Бухгалтерский учёт ГКО

(кроме банков, страховых и финансовых компаний)*

* - Просьба принять во внимание, что изложенный ниже бухгалтерский учет отражает наше видение учета операций с ценными бумагами и не носит регламентирующий характер.

Согласно Закона РБ от 01.01.2001 г. «О бухгалтерском учёте и отчётности» (далее - Закон), ценные бумаги являются активом предприятия. Статья 11 Закона устанавливает, что стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров.

Покупка ГКО:

1) Для проведения операций с ГКО предприятие перечисляет обслуживающему его профессиональному участнику денежные средства. При этом в бухгалтерском учёте делается проводка:

Дт 76 Кт 51 - на сумму перечисленных денежных средств.

2) Для бухгалтерского учёта ГКО используется счёт 58 «Финансовые вложения». Субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» используется, в частности, для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, тогда:

Дт 58-2 Кт 76 - на покупную стоимость ценных бумаг.

3) За осуществление операций с ценными бумагами предприятие уплачивает профучастнику комиссию. Поскольку ценные бумаги оцениваются по фактически произведённым затратам на их приобретение (ст. 11 Закона), то и комиссия профучастника (брокера) является для предприятия затратами по приобретению ЦБ, т. е.:

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Дт 58-2 Кт 76 - на сумму комиссионного вознаграждения брокеру

4) После проведения операций по покупке ЦБ профучастник производит возврат неиспользованных денежных средств организации. В бухгалтерском учёте делается запись:

Дт 51 Кт 76 - на сумму возвращённых денежных средств.

Продажа ГКО:

1) После проведения операции по продаже ГКО брокер перечисляет организации денежные средства, что отражается проводкой:

Дт 51 Кт 76 - на сумму поступивших денежных средств.

2) Операции по реализации ГКО отражаются с использованием счёта 91 «Прочие доходы и расходы», тогда:

Дт 91-4 Кт 58 - на учётную стоимость реализованных ЦБ

Дт 91-4 Кт 76 - на сумму затрат связанных с реализацией ЦБ (т. е. на сумму комиссии брокера)

Дт 76 Кт 91-1 - на продажную стоимость ЦБ

Дт 91-9 Кт 99 - на сумму полученной прибыли

или

Дт 99 Кт 91-9 - на сумму полученного убытка.

Пример:

1 августа предприятие перечислило на покупку ГКОруб. По поручению предприятия брокер 2 августа приобрел 348 шт. ГКО по цене 86100 руб. на общую суммуруб. Комиссия брокера составила 5 993 руб. Остаток неиспользованных средств в размереруб. был возвращён на счёт предприятия.

Данные операции, на наш взгляд, будут отражаться следующим образом:

1 августа:

Дт 76 Кт 51 —руб. (перечислено на покупку ГКО)

2 августа:

Дт 58 Кт 76 —руб. (на сумму купленных ГКО)

Дт 58 Кт 76 — 5 993 руб. (комиссия брокера)

Дт 51 Кт 76 —руб. (возврат остатка)

Учётная цена одной бумаги составит 86117 рублей (86100 + 17), где 17 = 5 993 руб. / 348 шт.

10 августа предприятие дало поручение брокеру реализовать 100 шт. ГКО по цене 86200 руб. за штуку, которая была удовлетворена. Комиссия брокера за проведение операции составила 1724 руб.

В бухгалтерском учёте, по нашему мнению, будут сделаны следующие записи:

10 августа:

Дт 91-4 Кт 58 — 8 руб. (учётная стоимость проданных бумаг = 86117 руб. * 100 шт.)

Дт 91-4 Кт 76 — 1 724 руб. (комиссия брокера)

Дт 76 Кт 91-1— 8 руб. (выручка от реализации ЦБ = 86200 руб. * 100 шт.)

Дт 51 Кт 76 — 8 руб (выручка от реализации ЦБ за минусом комиссии)

Дт 91-9 Кт 99 — 6 576 руб. (прибыль от реализации ГКО)