Электронная версия бератора "К вам пришла проверка"
Том 1. Налоговая инспекция
Ответственность по итогам налоговых проверок
(в редакции обновления за ноябрь 2005 г.)
По итогам налоговой проверки инспекция может привлечь предпринимателя, фирму или ее должностных лиц к налоговой или административной ответственности. К уголовной ответственности налоговики не привлекают. Это прерогатива правоохранительных органов, таких как милиция, прокуратура.
Если, проверяя фирму или предпринимателя, налоговики обнаружат признаки налогового преступления, они направят материалы в Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям.
Налоговая ответственность
Если в ходе проверки налоговики обнаружат нарушения, предусмотренные в Налоговом кодексе РФ, они вправе фирму или предпринимателя оштрафовать, иначе говоря, привлечь их к налоговой ответственности.
Взыскать штраф инспекторы могут только через суд. Однако с 1 января 2006 года им предоставлено право списывать штрафные санкции в сумме не большерублей (для фирм) и 5000 рублей (для индивидуальных предпринимателей) в бесспорном порядке. Если вы согласны с решением инспекторов, то можете заплатить деньги добровольно. Для этого инспекция направит вам требование об уплате налоговой санкции.
То, что вы заплатили штраф, не освобождает вас от погашения недоимки и уплаты пеней. Если денег недостаточно, то сначала вам нужно уплатить недоимку и пени, а потом штраф. Вот за какие нарушения установлена налоговая ответственность:
Нарушение | Статья Налогового кодекса |
Нарушение срока постановки на налоговый учет | 116 |
Уклонение от постановки на налоговый учет | 117 |
Нарушение срока сообщения об открытии или закрытии счета в банке | 118 |
Непредставление налоговой декларации | 119 |
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения | 120 |
Неуплата или неполная уплата налога | 122 |
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налога | 123 |
Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест | 125 |
Непредставление сведений, необходимых для налогового контроля | 126 |
Нарушение срока постановки на налоговый учет
Ответственность за это нарушение установлена в статье 116 Налогового кодекса РФ:
"1. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей".
Налоговый кодекс обязывает все фирмы встать на налоговый учет по месту нахождения своих обособленных подразделений (п. 4 ст. 83 НК РФ).
Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать в течение месяца после создания обособленного подразделения.
Срок в один месяц истекает в тот же день следующего месяца. Если в месяце нет такого числа, то срок заканчивается на следующий за ним рабочий день.
Если месячный срок подачи заявления оканчивается на нерабочем дне, то крайний срок переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).
Обособленное подразделение создано 27 февраля 2004 года. Окончание месячного срока приходится на субботу 27 марта, поэтому крайний срок подачи заявления переносится на 29 марта 2004 года.
Вместе с заявлением нужно подать в налоговую инспекцию заверенную у нотариуса копию свидетельства о постановке фирмы на налоговый учет, а также документы, подтверждающие создание обособленного подразделения. Это могут быть приказ о создании подразделения, положение о нем, доверенность, выданная руководителю обособленного подразделения, и др.
Если вы нарушите срок подачи заявления, налоговая инспекция оштрафует вашу фирму на 5000 рублей. Если просрочка превысит 90 дней, то штраф составитрублей (ст. 116 НК РФ). За это же нарушение с руководителя вашей фирмы могут взыскать штраф в сумме от 500 до 1000 рублей (ст. 15.3 КоАП РФ).
Такое же наказание применяется при нарушении срока постановки обособленных подразделений на учет в Фонде социального страхования (ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ) и Пенсионном фонде (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
Обратите внимание: если обособленное подразделение открыто на территории, контролируемой налоговой инспекцией, в которой фирма уже состоит на учете, повторно становиться на учет не нужно.
Фирма, продающая сотовые телефоны, состоит на учете в 18-й налоговой инспекции г. Москвы. Фирма арендовала в Москве два помещения: одно на территории, которую контролирует та же 18-я инспекция, второе - на территории, контролируемой 20-й инспекцией. В этих помещениях фирма открыла пункты продаж телефонов.
В данном случае фирма должна встать на учет в 20-й инспекции, а в 18-й повторно вставать на учет не надо.
Налоговики могут взыскать штраф не позднее шести месяцев после того, как обнаружили нарушение. На практике они часто нарушают этот срок. А в суде заявляют, что нарушение было выявлено позже, чем это произошло на самом деле. Если вы обратите на это внимание судей, то сможете избежать штрафа.
