Учет расчетов по оплате труда и затрат на страхование и обеспечение.
Труд является важным элементом производства. В БУ использование труда в процессе производства и реализации продукции отражается посредством учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда. С этим непосредственно связаны учет расчетов по налогу на доходы физических лиц и учет расчетов по соц. страхованию и обеспечению работников.
На предприятии (или работодателе) лежит обязанность удержания и перечисления ЕСН, который зачисляется в гос. внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, например, фонд соц. страхования РФ и фонды обязательного мед. страхования РФ).
Для организаций начисления зар. Платы и ЕСН являются одновременно и процессом формирования издержек производства.
В рамках бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда решаются следующие задачи:
- исчисляется сумма заработанной платы, причитающаяся каждому сотруднику, и отражается кредиторская задолженность организации перед персоналом по начисленной зар. плате. Исчисляются суммы налога на доходы физ. Лиц, удерживаемые из зар. платы работников, отражается кредиторская задолженность перед бюджетом по уплате данного налога, которая перечисляется в бюджет Исчисляется сумма ЕСН, базой для расчета которого является фонд оплаты труда, и отражается кредиторская задолженность перед соответствующими гос. внебюджетными фондами, которая затем погашается.
Учет расчетов по оплате труда предполагает, с одной стороны, исчисление величины оплаты труда по всем основаниям каждому работнику и определение задолженности организации перед персоналом, а также своевременное погашение этой задолженности, с другой - отнесение затрат по начисленной зарплате на издержки производства и реализации продукции.
В основном используются две формы зарплаты: повременная и сдельная, но есть еще много других вариантов, являющихся разновидностями основных.
Для расчета повременной зарплаты нужно располагать информацией о количестве отработанного времени и тарифных ставках, или окладах, установленных работнику.
Для расчета сдельной зарплаты - об объеме выполненных работ (количестве произведенной продукции) и сдельных расценках.
В процессе расчетов зарплаты нельзя забывать о различных отступлений от нормальных условий работы (выполнение не предусмотренных технологией операций, простои не по вине рабочих, неисправимый или окончательный брак, работа в ночное время, сверхурочная работа, работа в выходные и праздничные дни и т. п.), а также информацией об очередных отпусках, о пособиях по временной нетрудоспособности и других основаниях, которые принимаются в расчет при расчете зарплаты работника.
Вся вышеперечисленная информация должна быть собрана, зарегистрирована в соответствующих первичных документах и обработана при расчете зарплаты.
Методический учет всей этой информацией ведется под руководством и контролем бухгалтерии.
Как элемент издержек производства и обращения оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного в организациях труда. Так, в производственных организациях начисление заработка отражается в зависимости от рода деятельности работника по дебету 20, 25, 26 и 44 и кредиту 70. Выдача заработка и удержание из него отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 50,51.
Из начисленной работникам зарплаты производят различные удержания: обязательные и по инициативе организации.
Обязательные: налог на доходы физ лиц, удержания по исполнительным листам в соответствии с решениями суда в пользу юр и физ лиц и др. (дебет 70, кредит 68).
По инициативе организации: долг за работником, ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период, в погашение задолженности по подотчетным суммам, за ущерб нанесенный производству, за брак, за товары, купленные в кредит и др. (дебет 70, кредит - в зависимости от причины возникновения удержания). В соответствии с действующим законодательством по труду из суммы начисленной заработной платы удерживаются подоходный налог и ЕСН. Исчисление налога на доход (ставка подоходного налога 13%) отражается проводкой Д 70 К 68. При этом при расчете налога в качестве налогооблагаемой базы весь объем начисленной з/платы выбирается не всегда. В частности, для различных категорий населения (напр, для тех, чей заработок не превышает опред. лимита, матери-одиночки, многодетные матери и т. д.) существуют налоговые льготы, т. е. вычеты из налогообл. базы. Как только совокупный заработок нарастающим итогом превысит какую-то фиксированную величину-лимит, часть льгот отменяется (для случая с низкооплачиваемыми работниками). Для работников, чей суммарный заработок в год не превышает руб. (а таких в стране большинство) ставка ЕСН составляет 35,6%, Из них: в Пенсионный фонд – 28% (14% – в бюджет, 14% как накопительная часть в ПФ) (проводка Д20,25,26 К 69); в фонд социального страхования – 4% (проводка Д 20,25,26 К 69); в фонд медицинского страхования – 3,6%. В принципе, Шкала ЕСН носит регрессивный характер, то есть категории, получающие больше указанных руб. (с учетом определенных пороговых значений) платят фиксированную в абсолютном выражении величину налога + небольшой процент от превышения. Но чтобы отстоять право на такой регресс, предприятию нужно очень долго и с большими трудностями доказывать, что з/платы настолько высоки. Перечисление взносов с р/сч в погашение задолженности по ЕСН: Д69 К 51.
