КОНСУЛЬТАТИВНЫЙ СОВЕТ ПРИ МНС
рассмотрел пакет предложений от бизнеса
Очередное заседание консультативного совета при Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, прошедшее 11 мая 2012 г. (далее — Консультативный совет), выдалось содержательным и многоплановым. В работе совета приняли участие, помимо работников налоговой службы, представители Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь, Белорусского республиканского союза потребительских обществ, Ассоциации международных автомобильных перевозчиков «БАМАП», ОО «Белорусский союз предпринимателей», ОО «Минский столичный союз предпринимателей», концерна «Белнефтехим», республиканской ассоциации предприятий промышленности «БелАПП», ВТБ (Беларусь), РОО «Белорусская научно-промышленная ассоциация», и т. д. Широкое представительство от органов госуправления, государственных концернов, общественных предпринимательских организаций и коммерческих предприятий объяснялось просто: в повестку дня заседания были включены сразу почти два десятка вопросов, касавшихся упрощения администрирования, снижения налоговой нагрузки и расширения преференций по НДС, акцизам, налогу на доходы иностранных организаций и подоходному налогу с физических лиц.
К моменту проведения Консультативного совета Министерство по налогам и сборам и Министерство финансов уже согласовали свои позиции по всем вопросам, а потому общественное обсуждение предложений о совершенствовании налоговой системы прошло достаточно слаженно. Впрочем, не обошлось без споров, ведь далеко не все инициативы бизнеса, по мнению представителей налоговых и финансовых органов, оказались приемлемыми…
Такой многоликий НДС
Одним из таких предложений стал, например, вопрос о снижении в Республике Беларусь ставки НДС до уровня, установленного в Российской Федерации (18 %). Позиция Министерства финансов и МНС по нему озвучивалась уже и прежде, но в этот раз едва ли не впервые для бизнеса в этом вопросе проскользнула искорка надежды: снижение ставки НДС с 20 % до 18 % с 2013 г. хоть и названо преждевременным, но обещано вернуться к данному вопросу после анализа выполнения доходной части бюджета по итогам 2012 г.
В числе вопросов, относящихся к упрощению налогового законодательства Республики Беларусь по НДС, рассматривалась возможность направления заявления о ввозе товара и уплаты косвенных налогов в Таможенном союзе (далее — Заявление) только в электронном виде.
Нужно отметить, что к настоящему времени между налоговыми службами трех государств достигнута договоренность об исключении обязанности представления импортерами пакета документов в налоговый орган на бумажных носителях и поставлена задача о разработке механизма подтверждения плательщиками экспорта товаров только с применением электронных документов. Реализация вопроса о представлении Заявлений в электронном виде, по мнению МНС, также требует проработки вопроса о возможности придания Заявлению, представляемому налогоплательщиком (импортером) в налоговый орган в электронном виде при уплате «ввозного» НДС и акцизов, статуса электронного документа,
Решаются такие вопросы со стороны Республики Беларусь не в одностороннем порядке, а с участием всех государств — членов Таможенного союза путем внесения соответствующих норм в международные договоры — протоколы, регулирующие порядок взимания косвенных налогов в Таможенном союзе. Министерством по налогам и сборам уже проводятся консультации по данному вопросу с налоговыми службами Российской Федерации и Республики Казахстан.
Члены консультативного совета приняли решение продолжить консультации по данному вопросу с налоговыми службами государств — членов Таможенного союза. Сам вопрос, весьма вероятно, будет рассмотрен на заседании объединенной рабочей группы трех государств, рассматривающей вопросы функционирования косвенных налогов в рамках Таможенного союза. Заседание объединенной рабочей группы состоится летом этого года.
По инициативе бизнес-кругов прошло обсуждение вопроса о возможности получения плательщиком в электронном виде (в автоматическом режиме или по запросу) информации о подтверждении вывоза товаров с территории Республики Беларусь. По мнению Игоря СКРИННИКОВА, начальника управления косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, для его решения вопрос необходимо разделить на две части — подтверждение вывоза товаров в страны Таможенного союза и подтверждение вывоза товаров в третьи страны.
При экспорте товаров в государства — члены Таможенного союза плательщики уже сегодня по электронной почте получают от налоговых органов информацию о том, что из налоговой службы, где зарегистрирован импортер, пришла электронная версия Заявления. Данная функция была заложена техническими заданиями при разработке программного обеспечения АРМ «Таможенный союз». Таким образом, плательщики получают подтверждение, необходимое для получения «нулевой» ставки НДС.
Реализация данных предложений при экспорте товаров в другие государства, где подтверждение о вывозе товаров выдается таможенными органами, сопряжена с необходимостью соответствующей доработки программного обеспечения таможенных органов, что возможно при наличии достаточного финансирования. К работе подключен Государственный таможенный комитет Республики Беларусь. Работа в плане решения этого вопроса будет продолжена.
А вот предложение в отношении упрощения заполнения формы «Реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, вывезенные за пределы Республики Беларусь» было поддержано госорганами наполовину — в той части, которая касалась исключения из названной формы такого реквизита, как номер разрешения на убытие товаров.