Если вы как руководитель фирмы или предприниматель нарушили срок подачи заявления из-за болезни и других уважительных причин, назовите их суду. Если он сочтет их смягчающими, то может снизить сумму штрафа как минимум вдвое.
Предприниматель Шатиров (г. Москва) просрочил подачу заявления о постановке на учет, потому что находился в больнице. В суде Шатиров представил справку об этом. Суд снизил сумму штрафа с 5000 до 100 руб. (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20 июня 2001 г. N КА-А40/2955-01).
Незначительный срок задержки подачи заявления суд также может расценить как смягчающее обстоятельство.
ООО "Череповецкие автомобили" (г. Череповец Вологодской области) на один день задержало подачу заявления о постановке на учет. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с фирмы штраф - 5000 руб. Но суд учел незначительность просрочки и разрешил инспекции взыскать только 100 руб. (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 октября 2001 г. N А13-3326/01-03).
Чтобы взыскать штраф, инспекция должна доказать, что филиал создан. То есть там оборудованы стационарные (созданные на срок более месяца) рабочие места.
Учредители ООО "Аудит-Маркетинг" (г. Коломна Московской области) решили открыть филиал. Однако позднее в связи с временными материальными трудностями они приостановили его создание.
Налоговая инспекция посчитала, что датой создания филиала является дата принятия решения о его открытии. На этом основании налоговики обратились в суд, чтобы взыскать с фирмы штраф -руб.
Но суд отказал в иске, потому что по Налоговому кодексу РФ обособленное подразделение считается созданным, если там оборудованы стационарные рабочие места. А налоговики не доказали это (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20 февраля 2002 г. N КА41/576-02).
Уклонение от постановки на налоговый учет
Ответственность за это нарушение установлена в статье 117 Налогового кодекса РФ:
"1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе
влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней".
Уклонение от постановки на налоговый учет - это работа филиала или представительства без регистрации в налоговой инспекции.
Если вы вели деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции, она может оштрафовать вашу фирму на 10% от доходов, которые вы получили за это время, но не менеерублей (п. 1 ст. 117 НК РФ).
Если проработали без постановки на учет более трех месяцев, то штраф составит 20% от доходов, которые вы получили за время такой работы более 90 дней (п. 2 ст. 117 НК РФ).
На практике, если филиал ведет деятельность без постановки на учет более трех месяцев, налоговая инспекция привлечет вашу фирму к ответственности и по первому, и по второму пункту статьи 117 НК РФ. А именно: оштрафует на 10% доходов (но не менееруб.) за первые три месяца работы (п. 1 ст. 117) и на 20% - за последующее время (п. 2 ст. 117).
Это не бесспорно. Привлечь к ответственности одновременно и по первому, и по второму пункту статьи 117 НК РФ нельзя, поскольку второй пункт "поглощает" первый. При этом санкция второго пункта сформулирована таким образом, что штраф можно взыскать только за период, превышающий 90 дней.
Допустим, вы работали без постановки на налоговый учет 100 дней. Значит, штраф можно взыскать только за 10 дней (в размере 20% от полученных за это время доходов.
Если налоговая попытается оштрафовать вас сразу по двум пунктам статьи 117 НК РФ, вы можете обратиться в суд.
Кроме того, помните: чтобы взыскать штраф с вашей фирмы по статье 117 НК РФ, налоговой инспекции придется доказать в суде, что фирма по месту нахождения своих обособленных подразделений вела деятельность без постановки на учет.
Нарушение срока сообщения об открытии
или закрытии счета в банке
Ответственность за это нарушение установлена в статье 118 Налогового кодекса РФ:
"Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей".
Если вы открыли или закрыли счет в банке, сообщите об этом в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение 10 дней.
За нарушение этого срока налоговики могут оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 5000 рублей (ст. 118 НК РФ).
К счетам Налоговый кодекс РФ относит расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ). На такие счета зачисляются и с них могут расходоваться денежные средства фирмы или предпринимателя.
Вот эти счета:
расчетный счет;
текущий валютный счет.
Ссудный счет, если с него нельзя напрямую (без зачисления на расчетный счет) списывать деньги, под определение "счет" не подходит. Поэтому сообщать о его открытии или закрытии не нужно.
Не надо сообщать в инспекцию и о депозитном счете. Его открывают на основании банковского договора. И пока договор действует, списать деньги со счета нельзя (ч. 3 ст. 834 ГК РФ). Следовательно, он не соответствует требованиям статьи 11 Налогового кодекса РФ (постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.01.01 г. N А19-2553/Ф02-348/2003-С1 и от 10 октября 2002 г. N А19-7676/02-36-Ф02-3009/02-С1).
