Налогообложение

Введение

Налогообложение - совершенно новая область деятельности, не только для работников Государственной налоговой инспекции, но и бухгалтеров, экономис­тов, финансистов, даже юристов. Становление и развитие новых принципов нало­гообложения, его правовых норм началось в начале 1990 года. Первый правовой документ в суверенной Кыргызской Республике был принят Верховным Советом республики Кыргызстан 17 декабря 1991 года, которые гласили: Закон "О налогах с населения" и "О налогах с предприятий, объединений и организаций". В последу­ющие годы на эти документы были неоднократно внесены ряд существенных из­менений.

Эти законы имеющие в настоящее время историческую ценность, сыграли конечно свою положительную роль в формировании и регулировании принципов налогообложения и позволило конечно определить все основные положения и ста­тьи, которые были отражены в принятом в 1996 году Налоговом кодексе Кыргыз­ской Республики и ряд других нормативных документов по правовому регулирова­нию налогообложения.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: РЕГУЛИРОВАНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Совершенство достигается тогда, когда в исполнении не ошибаются и не медлят.

Фридрих Ницше (), немецкий философ

Правовые основы налогового регулирования

Правовое регулирование - налогообложение осуществляется Налоговой службой Кыргызской Республики (в дальнейшем именуемая Налоговая служба), состоящей из Государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов Кыргызской Республики, государственных налоговых инспекций по областям и городу Бишкеку, районам и городам.

Правовой базой деятельности Налоговой службы является Конституция Кыр­гызской Республики, Налоговый и Гражданский кодексы, а также законы Кыргыз­ской Республики, которые не противоречат Налоговому кодексу Кыргызской Рес­публики.

Основными функциями Налоговой службы является сбор налогов, обеспече­ние исполнения требований Налогового кодекса, изучение его эффективности и влияния на развитие рыночной экономики, а также участие в подготовке проек­тов договоров по вопросам налогообложения с другими государствами.

Налогообложение - совершенно новая область деятельности, не только для работников Государственной налоговой инспекции, но и бухгалтеров, экономис­тов, финансистов, даже юристов. Становление и развитие новых принципов нало­гообложения, его правовых норм началось в начале 1990 года. Первый правовой документ в суверенной Кыргызской Республике был принят Верховным Советом республики Кыргызстан 17 декабря 1991 года, которые гласили: Закон "О налогах с населения" и "О налогах с предприятий, объединений и организаций". В последу­ющие годы на эти документы были неоднократно внесены ряд существенных из­менений.

Эти законы имеющие в настоящее время историческую ценность, сыграли конечно свою положительную роль в формировании и регулировании принципов налогообложения и позволило конечно определить все основные положения и ста­тьи, которые были отражены в принятом в 1996 году Налоговом кодексе Кыргыз­ской Республики и ряд других нормативных документов по правовому регулирова­нию налогообложения.

К основным относятся:

1. Налоговый кодекс Кыргызской Республики в ред. Закона Кыргызской Республики от 01.01.01 года № 25, 18 марта 1997 года № 15, 7 апреля 1997года № 20, 19 декабря 1997 года № 91, 26 мая 1998 года N° 67.

2. Инструкция по администрированию Утв. пост. Правительства Кыргызской Республики от 01.01.01 года N°. 291.

3. Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизного налога по товарам, производимым в Кыргызской Республике. Утв. пост. Правительства Кыргызской Республики от 4 декабря 1997 года № 000.

4. Инструкция о порядке исчисления и уплаты НДС по облагаемым поставкам. Утв. пост. Правительства Кыргызской Республики от 4 декабря 1997 года № 000.

5. Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизного налога по товарам, импортируемым в Кыргызскую Республику. Утв. пост. Правительства от 26 сентября 1997 года № 000.

6. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль с юридических лиц. Утв. пост. Правительства Кыргызской Республики от 29 июня 1996 года № 000.

7. Инструкция по администрированию НДС с товаров, импортируемых в Кыр­гызскую республику. Утв. пост. Правительства Кыргызской Республики от 01.01.01 года № 000.

