Особенности налогообложения

в кредитных потребительских кооперативах граждан

Кредитные потребительские кооперативы граждан по своему выбору могут применять общую или упрощенную систему налогообложения. Единой рекомендации в этом вопросе нет и быть не может.

При принятии решения в пользу той или иной системы налогообложения следует руководствоваться в первую очередь анализом основных хозяйственных операций и всех видов доходов и расходов.

Следующий шаг – определить, по каким налогам в вашем кредитном кооперативе возникает или может возникнуть налоговая база.

Самый «больной» вопрос во всех кредитных союзах – вопрос о налоге на прибыль.

КПКГ, как некоммерческая организация должна формировать смету доходов и расходов. Доходная часть сметы формируется за счет целевых поступлений. Налоговый кодекс РФ в статье 251 п.2 пп.1 дает четкое определение, что же относится к целевым поступлениям:

    При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
  1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации…

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Следовательно, в нашей деятельности вступительный, паевой и членский взносы не учитываются при исчислении налоговой базы для налога на прибыль.

Следующий вид дохода в КПКГ - это проценты, полученные от пайщиков заемщиков.

Все проценты (как бы мы их не называли), полученные от пайщиков заемщиков относятся к внереализационным доходам. Это определено статьей 250 НК РФ, где в п.6 говорится, что к внереализационным доходам относятся доходы:

А этот вид дохода уже учитывается при определении налоговой базы.

Уменьшить эти доходы мы можем только на величину выплаченных процентов и/или выплаченной компенсации по заемным средствам и/или личным сбережениям. Но при этом необходимо руководствоваться статьей 269, в которой разъясняется, что не все проценты можно отнести к расходам.

В кредитных потребительских кооперативах, созданных по профессиональному принципу, нередко возникает вопрос каким образом лучше и с меньшими затратами оформить получение денежных средств от организации, желающей помочь развитию кредитного союза. Рассмотрим два возможных варианта.

1. Пожертвования

В соответствии со ст.582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Согласно новой редакции пункта 1 той же статьи, введённой в дей­ствие с 11 января 2007 г., «пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, на­учным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим уч­реждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а так­же государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса»

В свою очередь, п.1 ст. 26 Федерального закона «О некоммерческих организациях» содержит перечень разрешённых для всех некоммерче­ских организаций источников финансирования. К ним, в частности, относятся «добровольные имущественные взносы и пожертвования». Таким образом, у всех НКО, на которые распространяется действие Федерального закона «О некоммерческих организациях», с 11 января 2007 г. появилось право на получение пожертвований, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Но следует помнить, что данный закон не распространяется на потребительские кооперати­вы, а также на государственные и муниципальные учреждения.

По стороне, имеющей право передавать по­жертвование, действующее законодательство не содержит никаких ограничений. Иными сло­вами, передать пожертвование может коммерческая и некоммерческая организация, иностранное юридическое или физическое лицо и т. д.;

Вывод:

Любая организация, в т. ч. и профсоюзная, может передавать пожертвования без налоговых последствий.

Кредитный потребительский кооператив может принять пожертвование, но вся полученная сумма учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следует отметить, что пожертвования считаются доходом и при общей системе налогообложения, и при «упрощенке».

2. Беспроцентный заем

Возникают ли налоговые обязательства у кредитного потребительского кооператива, если он получит беспроцентный заем?

Нет, не возникают.

В качестве подтверждения могу процитировать Письмо Заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики РАЗГУЛИНА С. В.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 апреля 2008 г. N /1/245

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при получении беспроцентного займа и сообщает следующее.

В соответствии с п. 6 ст. 250 и пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) проценты по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) налогоплательщика.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, проценты по долговым обязательствам не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли организаций как доходы (расходы) от реализации услуг.

Таким образом, ст. 40 Кодекса, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг, к процентам, начисленным по договорам займа, для целей налогообложения прибыли организаций не применяется.

Кроме того, следует учитывать, что ст. 269 Кодекса предусмотрен особый порядок отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в соответствии с которым расходы учитываются в размере, не превышающем предельную величину расходов, определяемую в соответствии с указанной статьей.

Статьей 41 Кодекса предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При этом ст. 40 и ст. 250 Кодекса не предусмотрен порядок оценки дохода в виде экономической выгоды при получении беспроцентного займа исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса.

Таким образом, учитывая, что гл. 25 Кодекса не установлен порядок определения дохода в виде экономической выгоды и ее оценки, экономическая выгода от экономии на процентах при получении беспроцентного займа не учитывается в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.

НДС

На основании НК РФ гл.21 ст. 149 п.3 пп. 15 не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: …

    операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;

Но если КПКГ осуществляет прочую деятельность, не запрещенную законодательством, обязанность по уплате НДС возникает в общем порядке.

__________

На наши вопросы ответила директор Кредитного союза "Радуга", председатель Наблюдательного совета Российской Лиги КС .