В то же время МНС считает необходимым сохранить необходимость заполнения даты разрешения на убытие, которая является подтверждением факта вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь, отправной точкой для отражения оборотов по реализации в определенном отчетном периоде.
Ассоциацией «БАМАП» было инициировано обсуждение возможности повышения эффективности нормы, в соответствии с которой происходит освобождение от «ввозного» НДС уполномоченных экономических операторов.
Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. № 000 «О стимулировании реализации товаров» товары, ввозимые в нашу страну лицами, обладающими статусом уполномоченного экономического оператора и включенными в реестр владельцев таможенных складов и (или) в реестр владельцев складов временного хранения, освобождаются от НДС, взимаемого таможенными органами. Условием освобождения от «ввозного» НДС является экспорт таких товаров лицом — владельцем склада с применением нулевой ставки НДС.
Как отметила принявшая участие в заседании Консультативного совета Наталия ВЫСОЦКАЯ, заместитель генерального директора Ассоциации международных автомобильных перевозчиков «БАМАП», в настоящее время имеется 296 лиц, обладающих статусом уполномоченного экономического оператора. Из них всего 54 лица включены в реестр владельцев таможенных складов или реестр владельцев складов СВХ, что является обязательным условием применения преференций согласно вышеуказанному Указу. Оставшиеся лица не могут воспользоваться преференциями, так как не располагают соответствующими складами. предложила исключить у лиц, обладающих статусом уполномоченного экономического оператора, обязанность быть одновременно владельцем таможенного склада или владельцем склада СВХ.
По мнению представителей Министерства по налогам и сборам, поскольку из 54 уполномоченных лиц предоставленной возможностью воспользовались лишь 2 плательщика, это указывает на нежелание пользоваться преференцией. Предложение ассоциации не подержал в настоящее время и Минфин — с мотивировкой отсутствия должного контроля и затруднением налогового и таможенного администрирования.
Не было поддержано и предложение о сокращении сроков возврата превышения сумм налоговых вычетов над суммами налога, исчисленными при реализации. У представителей МНС в этом вопросе железный аргумент: в настоящее время в Республике Беларусь порядок возврата (зачета) сумм превышения НДС установлен статьей 103 Налогового кодекса Республики Беларусь и составляет (предельный срок) 35 дней, а для экспортеров нефтепродуктов не превышает 15 дней. Указанные сроки являются самыми короткими в сравнении со сроками, установленными как в государствах — членах Таможенного союза, так и в странах Евросоюза. Ассоциации «БАМАП», которая была одним из инициаторов обсуждения вопроса, предложено проводить возврат (зачет) НДС для организаций, осуществляющих международные автомобильные перевозки, в сроки, аналогичные для экспортеров нефтепродуктов.
Бизнес-сообщество подняло вопрос об установлении нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по ремонту грузовых автотранспортных средств, выполняемых для нерезидентов Республики Беларусь. С этим предложением еще в 2011 г. выступили Ассоциация международных экспедиторов и логистики «БАМЭ» и в связи с необходимостью повысить эффективность работы белорусских сервисных автоцентров, цены на ремонтные работы в которых хоть и способны отчасти конкурировать с ценами российских ремонтников, но проигрывают ценам, принятым в Европе. Как результат, многие иностранные автотранспортные компании (а транзит их автомобилей по территории Беларуси с каждым годом растет) предпочитают ремонтироваться за пределами нашей страны.
Как заметили представители Министерства по налогам и сборам, Минтрансу после поступления от бизнес-сообщества этого предложения предлагалось представить соответствующее финансово-экономическое обоснование. Представленная Минтрансом информация не была достаточной и детализированной для принятия окончательного решения о необходимости введения ставки НДС размере ноль (0) процентов в отношении работ (услуг) по ремонту большегрузных автотранспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь для нерезидентов. Поэтому решено было заинтересованным сторонам подготовить детализированную информацию, конкретные расчеты и финансово-экономическое обоснование для направления в Минтранс с целью выработки согласованного решения.
Однако членам Консультативного совета было указано, что цены в сопредельных государствах на аналогичный ремонт ниже в основном не за счет применения нулевой ставки, а за счет того, что используемые при ремонте запасные части, приобретаемые в странах Евросоюза, освобождены от пошлин. В связи с этим Минфин считает, что автосервисы должны оптимизировать свои затраты путем повышения качества услуг, а не снижения налоговых ставок. Было также высказано мнение о том, что налоги должны помогать развитию отрасли, а не опережать его.
Не были поддержаны предложение бизнеса об исключении из Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс) статьи 92 «Особенности налогообложения при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями» в целях снятия проблемных вопросов по определению места реализации (установленный порядок определения места реализации работ (услуг), как уверены в МНС, соответствует общемировой практике), а также предложение об исключении из объектов налогообложения НДС оборотов по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей.
В части последнего предложения представители налоговой службы заметили, что особенности реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определены в Налоговом кодексе еще в 2010 г. В соответствии с нормами Налогового кодекса при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей происходит отчуждение товара одним лицом другому лицу, что является основанием для ее отнесения к реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому такие обороты стали объектом налогообложения НДС с 2011 г. В рамках Таможенного союза передача товаров в рамках договоров товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) признается реализацией с 1 июля 2010 г.
