Вопрос:
Наш ломбард выдает частным лицам микрокредиты под залог ювелирных изделий, сотовых телефонов, теле - и радиоаппаратуры, меховых изделий. В случае если залогодатель не выкупает в срок заложенное имущество, мы производим инкассацию имущества и выставляем его на торги. Реализация считается доходом предприятия и включается в совокупный годовой доход. Просим Вас дать пояснение по следующему вопросу: относится ли в данном случае на вычеты сумма кредита, выданная залогодателю?
Ответ:
На Ваш запрос ТОО «Хегай и К» сообщает следующее.
Для определения доходов и вычетов в целях налогового учета рассмотрим порядок отражения операций по микрокредитованию в бухгалтерском учете.
При выдаче микрокредита отражение операций в бухгалтерском учете следующее:
Наименование операции | Дт | Кт |
Выдан краткосрочный кредит под залог имущества | 1110 | 1010 |
Поступило заложенное имущество на забалансовый счет (счет может быть другой, в зависимости от используемого плана счетов) | ХО2 | |
Начислено вознаграждение | 1270 | 6110 |
Начислена комиссия за хранение | 1270 | 6010 |
Если по условиям договора займа предусмотрено начисление неустойки (штрафа, пени) | 1284 | 6280 |
Погашено обязательство залогодателя в части комиссии и вознаграждения | 1010 | 1270 |
При неоплате начисленного вознаграждения в сроки, предусмотренные договором займа, сумма начисленного, но не оплаченного вознаграждения относится на счета просроченных активов | 2170 | 1270 |
Погашено обязательство залогодателя в части пени, штрафа | 1010 | 1284 |
Погашено обязательство залогодателя в части основного долга | 1010 | 1110 |
Списано заложенное имущество с забалансового счета (возвращено залогодателю) | ХО2 |
Статьей 86 Налогового Кодекса РК установлено, что в доход от оказания услуг включается доход от вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту). Таким образом, в совокупный годовой доход включается только сумма вознаграждения по микрокредиту, сама сумма микрокредита доходом не является.
В случае, когда залогодатель не возвращает полученный микрокредит, ТОО имеет право реализовать имущество, находящееся в залоге в соответствии с заключенным договором и требованиями законодательства. Имущество, которое ТОО реализует, не является его собственностью, поэтому при «инкассации» по своей сути происходит операция по приобретению у залогодателя заложенного имущества для последующей его реализации и погашения задолженности залогодателя. В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
Предмет залога оприходован для использования в деятельности ломбарда (для последующей реализации) | 1330 | 3397 |
на сумму начисленной неустойки (штрафа, пени) | 3397 | 1284 |
на сумму начисленного, но не полученного вознаграждения, комиссии | 3397 | 1270 |
списанной ранее суммы неоплаченного просроченного вознаграждения | 3397 | 6110 |
на сумму основного долга | 3397 | 1110 |
При превышении стоимости заложенного имущества над долгом – признается доход | 3397 | 6280 |
При недостаточности стоимости заложенного имущества над суммой основного долга – разницу на расход | 7470 | 1110 |
При недостаточности стоимости заложенного имущества над суммой комиссии и вознаграждения – разницу на расход | 7470 | 1270 |
После оприходования на баланс имущества полностью или частично списывается задолженность по предоставленным микрокредитам.
В декларации по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00) стоимость имущества, поступившего на баланс ТОО, отражается в строке 100.00.009 III A – приобретено товарно-материальных запасов (далее – ТМЗ). На вычеты относится стоимость реализованных запасов, которая определяется по формуле (в декларации ф. 100.00):
ТМЗ на вычет = ТМЗ нач + ТМЗ поступ – ТМЗ кон
где ТМЗ нач – стоимость ТМЗ на начало налогового периода,
ТМЗ поступ – стоимость поступивших ТМЗ,
ТМЗ кон – стоимость ТМЗ на конец налогового периода.
Таким образом, на вычет в декларации по корпоративному подоходному налогу относится стоимость «инкассированного» имущества, которое было реализовано в отчетном налоговом периоде. Сумма выданного микрокредита на вычет не относится.