8. Инструкция "О порядке исчисления и уплаты налога за использование автомобильными дорогами" от 01.01.01 года №5

9. Инструкция о порядке исчисления и уплаты земельного налога. Утв. пост. Правительства Кыргызской Республики от 01.01.01 года N° 291.

10. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Кыргызстан. Утв. приказом Минэкономфина Республики Кыргызстан от 01.01.01 года с последующими уточнениями.

11. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложение при­ были, Утв. пост. Правительства Республики Кыргызстан от 01.01.01 года № 11 ( в ред. пост, правительства Кыргызской Республики от 30.06.94г. № 000).

12. Кыргызские стандарты бухгалтерского учета утв. приказом Минфина Кыр­гызской Республики от 1 октября 1997 года № 000/п Минфин Кыргызской Респуб­лики, Бишкек, 1998 год.

13. Закон Кыргызской Республики "Об аудиторской деятельности". Принят За­конодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики 3 июня 1998 года Бишкек Дом Правительства 26 июня 1998 год№ 84.

14. Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению 1998 г. Утв. Приказом Минфина Кыргызской Республики от 01.01.01 года № 000/п, Минфин
Кыргызской Республики, Бишкек.

15. Законы Кыргызской Республики "О республиканском бюджете Республики Кыргызстан" на 1996, 1997, 1998 годы.

16. Положение о Государственной налоговой инспекции при Минфине Кыр­гызской Республики. Утв. пост. Правительства Кыргызской Республики от 8 сентября 1998 года № 000.

17. Положение о контрольно-ревизионном управлении при Министерстве финансов Кыргызской Республики утв. пост. Правительства Кыргызской Республики 4 мая 1998 года № 000.

18. Закон Кыргызской Республики - Гражданский кодекс Кыргызской Республики часть I, Б.. Дом Правительства 8 мая 1996 год № 15, часть II, Б. Дом Правительства 5 января 1998 год "Наша газета" №г.

19. Послание Президента Кыргызской Республики Аскара Акаева к народу Кыргызстана и Жогорку Кенешу Кыргызской Республики - социальному развитию народа Кыргызстана - прочный экономический фундамент. -Бишкек, сентябрь 1998 года.

20. Инструкция о порядке ведения в Государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет ГНИ при Минфине Кыргызской Республики, Бишкек, 1997 год.

21. Методическое пособие по налогообложению совокупного дохода физичес­ких лиц для работников счетно-бухгалтерских работников, предприятий, учреждений, организаций и других работодателей ГНИ Минфин, 1996 год.

22. Положение о государственной таможенной инспекции при Минфине Кыргызской Республики Утв. пост. Правительства Кыргызской Республики от 12 декаб­ря 1998 года № 000.

Принимались также и другие нормативно-инструктивные документы непос­редственно касающиеся вопросов налогообложения. Из-за того, что они многочис­ленны и относятся к отраслевым здесь не приводятся.

Из вышеперечисленных 22-х нормативных документов видно, что в них со­средоточены нормативные положения по налогообложению (п. 1-9, 16,20,21) — 12 документов по бухгалтерскому учету (п. 10-12,14) — 4, по аудиту, (п.13), бюджету (п.15), таможне (22). Из которых законодательного характера составляют 13, 15,18), инструктивного характера - 10 ( п. 2-8, 20,21), стандартного характера - 4 (п. 10-24,14), уставного характера - 3 (п. 16,17,22).

Принятый Верховным Советом Кыргызской Республики 26 июня 1996 года № 25 Налоговый кодекс Кыргызской Республики с последующими изменениями от 27 декабря 1996 года № 66, 18 марта 1997 года № 15, 7 апреля 1997 года № 20, 19 декабря 1997 года № 91, 26 мая 1998 года № 67, является базовым нормативным документом, действующим в настоящее время.

Налоговый кодекс Кыргызской Республики - совокупность юридических, пра­вовых норм, устанавливающих виды налогов действующих в стране, налоговые ставки, порядок взимания налогов, налоговые льготы. Этим Законодательным актом регулируется отношения, связанные с возникновением, изменением, прекраще­нием налоговых обязательств, устанавливаются налоговые санкции. Как обычно настоящий Налоговый Кодекс Кыргызской Республики входит в компетенцию выс­ших законодательных органов страны — Жогорку Кенеша Кыргызской Республи­ки, но в определенных пределах нормы налогового регулирования устанавливают и высшие исполнительные органы, ­сов Кыргызской Республики.