Транзитный валютный счет банк открывает без участия фирмы (автоматически). Следовательно, он также не соответствует определению счета, данному в Налоговом кодексе РФ. Аналогичная ситуация - со специальным транзитным валютным счетом. Поэтому сообщать о них налоговикам не нужно.
Это подтверждает и судебная практика (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27 января 2003 г. N Ф09-7/03-АК, постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 января 2003 г. N КА-41/8670-02 и от 7 февраля 2003 г. N КА-А40/160-03).
Помните, что сообщать об открытии или закрытии счета вы должны в письменной форме.
Коллективное хозяйство "Коллективист" (Вологодская область) закрыло расчетный счет в одном банке и открыло в другом. Бухгалтер сообщила об этом в налоговую инспекцию по телефону.
Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с хозяйства штраф -руб. (за несообщение о двух счетах). Суд удовлетворил иск (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 января 2001 г. N А13-4205/00-14).
Министерство по налогам и сборам утвердило справку-уведомление единого образца (приказ МНС России от 2 апреля 2004 г. N САЭ-3-09/255).
Однако Налоговый кодекс РФ ничего не говорит о заполнении справок единой формы. Поэтому, если фирма письменно сообщила налоговикам об открытии счета, но сделала это "не по форме", платить штраф по статье 118 Налогового кодекса РФ она не должна (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 февраля 2003 г. N А/02).
Если вы как руководитель фирмы или предприниматель не сообщили об открытии или закрытии счета из-за болезни и других уважительных причин, назовите их суду.
Суд может счесть их смягчающими и снизить штраф. Более того, он может признать, что вы нарушили закон не по своей вине. Тогда вы избежите штрафа.
Предприниматель Березина (Кировская область) 9 февраля 2001 года открыла расчетный счет в филиале АКБ "Вятка-банк", а в налоговую инспекцию сообщила об этом только 26 февраля 2001 года. Все это время она находилась в больнице. Чтобы взыскать штраф, налоговики обратились в суд.
Суд отказал инспекции в иске, так как признал, что болезненное состояние Березиной свидетельствует об отсутствии ее вины (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 октября 2001 г. N А28-3975/01-214/23).
Если вы не сообщили об открытии счета по вине банка, объясните это суду. Если он признает, что вы не виноваты, вы избежите штрафа.
ООО "Новомет" (г. Новосибирск) имело расчетный счет в Новороссийском муниципальном банке.
Банк в одностороннем порядке счет закрыл, но фирме об этом не сообщил.
Поскольку общество о закрытии счета не знало, налоговиков оно не уведомило.
Инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с фирмы штраф - 5000 руб. Но суд отказал в иске, так как фирма допустила нарушение не по своей вине (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2003 г. N Ф04//А45-2003).
Налоговики часто нарушают срок, отведенный им для взыскания штрафа, - шесть месяцев со дня составления акта (при выездных проверках) или со дня обнаружения нарушения (в остальных случаях).
В суде они, как правило, ссылаются на то, что выявили нарушение позже, чем это произошло на самом деле. Обратите на это внимание судей - тем самым вы сможете избежать штрафа.
21 февраля 2002 года ООО "БагетЛес" (г. Санкт-Петербург) закрыло один из своих счетов, но не сообщило об этом в налоговую инспекцию.
Инспекция обратилась в суд только в ноябре 2002 года.
Суд в иске отказал, поскольку выяснилось, что налоговики получили извещение от банка 4 марта 2002 года. А значит, знали, когда фирма закрыла счет, и могли определить дату совершения нарушения (11-й день после закрытия счета). Именно с этой даты должен исчисляться шестимесячный срок для обращения в суд. Этот срок инспекторы пропустили (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 января 2003 г. N А/02).
Непредставление налоговой декларации
Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 119 Налогового кодекса РФ:
"1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня".
Для каждого налога установлен свой срок подачи декларации. За нарушение этого срока не более чем на 180 дней налоговая инспекция вправе оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 100 рублей и больше 30% от суммы налога по декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Фирма должна была подать декларацию по НДС за февраль 2002 года не позднее 20 марта 2002 года, но сделала это только 25 апреля. Таким образом, задержка составила два месяца: один полный (с 20 марта по 20 апреля) и один неполный (с 20 по 25 апреля).
По декларации фирма должна заплатитьруб. Поэтому штраф составит 1000 руб. руб. х 5% х 2 мес.).
