключением доходов от реализации и доходов, не подлежащих налогообложению [12 c.110] . Внереализационными доходами, в частности, признаются следующие доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

4) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

5) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

6) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

7) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ и т. д.

Так как прибыль определяется как доход организации за вычетом произведенных расходов, то расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. В соответствии с НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:

1 Расходы, связанные с производством и реализацией;

2 Внереализационные расходы.

В зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Подобная группировка расходов позволяет определить где данные расходы произведены и с какой целью.

Группировка по экономическим элементам включает в себя 4 основных элемента расходов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

К внереализационным расходам для целей налогообложения относятся расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и расходы, признаваемые таковыми в силу специального указания в Налоговом кодексе РФ [1 c 215]. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ;

3) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту и т. д.

Для целей исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы и расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы учитываются в денежной форме.

В отношении налога на прибыль установлено пять видов ставок:

1) общая ставка налога;

2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство;

3) по доходам в виде дивидендов;

4) по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

5) по прибыли Центрального банка РФ.

Общая налоговая ставка применяется во всех случаях, когда не предусмотрено применение специальных налоговых ставок. Она устанавливается в размере 20 процентов. Разбивка общей ставки 20 проценов между бюджетами осуществляется следующим образом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налог на добавленную стоимость

Среди косвенных налогов, включаемых в отпускную цену, наиболее значим налог на добавленную стоимость (далее - НДС). Налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. В связи с этим по субъектному составу налогоплательщики делятся на две группы:

1 Организации-плательщики НДС.

2 Индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. В России установлены следующие четыре вида объектов налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При рассмотрении данных объектов налогообложения НДС необходимо учитывать ту особенность, что налоговая база по НДС не совпадает с объектом налогообложения.

По налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков (налоговых агентов) предусмотрен налоговый период - квартал.

Ставки налогообложения, а также перечень операций, по которым они применяются, предусмотрены ст. 164 Налогового кодекса РФ. Налоговые ставки можно поделить на три вида основных и два вида расчетных.

К основным налоговым ставкам относятся: нулевая, десятипроцентная (10%) и восемнадцатипроцентная (18%) ставки.

К расчетным налоговым ставкам относятся: ставки, определяемые по пропорции на основе общих ставок 10% и 18%, а также ставка 15,25%, предусмотренная в случае реализации предприятия.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.

Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг): 1) Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления подтверждающих документов, 2) Работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в вышеназванном пункте 1, 3) Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и т. д.

Налоговая ставка 10% применяется в четырех случаях: 1) при реализации продовольственных товаров, в соответствии с установленным перечнем; 2) при реализации товаров для детей, также в соответствии с установленным перечнем; 3) при реализации печатной и книжной продукции; 4) при реализации медицинской продукции.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% при реализации следующих товаров (работ, услуг): 1) при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в п. 3-4 ст. 154 и п. 1-2 ст. 164 Налогового кодекса РФ; 2) при реализации товаров (работ, услуг) (в обычных условиях облагаемых по ставке 18%), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, по которым налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки налогообложения.

Вычетам подлежат суммы НДС, которые относятся:

- к товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, оборудованию к установке, а также имущественным правам, приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций;

- товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Право на вычет возникает при наличии некоторых условий.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса РФ, общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке, исходя из налоговой базы (ст. 166 НК РФ) и увеличенная на суммы восстановленного налога.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы и увеличенную на сумму восстановленного налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения (подп. 1-2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ), подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Налогового кодекса РФ. Указанная разница не подлежит возмещению в случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Возмещение осуществляется в двух видах: путем зачета или возврата. При этом основание для применения того или иного вида возмещения строго урегулирован ст. 176 Налогового кодекса РФ[30 c.39].

Страховые взносы во внебюджетные фонды.

С 1 января 2010 года, согласно Федеральному закону от 01.01.2001 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 000), на смену ЕСН пришли страховые взносы во внебюджетные фонды.

Контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты страховых взносов будут ПФ и ФСС. При этом функции контролера уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование достались.

Круг плательщиков отчислений во внебюджетные фонды можно разделить на две группы налогоплательщиков: лица, производящие выплаты физическим лицам; индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой. Налогоплательщиками признаются следующие лица, производящие выплаты физическим лицам:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

3) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не подлежат обложению:

- суммы платежей (взносов), осуществленных работодателем по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам, заключенным на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг. Эти суммы, а также взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, можно будет учитывать в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;

- суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

- суммы оказания работодателем своим работникам материальной помощи, но только если ее размер не превышает 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, то есть календарный год.

Если суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физического лица, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона , превысят руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, то с суммы превышения страховые взносы не взимаются. Причем указанная предельная величина подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ.

Общий тариф страхового взноса составляет 34% Распределение такое:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 26%. В отношении лиц 1966 года рождения и старше вся начисленная сумма подлежит направлению на финансирование страховой части трудовой пенсии. Страховой взнос по лицам 1967 года рождения и моложе, как и раньше, разбивается на два "ручейка" - на страховую (20%) и накопительную (6%) части трудовой пенсии;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, подлежащим уплате в ФФОМС, - 2,1%, в ТФОМС - 3%..