Рассмотренные в Налоговом кодексе - налоговые права содержат специаль­ные нормы (т. е. элементы закона о налоге, или налоговую модель), устанавливаю­щие по каждому налогу — субъектов налога (налогоплательщиков), объекты обло­жения (или основание для взимания налога), ставку (норму) налога, порядок ис­числения и взимания налога, сроки уплаты, льготы по налогу, ответственность плательщиков, порядок обжалования действий органов взыскания, связанных с исчислением и взиманием налога.

Если в уголовном праве существует принцип "презумпция невиновности" под­разумевающий, что не обвиняемый должен доказывать свою невиновность, а след­ственные органы должны доказать суду его виновность, то в налоговом же действует принцип "презумпции облагаемости", в соответствии с которым налога­ми облагаются все объекты налогообложения, кроме прямо перечисленных в законодательстве, применимость которых к себе налогоплательщик еще должен от стоять перед налоговыми органами. Именно налогоплательщик всегда обязан предъявлять документальные доказательства, что в каждом конкретном случае имело место, не уклоненное от уплаты налогов, наказуемое в административном или уголовном порядке, а законное освобождение от налогообложения именно этой хозяйственной операции.

Этот основной принцип налогового учета — принцип "презумпции облагаемо­сти" - и будет расшифрован в дальнейшем при разборе ситуаций правовых основ.

Конфиденциальность налоговых сведений. Налоговая служба устанавливает формы расчетов, уведомлений, деклараций, таблиц и других документов, выте­кающих из требований Налогового кодекса, которые она может распространять среди населения по своему усмотрению через налоговые инспекции или по почте. Публикация данных документов производится по разрешению Налоговой службы.

Налоговая служба, а также все лица, являющиеся или бывшими сотрудника­ми Налоговой службы, обязаны хранить в тайне информацию относительно конк­ретного налогоплательщика, которая получена ими при исполнении служебных обязанностей (за исключением случаев, когда имеется согласие налогоплательщи­ка), и могут предоставить данную информацию с последующим информированием налогоплательщика, только следующим лицам:

а) другим сотрудникам Налоговой службы в ходе или целях исполнения ими своих обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом;

б) правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совер­шающих налоговые преступления;

в) суду, в ходе судебного разбирательства по установлению задолженности
налогоплательщика или его ответственности - налоговые нарушения;

г) налоговым органам другой страны в соответствии с международным договором.

Лицо, получающее информацию обязано держать данную информацию в тай­не. В исключительных случаях в целях обеспечения полноты охвата, правильности начисления налоговых штрафных сумм и своевременности внесения их в доход бюджета правоохранительные органы и суды могут раскрыть данную информа­цию. Лицо, получающее информацию, не может раскрывать данную информацию и должно вернуть документы, отражающие данную информацию в Налоговую службу.

Права и обязанности налогоплательщика. В налоговом кодексе Кыргызской Республики определены права и обязанности налогоплательщика. К ним относятся:

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК

Имеет право

1. Представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

2. Знакомиться с актами проверенных проверок;

3. Представлять налоговым органам пояс­нения по исчислению и уплате налогов по актам проведенных проверок;

4. Не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению;

5. Обжаловать решения налоговых органов в следующем порядке:

а) подать ходатайство в налоговый орган, вынесший решение, о его пересмотре; б)в случае отказа или отсутствия ответа со стороны данного органа по истечение 30 дней, ходатайство передается в вышесто­ящий налоговый орган; в) решение налоговой службы может быть обжаловано в суде.

Обязан

1. Представить декларацию и информационный отчет по форме в сроки и в места, предусмотренные Налоговым Кодексом;

2. Вести учетную документацию в соответствии с актами ГНИ;

3. Хранить учетную документацию в течение 6 лет - юридические лица, 3 года -
физические лица;

4. Указывать в налоговых декларациях, рас­четных и других документах, свой ИНКН
используемых в соответствии с Налоговым Кодексом и сообщать свой ИНКН любому лицу выплачивающему доход;

5. В установленные сроки производить платежи по налогам и соблюдать налоговые законодательства ;

Проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в госбюджет Кыргызской Республики осуществляется исключительно единственным органом налоговой службы (ГНИ и налоговой полицией).

Налоговая проверка — это проверка связанная с определением налогового обязательства на основании бухгалтерских и иных документов налогоплательщи­ка, которая производится на основании предписания начальника налоговой инс­пекции, в котором указывается наименование налогоплательщика, вопросы под­лежащие проверке.

Налоговые проверки по одному и тому же налогу производятся не чаще 1 раза в полугодие.

Комплексные проверки (по всем налогам) проводятся не чаще 1 раза в год, не выше 30 дней, при необходимости может, продлен до 10 дней.

Внеочередные проверки производятся с письменного разрешения ГНИ при Минфине Кыргызской Республики, а также в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством.

Письменное уведомление налогоплательщика. Основанием для письменного уве­домления налогоплательщику, а также лица, не являющиеся налогоплательщи­ком, являются следующие случаи:

— если налогоплательщиком начисление налога было произведено неправильно;
- если налогоплательщик представляет декларацию в налоговую инспекцию

не указывая своего налогового обязательства;

—если налогоплательщик имеет задолженность по уплате налогов и платежей в бюджет;

—если налоговая инспекция собирается обратить взыскание налоговой задолженности на имущество налогоплательщика;

—если лицо, не являющееся налогоплательщиком, имеет информацию о с
вершенных экономических сделках проверяемого налогоплательщика или имеет
экономические связи с проверяемым налогоплательщиком;

—если лицо, не являющееся налогоплательщиком, имеет документы или другие данные в отношении проверяемого налогоплательщика.

Письменное уведомление налогоплательщика должно иметь следующую ин­формацию: имя или наименование налогоплательщика, ИНКН, дату предъявле­ния письменного уведомления, основания для предъявления письменного уведом­ления, сумму начисленного налога или задолженности, требование об уплате на­лога к моменту истечения 10-дневного срока после даты письменного уведомле­ния, место и способ произведения платежа, кратное изложение апелляционных процедур и другую информацию по усмотрению налоговой инспекции.

Письменное уведомление должно быть подписано руководителем налоговой инспекции и заверено официальной печатью. Вручается лично физическому лицу' по последнему зарегистрированному адресу, где им осуществляется экономичес­кая деятельность, или местожительству, а юридическому лицу - доставляется по последнему адресу осуществления им экономической деятельности или по последнему зарегистрированному адресу юридического лица в Кыргызской Республике.

Представления декларации и информации о доходе. Каждый налогоплатель­щик обязан представить в налоговый орган декларацию или информационный от­чет по форме, в сроки и места, предусмотренные Налоговым кодексом.

В случае своевременного обращения налогоплательщиком в налоговый орган по вопросу продления срока представления декларации или информационного от­чета налоговый орган имеет право продлить срок их представления. Если срок представления декларации или информационного отчета истек, то разрешение на продление срока не предоставляется. При этом разрешение о продлении срока предоставления декларации или информационного учета не влияет на срок упла­ты налога и налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму налога в уста­новленный Налоговым кодексом срок, вне зависимости от продления срока предо­ставления декларации или информационного отчета.

В случае неуплаты налога к установленному сроку на сумму неуплаченного налога начисляются проценты в соответствии со статьей 63 Налогового кодекса.

В Налоговом кодексе нет конкретно указанного срока продления по предос­тавлению декларации. Следует иметь в виду, что руководитель органа налоговой службы может продлить срок предоставления налоговой декларации на период не более 1 года, если налогоплательщик подает письменную просьбу о продлении срока до его наступления.

В случае неправильного определения в декларации сумм налога, подлежа­щих к уплате, налоговая инспекций имеет право произвести соответствующие изменения в декларации, направив при этом налогоплательщику уведомление.

Если налогоплательщик не указывает в представленной декларации своего налогового обязательства или не представил ее к установленному сроку, то нало­говая инспекция производит начисление налога на основе доступной ей информа­ции и направляет налогоплательщику уведомление.

Внесение изменений в декларацию по начислению сумм производится в тече­ние 3-летнего срока после окончания налогового периода. Начисление штрафных санкций при этом производится с момента обнаружения факта неправильного ис­числения суммы налога.

Доначисление налогов производится за период с момента последней налоговой проверки до момента обнаружения недоначислений.

Права и обязанности государственной налоговой службы. Поскольку правовое регулирование налогообложений осуществляется налоговой службой — в лице Го­сударственной налоговой инспекции при Министерстве финансов Кыргызской Рес­публики, остановимся какими правами и обязанностями наделены органы Налого­вой службы. Налоговая служба с целью подкреплений полномочиями сбор инфор­мации об объеме, количестве и сумме экономических сделок, совершенных любым лицом с проверяемым налогоплательщиком с целью определения его налогового обязательства, получение информации с лиц, имеющих экономические связи с налогоплательщиком с целью взыскания налога, определение налогового обяза­тельства лиц, личность которых не установлена и т. п. Для наглядности они пред­ставлены в следующей форме:

Требования, предъявляемые к банкам и другим финансово-кредитным учрежде­ниям. Банки и другие финансово-кредитные учреждения обязаны открывать ком­мерческие и другие счета налогоплательщику только по предоставлении налого­плательщиком документа, подтверждающего факт его регистрации и его иденти­фикационной налоговый код (ИНКН). По завершении операций банк или другое учреждение должны уведомить налоговую инспекцию об открытии налогоплатель­щиком этих счетов с предоставлением соответствующего документа, включающе­го номера счетов.

Платежные и другие поручения, поступающие от налогоплательщиков, яв­ляющихся клиентами банков или других учреждений, в связи с переводом средств или уплатой налогов за счет из коммерческих и других счетов, исполняются в первоочередном порядке.

Заключение

Налоги и другие платежи от доходов перечисляются в соответствующий бюд­жет в день завершения операции, включающей снятие средств с коммерческих и других счетов налогоплательщика. Если платежные или другие поручения, посту­пившие от налогоплательщика, получено слишком поздно в течение банковского дня и не может быть оформлено в тот же день, перечисление средств в бюджет производится в первоочередном порядке на следующий банковский день.

Уполномоченным должностным лицам Налоговой службы предоставляется право производить аудит прошлых или нынешних операций с коммерческими и другими счетами и подтверждать наличие средств на счетах юридических лиц, а также производить аудит операций и подтверждать наличие денежных средств на счетах отдельных лиц. Налоговые инспекторы должны представить письменный документ с указанием имени, ИНКН и номера банковского счета налогоплательщика (если таковой известен), в отношении которого проводится расследование, а также с указанием официальной причины для запроса. Налоговые инспекторы не уполно­мочены самовольно производить общие обследования банков или других финан­сово-кредитных учреждений без официально подтвержденных целей.

Согласно положениям Национального кодекса, Налоговая служба наделена полномочием оформить уведомление с указанием произведением прямого плате­жа в бюджет суммы налогов или задолженностей подлежащих выплате, как ука­зано в уведомлении, либо наименьшей из сумм, находящихся на счетах налого­плательщиков. Если сумма, находящаяся на счетах налогоплательщиков была мень­ше общей суммы налогов и подлежащих уплате задолженностей, уведомление о выставленном распоряжении продолжает исполняться банком или финансовым учреждением до полной выплаты суммы или до тех пор, пока Налоговая служба не освободит счет налогоплательщика путем отзыва своего уведомления.

Налоговая служба также уполномочена оформить уведомление о распоряже­нии произведения прямого платежа с банковского счета третьей стороны, задол­жавшей налогоплательщику в количестве равной сумме, причитающейся налого­плательщику на дату предоставления распоряжения. Такое уведомление должно содержать ИНКН налогоплательщика, имя и ИНКН третьей стороны, задолжав­шей налогоплательщику и документ, удостоверяющий сумму задолженностей, ко­торая должна поступить от налогоплательщика, уведомление не производит арест банковского счета третьей стороны сверх платежа на дату вручения уведомления.