С учетом готовящихся изменений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» члены Консультативного совета приняли решение дополнительно вернуться к рассмотрению предложения о предоставлении права плательщику определять день выполнения работ (оказания услуг) в соответствии с учетной политикой.
В соответствии с пунктом 4 статьи 127 Налогового кодекса для целей налога на прибыль выручка от реализации работ (услуг) отражается в зависимости от учетной политики по оплате либо по отгрузке. Для целей НДС днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы) (п.1 ст. 100 Налогового кодекса). В свою очередь к определенному пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса дню выполнения работ (оказания услуг) применяется способ учета выручки, установленный учетной политикой (по оплате либо по отгрузке) для целей определения момента фактической реализации.
С 2012 г. указанная норма была дополнена положениями, согласно которым при неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.
Предложение о снятии ограничений по принятию к вычету в полном объеме сумм НДС, относящихся к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС ноль (0) процентов, необходимостью поступления выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг) было поддержано членами Консультативного совета как мера, направленная на упрощение администрирования нулевой ставки НДС и совершенствование механизма принятия НДС к вычету.
Ввиду усложнения налогового администрирования…
В связи с возможностью усложнения налогового администрирования не были поддержаны представителями Министерства по налогам и сборам предложения об упрощении налогового законодательства Республики Беларусь по акцизам — о переносе обязанности по исчислению акцизов с организаций, осуществляющих производство, на организации, осуществляющие реализацию, а также о возложении обязанности по исчислению и уплате акцизов на белорусских покупателей в случае реализации подакцизных товаров на территории Беларуси иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в нашей стране через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах.
Как проще для иностранных организаций?
В рамках обсуждения возможностей упрощения налогового законодательства Беларуси по налогу на доходы иностранных организаций бизнес-сообщество предложило изменить порядок начисления налога на доходы иностранных организаций, в частности, датой возникновения обязательств считать дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации. Предложение Консультативным советом поддержано не было.
По убеждению Аллы СУНДУКОВОЙ, начальника главного управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, изменение порядка определения даты возникновения обязательства по уплате налога на доходы в части определения такой даты только по дате выплаты дохода повлечет за собой ситуации, когда налог в определенных ситуациях не будет взиматься, например, когда произошел зачет взаимных однородных требований. К тому же при удержании налога на дату выплаты дохода возникает необходимость корректировать сумму налога в связи с изменением курса валют.
Частично в Министерстве по налогам и сборам поддержали предложение об исключении из объекта налогообложения налогом на доходы доходов, получаемых от оказания услуг на территории Республики Беларусь (консультационных, информационных, рекламных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых, управленческих; по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности; по обучению; курьерских; по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь.
Перечень объектов налогообложения, применяемый в Республике Беларусь, содержит ограниченный перечень доходов, получаемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельности через постоянное представительство.
Предложение по исключению из перечня доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходов от оказания курьерских услуг будет внесено при подготовке изменений в Налоговый кодекс на 2013 г.
Льготы для нуждающихся в медицинской помощи
На упрощении налогового законодательства по подоходному налогу с физических лиц настаивает ОО «Белорусский союз предпринимателей». В частности, бизнес ратует за предоставление льготы по подоходному налогу с физических лиц при оплате организациями и индивидуальными предпринимателями медицинским организациям и (или) страховым компаниям стоимости медицинских услуг. Вернее, за предоставление этой льготы в большем, по сравнению с нынешним, размере. Это могло бы, например, увеличить объемы предоставляемой для работников организаций льготной медпомощи.
Однако представители МНС и Минфина отметили, что Налоговым кодексом уже предусмотрен ряд преференций, которые применимы при оплате медицинских и страховых услуг, оказываемых физическим лицам и оплаченных за счет нанимателя. С 2012 г. увеличены размеры освобождаемых от подоходного налога в том числе и сумм стоимости страховых полисов по возмещению медицинских расходов, оплаченных организациями для своих работников, до 8,0 млн. руб. в год. При оплате аналогичных расходов из средств профсоюзных организаций освобождается сумма до 1,6 млн. руб. Расширена льгота по суммам, направляемым белорусскими организациями и гражданами Республики Беларусь в виде безвозмездной (спонсорской) помощи на оплату лечения плательщиков, нуждающихся в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, без ограничений по стоимости. В 2011 г. договоры страхования медицинских расходов были заключены с 3 225 гражданами. В среднем одним гражданином в течение года было уплачено страховых взносов около 343,5 тыс. руб., или 4,1 млн. в год. При этом сумма фактически произведенной выплаты на одного человека в связи с наступлением страхового случая составила 318,8 тыс. руб. Таким образом, действующая норма Налогового кодекса позволяет в полном объеме освободить от налогообложения страховые взносы по договорам медицинского страхования и оплату лечения лицам, нуждающимся в медицинской помощи.
Таким образом, расширение и ведение новых льгот также не поддержано. А вот в части изменения перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, члены Консультативного совета предложили направить соответствующее письмо в Министерство труда и социальной защиты…
