ВЫЧЕТ ВХОДНОГО НДС ПРИ ПРЕОБРЕТЕНИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Чтобы принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками основных средств, должны быть выполнены определенные условия:
- основные средства должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Иначе сумму "входного" налога к вычету не принимают, а учитывают в балансовой стоимости приобретенных активов;
- у налогоплательщика должен быть документ, подтверждающий право на вычет (оформленный надлежащим образом счет-фактура, полученный от поставщика). НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах, связанных с покупкой объекта основных средств (в накладной, платежном поручении и т. п.);
- приобретенные основные средства должны быть приняты на учет (ст. 172 НК РФ).
Но что значит, основные средства должны быть приняты на учет? Ведь основные средства могут требовать монтажа, а могут не требовать монтажа. Рассмотрим ряд ситуаций, которые могут возникнуть при приобретении основных средств.
Полагаем, что информация будет полезна в работе бухгалтера.
Ситуация 1. Оборудование, требующее монтажа.
1.1. Вычет НДС, уплаченного таможенникам при ввозе оборудования, требующего монтажа
Согласно п.2 ст.171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежат вычетам (разумеется, если такой товар предназначен для облагаемых НДС операций).
Речь идет о ввозе товара в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, ввозе товара, перемещаемого через границу РФ без таможенного оформления (в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций и признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ; товаров, приобретаемых для перепродажи).
В абз. 3 п.1 ст. 172 НК РФ указано, что вычет "входного" НДС по основным средствам и оборудованию к установке производится в полном объеме после принятия данных объектов на учет.
Ссылаясь на эту норму, а также принимая во внимание то, что по правилам бухгалтерского учета объекты, требующие установки, сначала отражаются на счете 07 "Оборудование к установке" (по окончании данной процедуры они переводятся на счет 01 "Основные средства"), финансисты резюмируют: НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, подлежит вычету в налоговом периоде, в котором такое оборудование принято к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке" (например, письма МФ РФ от 01.01.2001 № /211, от 01.01.2001 № /335, от 01.01.2001 № /250).
1.2. Вычет НДС, предъявленного продавцами оборудования к установке.
Рассмотренное выше правило распространяется на любое оборудование к установке, требующее монтажа (и ввезенное на территорию РФ при уплате налога таможенным органам, и приобретенное на внутреннем рынке). Это прямая норма прописана в абз.3 п.1 ст. 172: вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст.171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Рассмотрим ситуацию 1 на условном примере. В августе 2013 г. ООО "Сервис" приобрело и оплатило оборудование (производственную линию), требующее монтажа, стоимостью 590000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.). В этом же месяце оборудование было передано в монтаж, который осуществляла сторонняя организация. Стоимость монтажных работ составиларуб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Работы оплачены в сентябре 2013 г. по их окончании, что подтверждено соответствующим актом. Оборудование введено в эксплуатацию в октябре 2013 г., и со следующего месяца начата его амортизация.
В бухгалтерском учете ООО " Сервис" будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Август 2013 г. | |||
Перечислены денежные средства за производственную линию | 60 | 51 | 590000 |
Оприходована производственная линия, требующая монтажа | 07 | 60 | 500000 |
Учтен "входной" НДС | 19 | 60 | 90000 |
Принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа | 68 | 19 | 90000 |
Производственная линия передана монтажной организации | 08 | 07 | 500000 |
Сентябрь 2013 г. | |||
Отражены затраты на монтаж производственной линии | 08 | 60 | 50000 |
Учтен "входной" НДС | 19 | 60 | 9000 |
Принят к вычету НДС по монтажным работам | 68 | 19 | 9000 |
Оплачены монтажные работы | 60 | 51 | 59000 |
Октябрь 2013 г. | |||
Смонтированная линия введена в эксплуатацию (500000 + 50000) руб. | 01 | 08 | 550000 |
Вычет "входного" НДС по работам подрядчика, связанным с монтажом производственной линии, не привязан к моменту ввода объекта в эксплуатацию.
Ситуация 2. Оборудование, которое устанавливается для капитального строительства.
Отдельно остановимся на вопросе о налоговом вычете по оборудованию к установке, предназначенному для капитального строительства. Впрочем, каких-либо особенностей здесь нет - действуют те же нормы НК РФ. Приведем одно из разъяснений официальных органов по рассматриваемой теме – письмо ФНС России от 01.01.2001 № ЕД-4-3/7543@.
Был создан инвестиционный проект, в рамках которого заказчик должен был обеспечить поставку оборудования. Право собственности на каждую поставленную партию оборудования переходило от заказчика к налогоплательщику-инвестору с даты подписания обеими сторонами накладной по ф. Торг-12. После приемки инвестор передал данное оборудование заказчику в монтаж. Когда он вправе воспользоваться налоговым вычетом?
ФНС России разъяснило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику (инвестору) при приобретении им оборудования к установке, подлежат вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом (заказчиком) при реализации оборудования, после принятия оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке" и при наличии соответствующих первичных документов.
В отношении вычетов НДС по названным объектам Президиум ВАС РФ в Постановлении /11 указал налогоплательщикам на право применить эти вычеты в течение трех лет, начиная с момента вступления изменений, внесенных Федеральным законом , то есть с 01.01.2006. В Постановлении речь шла о системе вентиляции и кондиционирования, учитываемой в период с 2003 по 2005 гг. на счете 07 и введенной в эксплуатацию в качестве объекта ОС в IV квартале 2006 г. В декабре 2006 г., июне, августе и октябре 2007 г. налогоплательщик заявил вычеты по НДС.
Ситуация 3. Оборудование, не требующее монтажа
В этой ситуации дела обстоят иначе. Несмотря на те же выводы (важен сам факт оприходования объекта в учете, счет, на котором он оприходован, значения не имеет), многочисленную положительную арбитражную практику, финансовое ведомство с годами не меняет своей позиции. Вычет "входного" НДС по объектам основных средств, по его мнению, возможен не ранее того периода, когда объект будет учтен на счете 01 "Основные средства", а не на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Письма от 01.01.2001 № /19, от 01.01.2001N /303). Такого же подхода придерживается ФНС России (письмо -1-03/530/8@).
Рассмотрим ситуацию 3 на условном примере. В марте 2013 г. ООО "Успех" приобрело станок для производственных целей стоимостью 590000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.). В этом же месяце станок был оплачен и оприходован, а введен в эксплуатацию в апреле 2013 г.
В бухгалтерском учете ООО "Успех" будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Март 2013 г. | |||
Перечислены денежные средства за производственный станок | 60 | 51 | 590000 |
Объект принят к учету | 08 | 60 | 500000 |
Учтен "входной" НДС | 19 | 60 | 90000 |
Апрель 2013 г. | |||
Объект введен в эксплуатацию в качестве ОС | 01 | 08 | 500000 |
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком станка | 68 | 19 | 90000 |
Так что, если вы не хотите спорить с контролирующими органами, вычет "входного" НДС по капитальным вложениям в основные средства придерживайте до того момента, пока объект не будет введен в эксплуатацию (соответственно, учтен на счете 01).
Обратите внимание! Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент отражения их в учете на счете 08. Данный вывод основан на нормах абз.1 п.6 ст.171, то есть под действие абз.3 п.6 ст. 171 НК РФ не подпадает. Разъяснения на эту тему даны в Письмах Минфина России от 01.01.2001 № /185, от 01.01.2001 № /361.
Абз. 1 п. 6 ст. 171: Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные ему по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные ему при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Абз.3 п.6 ст. 171: Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п.1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Материал подготовлен Генеральным директором
фирма «Финансовая инициатива»