Страховые взносы подлежат исчислению и уплате отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд на соответствующие счета Федерального казначейства (п. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). При этом в течение расчетного периода (календарного года) надо будет уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который этот платеж начислен. За несвоевременную уплату страховых взносов будут уплачиваться пени. Порядок их начисления не изменился.

Организациям и индивидуальным предпринимателям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лица, отчитываться перед органами контроля придется ежеквартально: перед ПФ - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, перед ФСС (как и сейчас) - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Так, соответствующие расчеты за I квартал 2011 года надо будет представить в ПФ до 01.05.2011, в ФСС - до 16.04.2011. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год, поэтому сроки представления отчетности за календарный год такие же, как за первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налог на имущество организаций

В соответствии с п. 1 ст. 14 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налогоплательщиками налога на имущество организаций, согласно ст. 373 Налогового кодекса РФ, признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации.

Наиболее массовой группой налогоплательщиков налога на имущество являются российские организации (юридические лица).

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не установлено ст. 378 настоящего кодекса.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. К движимому имуществу относятся вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги.

В соответствии с п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

В отношении налога на имущество организаций необходимо различать два вида налоговых льгот:

- льготы федеральные, установленные ст. 381 Налогового кодекса РФ;

- льготы региональные, установленные региональными законами.

Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида: налоговые льготы, предоставляющие полное освобождение от уплаты налога определенным организациям; налоговые льготы, предоставляющие освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно [3 c.138]. При расчете среднегодовой стоимости имущества для определения налоговой базы следует брать остаточную стоимость основных средств на 31 декабря текущего года. Указанный порядок позволяет налогоплательщику не учитывать результаты переоценки основных средств, проведенной на 1 января нового года, в налоговой базе за истекший налоговый период.

Согласно ст. 380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента

Порядок исчисления налога и сумм авансовых платежей по налогу установлен ст. 382 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога (СН) исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

┌───────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐

│ СН за год │ = │ Налоговая │ x │ Налоговая │

│ (начисленная) │ │ база │ │ ставка │

└───────────────┘ └───────────┘ └───────────┘

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

┌──────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────┐

│ СН за год │ = │Сумма налога за год│ - │ Авансовые │

│ (к уплате) │ │ (начисленная) │ │ платежи │

└──────────────┘ └───────────────────┘ └───────────┘

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

┌───────────┐ 1 ┌───────────┐ ┌─────────────────┐

│ Авансовый │ = ─── x │ Налоговая │ x │Средняя стоимость│

│ платеж │ 4 │ ставка │ │ имущества │

└───────────┘ └───────────┘ └─────────────────┘

Сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей установлен ст. ст. 382-385 Налогового кодекса РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают окончательную сумму налога.

Транспортный налог

Согласно ст. 14 Налогового кодекса РФ транспортный налог относится к региональным налогам. Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и соответствующими законами субъектов Российской Федерации. В данном случае налог устанавливается и вводится в действие законом Саратовской области от 01.01.01 г. N 109-ЗСО "О введении на территории Саратовской области транспортного налога" (с изменениями от 26 июня, 31 октября 2003 г., 24 ноября 2004 г., 28 ноября 2005 г., 2 октября, 29 ноября 2006 г., 2 августа 2007 г.)

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги. В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ можно выделить две группы налогоплательщиков транспортного налога:

1) налогоплательщики - владельцы транспортных средств (лица, на которых зарегистрированы транспортные средства);

2) налогоплательщики по доверенности.

Объектом налогообложения являются транспортные средства, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ установлен перечень транспортных средств, которые не признаются объектом налогообложения.

Согласно ст. 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

По транспортному налогу согласно ст. 356 Налогового кодекса РФ законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

В отношении транспортного налога налоговая база определяется как мощность двигателя, валовая вместимость водного транспортного средства либо как единица транспортного средства.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

В законах субъектов РФ налоговые ставки определяются исходя из базовых ставок, установленных в ст. 361 Налогового кодекса РФ. При этом базовые налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Порядок исчисления транспортного налога установлен ст. 362 Налогового кодекса РФ. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи. Стоит отметить, что с 1 января 2011 года расчет по авансовым платежам по транспортному налогу не сдается.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Местонахождение транспортных средств определяется по месту их регистрации.

Земельный налог

Земельный налог это местный налог, который установлен решением Саратовской городской Думы от 01.01.01 г. N 63-615 "О земельном налоге" (с изменениями).

Порядок и сроки уплаты земельного налога: по истечении налогового периода срок уплаты земельного налога - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи по земельному налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом: 30 апреля, 31 июля, 31 октября (в соответствии с пунктом 2 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

Освобождаются от уплаты земельного налога:

1 физические лица и организации в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации;

2 организации, использующие земельные участки для реализации социально значимых функций:

- за земли, отведенные под захоронения на кладбищах,

- за городские полигоны, используемые под захоронения неутилизированных промышленных отходов, бытовых отходов, а также для утилизации отходов,

- за земли системы водоснабжения (под очистными сооружениями, водозаборами, водопроводами и канализацией),

- за земли, предназначенные для обеспечения функционирования городского электрического транспорта;

3 учреждения, финансируемые за счет соответствующих бюджетов - в отношении земельных участков общего пользования, в том числе занятых площадками, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами.