Таблица 3_ принято
Проблемные вопросы по применению норм Налогового кодекса
№ п/п | Структурный элемент | Действующая редакция, с которой возникает проблема | Суть проблемы/ Обоснование | Предложение по решению данной проблемы | Автор | Позиция НК |
1. | Пп.10) п.3 ст.155 | Статья 155. Объекты налогообложения … 3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица: … 10) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4) настоящего пункта, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; … | Неопределенность редакции подпункта приводит к рискам налоговых споров в связи с тем, что по правилам русского языка существует возможность применения ограничений в пределах суточных в отношении не только расходов на питание, которые в общеустановленном порядке при любых командировках оплачиваются за счет суточных, но также и к расходам по найму жилья. Таким образом, возникает противоречие между тем, что обязанность работодателя обеспечить жильем своих работников, выполняющих работу вахтовым методом, может расцениваться как приводимая к возникновению дохода работника. | Внести с 1 января 2009 года изменения в редакцию подпункта, изложив: «10) расходы работодателя на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4) настоящего пункта; а также расходы работодателя по найму жилья для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха;» | ТОО Минтакс | Предлагаемая редакция:
«3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица: … 10) расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха: по найму жилья; на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4) настоящего пункта; 11) расходы, связанные с доставкой работников, работающих вахтовым методом от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно; ».
|
2. | П.2 ст.156 | Статья 156. Доходы, не подлежащие налогообложению 1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: 13) доходы за год в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, следующих лиц: участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц; лиц, награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны; лиц, проработавших (прослуживших) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны; инвалидов I, II, III групп; ребенка-инвалида; одного из родителей лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид», - до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста; одного из родителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», - в течение жизни такого лица; 2. Освобождение от налогообложения доходов ребенка-инвалида, инвалидов I, II и III групп, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, предоставляется по доходам, полученным за период, начиная с месяца, в котором была установлена инвалидность.
| Неопределенность положений Налогового кодекса. Устанавливая освобождение от налогообложения доходов родителей инвалидов, Налоговый кодекс не предусматривает с какой даты применяется такое освобождение. | Дополнить пункт 2 статьи 156 абзацем следующего содержания: «Указанный в настоящем пункте порядок применяется также в отношении доходов: одного из родителей лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид»; одного из родителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства». | ТОО Минтакс | Предлагаемая редакция:
«Статья 156. Доходы, не подлежащие налогообложению … 2. В случае предоставления подтверждающих документов для применения корректировок, предусмотренных подпунктами 12) и 13) пункта 1 настоящей статьи, в которых дата основания для применения корректировок ранее даты выплаты дохода, налогоплательщик (налоговый агент) вправе применить такие корректировки к доходу за налоговый период, по которому имеется основание для применения таких корректировок.».
|
3. | подпункт 27) пункта 1 статьи 192 | 1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: ... 27) доходы по производным финансовым инструментам; | Пример: валютный форвард: 01 ноября заключена сделка с банком-нерезидентом (резидент Великобритании) на условиях, что 15 ноября будет произведен обмен валютами: налогоплательщик РК продает 300 млн российских рублей и покупает 10 млн. долларов США (курс обмена 30,00). На дату исполнения кросс-курс по официальному курсу Национального Банка Республики Казахстан составил 29,49 В учете отражено: 1) продажа 300 млн. росс. руб. по курсу 5,00 = 1 500 млн. тенге (расход) 2) покупка 10 млн. долл. США по курсу 147,45 = 1 474,5 млн. тенге (поступление) Анализ сделки: 1. В соответствии со статьей 127 Налогового Кодекса РК, доходом по производному финансовому инструменту является превышение поступлений над расходами. В нашем случае получается превышение расходов над поступлениями, т. е. убыток. Проблема 1: Можно ли говорить, что в таком же размере нерезидент получил доход, ведь у него другие курсы учета валют? 2. С другой стороны, согласно статье 130 Налогового Кодекса РК, если исполнение производного финансового инструмента происходит путем приобретения или реализации базового актива, то расходы, подлежащие выплате (понесенные), и платежи, подлежащие получению (полученные) в результате приобретения или реализации указанного базового актива, не относятся к расходам и поступлениям по производным финансовым инструментам. Поступления и расходы от таких операций учитываются в целях налогового учета в соответствии с нормами, применяемыми к доходам и вычетам по базовому активу. В нашем случае - это расходы от купли-продажи валюты в размере 25,5 (1500,0-1474,5) млн. тенге. Проблема 2. По сделке именно с производным финансовым инструментом, заключенной с нерезидентом, получается, нет ни дохода, ни расхода нерезидента? С другой стороны, если эта сделка должна интерпретироваться как организация обменных операций с иностранной валютой, то доходом от таких услуг являются комиссионные от оказания услуг, которых в данном случае нет. Получается, в случаях сделок обмена валют, включая отсрочку расчетов во времени, реально рассчитать объект обложения корпоративным подоходным налогом, но не налогом у источника выплаты дохода нерезидента | АО «БРК» | Принято в работу. Требует дополнительного обсуждения.
| |
4. | Пп.4 п.2 ст.236 Место реализации товара, работы, услуги | Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: | Слова, а также и кроме, выделенные красным зачастую не однозначно толкуются налогоплательщикам, одни считают, что данные услуги облагаются НДС, другие - нет | Точно определить, что облагается, а что нет, без слов, а также/кроме | АО «Эйр Астана» | Предлагаемая редакция: «Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги; услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме: распространения продукции средства массовой информации; предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе;» |
5. | Статья 240 | Статья 240. Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям 1. Если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях: Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящим пунктом производится при соблюдении условий, указанных в статье 105 настоящего Кодекса. 2. Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг. 3. В случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после использования плательщиком налога на добавленную стоимость права, предоставленного ему в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата. | Редакция Налогового кодекса в связи с отсутствием уточняющих положений, позволяет понимать, что корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям, осуществляемая после истечения трехлетнего срока после завершения налогового периода, в котором был учтен НДС, или в периоде, когда дебитор-банкрот по решению органов юстиции исключается из регистра юридических лиц, должна производиться по ставке НДС, действующей в такой период. Такой подход приводит к тому, что может корректироваться только часть суммы НДС, т. к. ставка НДС в том периоде, когда был он был учтен по реализации, которая в текущем периоде признана сомнительным требованием. При этом редакция аналогичного положения, предусмотренного статьей 64-2 Закона о налогах, действовавшего до 1 января 2002 года, и текущая редакция статей 240 и 259 Налогового кодекса содержат необходимые уточнения, исключающие риски двойного толкования. | Дополнить статью пунктом 4 в следующей редакции: «4. Сумма корректировки налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей определяется по ставке, действующей на дату совершения оборота по реализации.». | ТОО Минтакс | Предлагаемая редакция: «Статья 240. Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям … 2. Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, с применением ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату совершения оборота по реализации.».
«Статья 259. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, по сомнительным обязательствам, при списании обязательств … 5. Корректировка, предусмотренная настоящей статьей, производится по ставке налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг, по которым производится корректировка.»
|
6. | Раздел 8. Налог на добавленную стоимость пункт 15 статьи 263 | Если иное не предусмотрено настоящей статьей, выписка счета-фактуры не требуется в случаях: 1) осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета; 2) оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на воздушном транспорте; 3) представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет, за исключением случаев реализации товаров, работ, услуг лицам, указанным в пункте 1 статьи 276 настоящего Кодекса; 4) оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса | При проведении компаниями мероприятий с участием приглашенных лиц в составе делегаций, в том числе иностранных, вручение сувениров (дарение товаров) осуществляется не только конкретным лицам, а также группе лиц в составе делегаций, когда невозможно определить конкретное лицо – получателя товара. Кром того, при вручение сувениров иностранным лицам (дарение товаров) может осуществляться и за пределами РК. Для выписки счетов-фактур необходимо наличие таких обязательных реквизитов физического лица, как адрес, РНН, ИНН. Сбор такой информации по физическим лицам, в том числе нерезидентам, в случае вручения подарков, в том числе сувениров, не представляется возможной, как и рассылка счетов-фактур этим лицам. | Пункт 15 статьи 263 дополнить подпунктом 5 следующего содержания:
«5) безвозмездной передачи либо дарении товара, физическим лицам» | АО «БРК» | Предлагаемая редакция:
«15. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, выписка счета-фактуры не требуется в случаях: … 3-1) дарения или безвозмездной передачи физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, товаров либо иного имущества, а также безвозмездном выполнении работ, оказании услуг лицам, указанным в настоящем подпункте.» |
7. | Шестой абзац пп.1) п.1 ст.281 | Статья 281. Объект налогообложения 1. Объектом обложения акцизом являются: 1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами: … использование подакцизных товаров при натуральной оплате; … | Отнесение к объектам обложения акцизом использование подакцизных товаров при натуральной оплате может привести к тому, что, несмотря на то, что не возникает доход и оборот по реализации при уплате НДПИ, рентного налога на экспорт в натуральной форме, может возникнуть объект обложения акцизом такого объема. Очевидно, что эта проблема не так актуальна до тех пор, пока действует 0-я ставка акциза на сырую нефть. Однако, если будет принято решение об изменении ставки акциза, возникнет несоответствие в налоговой политике налоговых последствий при уплате НДПИ, рентного налога на экспорт в натуральной форме. | Дополнить шестой абзац указанного подпункта словами «, кроме случаев передачи подакцизных товаров в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт» | ТОО Минтакс | Вопрос налоговой политики.
При этом, НК МФ РК согласен с предложением налогоплательщика. |
8. | Подпункт 4) пункта 2 Статьи 561 | Статья 561. Внесение сведений о физическом, юридическом лице, структурном подразделении юридического лица в государственную базу данных налогоплательщиков 2. Налоговые органы осуществляют внесение сведений в государственную базу данных налогоплательщиков о: 4) нерезиденте, являющемся налоговым агентом в соответствии с пунктом 5 статьи 197 настоящего Кодекса, приобретающем ценные бумаги, доли участия, связанные с недропользованием в Республике Казахстан, - по месту нахождения резидента или консорциума, обладающего правом недропользования в Республике Казахстан, указанного в подпунктахпункта 1 статьи 197 настоящего Кодекса | В связи с возникновением проблем при приобретении нерезидентом ценных бумаг, долей участия, связанных с недропользованием в РК у нескольких резидентов, обладающих правом недропользования в РК. В этом случае, целесообразно уполномоченному государственному органу определить только одно из мест нахождений резидентов консорциума, по месту нахождения которого необходимо зарегистрироваться налоговому агенту. | Предлагаем внести поправку в редакцию подпункта 4 пункта 2 статьи 561 с учетом предложенного обоснования. | ТОО «Эрнст энд Янг» | Принято в работу. Требуется обсуждение решения. |
9. | Статья 612 пункт 1 | В случае непогашения налоговой задолженности в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности налоговым органом производится приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента), указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 609 настоящего Кодекса, в счет его налоговой задолженности. Приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) распространяется на все расходные операции наличных денег в кассе, кроме операций по сдаче денег в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, для последующего их перечисления в счет погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. | Касса банка отлична от кассы обычного налогоплательщика (налогового агента), т. к. из кассы банка производится выдача денег клиентам на выплату заработной платы их работникам, командировочные расходы и т. п. расходы клиентов. Выдача денег работникам банка практически исключена – любые выплаты работникам осуществляются на их карточные счета. Поэтому при получении банком распоряжения на приостановление расходных операций по кассе страдают клиенты банка. Зачастую распоряжения выставляются по причине сбоя в системе налогового органа, т. е. необоснованно. Имели место случаи, когда, например, после оплаты налоговой задолженности в виде пени и предоставления налоговому органу платежного поручения, налоговый орган даже по истечении операционного дня после оплаты отказывался отзывать распоряжение на приостановление расходных операций, мотивируя тем, что сначала следует оплатить административный штраф за несвоевременное перечисление… | Предлагаем внести поправку в редакцию В случае непогашения налоговой задолженности в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности налоговым органом производится приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента), указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 609 настоящего Кодекса, за исключением кассы банка, в том числе его структурного подразделения, в счет его налоговой задолженности. Приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) распространяется на все расходные операции наличных денег в кассе, кроме операций по сдаче денег в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, для последующего их перечисления в счет погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. | АО «АТФБанк» | Предлагаемая редакция:
«Приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) распространяется на все расходные операции наличных денег в кассе, кроме операций по: сдаче денег в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, для последующего их перечисления в счет погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям; выдаче банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, наличных денег с банковских счетов налогоплательщиков – клиентов, открытых в таком банке или организации.». Относительно возобновления расходных операций по банковским счетам В случае если приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика произведено по причине непогашения налоговой задолженности, то при условии погашения налогоплательщиком такой задолженности налоговые органы обязаны отменить распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам не позднее одного рабочего дня, следующего за днем погашения налоговой задолженности. Нами будет еще раз доведено до сведения территориальных налоговых органов о неправомерности таких действий. |
10. | 2 абзац п. 1. ст. 646 НК РК | Контрольно-кассовые машины, являющиеся компьютерными системами, которыми оснащены торговые автоматы и (или) терминалы оплаты услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту использования каждого торгового автомата и (или) терминала оплаты услуг.
| При применении п. 1. ст. 646 НК, ИП сталкивается со следующими проблемами: - сбор и подача документов при постановки на учет терминала, каждый раз, когда ИП приобретает новый терминал; - постановка на учет и снятие с учета терминала при смене адреса дислокации терминала. Несколько терминалов одного ИП могут находиться по всему городу, по разным адресам, и постоянно менять адрес дислокации (перестановка, расстановка по более прибыльным местам). До 01.г. в редакции НК РК 2 абзац п. 1. ст. 646 НК РК: контрольно-кассовые машины, являющиеся компьютерными системами, которыми оснащены терминалы по приему платежей, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика (ИП). При применении данного пункта статьи в 2009г. трудностей у ИП не возникало. Для устранения трудностей и проблем необходимо осуществлять постановку на учет терминалов по приему платежей по месту нахождения налогоплательщика (ИП), так как по месту нахождения ИП платит налоги по своей деятельности, т. е. по приему платежей посредством терминалов, соответственно все отчеты по терминалам будут видны налоговому инспектору. | Дополнить НК РК поправкой в следующем виде: контрольно-кассовые машины, являющиеся компьютерными системами, которыми оснащены терминалы по приему платежей, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.
| ТОО «Объединенная система моментальных платежей» | Принято в работу. Возможность производить постановку компьютерных систем, используемых в терминалах оплаты услуг, только по месту нахождения налогоплательщика (по юридическому адресу) предоставит возможность недобросовестным налогоплательщикам скрывать фактическое количество используемых в своей деятельности терминалов оплаты услуг и как следствие занижать сумму платежей, проведенных через такие терминалы, а также не позволит органам налоговой службы контролировать факт фискализации денежных расчетов, проведенных с использованием таких терминалов. Такая регистрация возможна только при условии технической возможности ИНИС производить регистрацию всех терминалов по месту нахождения налогоплательщика с одновременной постановкой на учет по месту их использования. При этом надо будет изменить форму налогового заявления о постановке на учет ККМ – терминалов оплаты услуг. Такое решение позволит налогоплательщику подавать заявление по всем имеющимся терминалам только в НО по месту своего нахождения, а в налоговых органах по месту использования терминалов такой НП будет поставлен на учет в автоматическом режиме, а также производить налоговый контроль. Учитывая, что бюджет 2011 года на развитие и сопровождение ИС уже сформирован, реализация данного решения возможна только в 2012 году. |
11. | П.4 и 8 ст. 653 | 4. Не подлежат обязательной маркировке учетно-контрольными марками алкогольная продукция и акцизными марками - табачные изделия: 6) отсутствует
П. 8 исключен
| Раньше согласно таможенного кодекса РК можно было образцы продукции не маркировать, в действующей редакции НК эта возможность исключена и ставит под угрозу такую предпринимательскую активность. На территории РК имеются тестовые лаборатории, предназначенные для испытания, исследования, сертификации и контроля качества образцов продукции, в том числе подакцизной. Однако маркировка подакцизной продукции, предусмотренная действующим Налоговым Кодексом, нарушает ее целостность и потребительские свойства, что не соответствует стандартам качества, предъявляемым к исследовательским лабораториям и делает неперспективным такого рода предпринимательскую активность. При этом, в целях соответствующего контроля за ввозом/вывозом образцов продукции, необходимо заключение соответствующего уполномоченного органа. | Предлагаем внести поправку в редакцию 4. Не подлежат обязательной маркировке учетно-контрольными марками алкогольная продукция и акцизными марками - табачные изделия: 6) образцы продукции или изделий, предназначенные для проведения исследований, сертификации, декларирования или тестирования, а также в целях контроля качества данной продукции или изделий: 1) вывозимые за пределы Республики Казахстан; 2) ввозимые на территорию Республики Казахстан. При этом под образцами продукции или изделий понимается минимальное количество продукции или изделий, достаточное для проведения таких исследований и не имеющее коммерческой ценности. 8. По товарам, указанным в подпункте 6) настоящего Кодекса требуются документы, подтверждающие цель ввоза или вывоза товаров, а также заключение Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан либо Министерства индустрии и новых технологий Республики Казахстан о минимальном необходимом количестве образцов продукции или изделий. | Предлагаемая редакция:
«6) образцы продукции или изделий, предназначенные для проведения исследований, сертификации или тестирования, а также в целях контроля качества данной продукции или изделий. При этом, цель ввоза, а также минимальное количество образцов продукции или изделий, предназначенных для исследований, сертификации, тестирования или контроля подтверждается заключением соответствующего уполномоченного органа, определяемого Правительством Республики Казахстан.».
| |
12. | п. 5 ст. 653 | … 5. Перемаркировка подакцизных товаров, указанных в пункте 2 настоящей статьи, учетно-контрольными или акцизными марками нового образца осуществляется не более одного раза в два года в сроки, определяемые Правительством Республики Казахстан. | Перемаркировка должна проходить в более гибкие сроки, когда наступает необходимость, а не в четко заданные сроки. Вносимые изменения позволяют менять акцизные марки в гибкие сроки, если это необходимо для совершенствования налогового контроля. | Предлагаем внести поправку в редакцию 5. Перемаркировка подакцизных товаров, указанных в пункте 2 настоящей статьи, учетно-контрольными или акцизными марками нового образца осуществляется в сроки, определяемые Правительством РК. | Предлагаемая редакция:
«5. Перемаркировка подакцизных товаров, указанных в пункте 2 настоящей статьи, учетно-контрольными или акцизными марками нового образца осуществляется в сроки, определяемые Правительством Республики Казахстан.». | |
13. | Нет механизма налогообложения при продаже нерезидентом без регистрации в РК казахстанских облигаций другому нерезиденту без регистраций в РК | ТОО «Делойт» | Принято в работу. |