Если вы задержите подачу декларации более чем на 180 дней, штраф составит 30% от суммы налога по декларации плюс 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная с 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).
Вернемся к нашему примеру и предположим, что фирма подала декларацию только 10 октября 2002 года. 180 дней истекли 16 сентября. Между этой датой и 10 октября - один неполный месяц. Поэтому штраф составит 4000 руб. руб. х 30% +руб. х 10% х 1 мес.).
На практике вызывает сложности вопрос: какой штраф должна заплатить фирма или предприниматель, если сумма налога по декларации равна нулю? Ведь по статье 119 Налогового кодекса РФ сумма штрафа исчисляется в процентном соотношении от суммы налога, указанной в декларации. Если в строке "к уплате в бюджет" стоит "0", значит, штраф тоже должен равняться нулю.
Налоговики считают, что, поскольку в пункте 1 статьи 119 НК РФ установлена минимальная сумма штрафа - 100 рублей, на эту сумму и надо штрафовать, но только в том случае, если вы опоздали с подачей декларации менее чем на 180 дней. Если же вы сдали декларацию позже, то штраф с вас вообще не берется, поскольку во втором пункте статьи 119 его минимальная сумма не установлена (письмо МНС от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/1279-Т890).
Однако имейте в виду: в такой ситуации налоговики могут оштрафовать должностных лиц фирмы (руководителя, главного бухгалтера) по статье 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф составит от 300 до 500 рублей.
Если вы как предприниматель решили временно прекратить коммерческую деятельность, напишите в налоговую инспекцию заявление об этом. Тогда вы сможете не сдавать налоговые декларации.
Если налоговики все-таки вас оштрафуют, то просто не платите им деньги. В этом случае инспекции придется обратиться в суд. А он скорее всего поддержит вас.
Предприниматель Дорохова временно приостановила свою деятельность. Об этом она письменно сообщила в налоговую инспекцию. В течение года Дорохова не сдавала декларации по налогу с продаж. За это налоговики оштрафовали ее по статье 119 НК РФ. Чтобы взыскать штраф, они обратились в суд.
Суд отказал в иске, поскольку приостановка деятельности освобождает предпринимателя от обязанности представлять в инспекцию налоговые декларации (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 7 августа 2002 г. N А19-2831/02-33-Ф02-2202/02-С1).
Оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ инспекция может только в том случае, если вы не представили налоговые декларации, иначе говоря, документы, в которых приведены расчеты налогов исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период.
Но по некоторым налогам вы должны платить авансовые платежи, которые представляют собой часть налога, уплаченную ранее (авансом). Расчет таких платежей декларацией не считается.
Чтобы наказать фирму (предпринимателя) за непредставление документов, отличных от налоговых деклараций, в том числе и расчетов по авансовым платежам, налоговики могут применить лишь статью 126 Налогового кодекса РФ (непредставление документов, необходимых для налогового контроля).
Штраф по этой статье - 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Зачастую налоговики не разделяют понятий "налоговая декларация" и "расчет авансовых платежей" и применяют одни и те же санкции. Такие действия следует оспаривать в суде.
ООО "Пятый угол" (г. Саранск) задержало подачу расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за июнь 2001 года. Налоговая инспекция привлекла фирму к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ. Чтобы взыскать штраф, инспекция обратилась в суд.
Суд отказал в иске, поскольку расчет авансовых платежей декларацией не является. Выводы суда основывались на следующем: Налоговый кодекс РФ предусматривает два типа документов, которыми фирма отчитывается перед инспекцией по ЕСН: расчет авансовых платежей и налоговая декларация. Расчет подается ежемесячно, и в нем указываются суммы налога, начисленные авансом. Налоговая декларация подается раз в год, и в ней указываются суммы налога, начисленные за год (налоговый период по ЕСН - 1 год) (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 марта 2002 г. N А39-2964/01-186/10).
Если вы задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог заплатили вовремя, обратите на это внимание суда. Он может расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа как минимум вдвое.
Государственное унитарное предприятие "УМ222/6" (Удорский район Республики Коми) незначительно задержало срок сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2001 года. Сам налог предприятие заплатило вовремя. Тем не менее налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф -руб.
Суд согласился, что ГУП нарушило закон и должно уплатить штраф. Но с учетом смягчающих обстоятельств снизил его сумму в два раза - доруб. 50 коп. (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28 января 2002 г. N А29-7560/01А).
Также вы можете просить суд признать смягчающим обстоятельством болезнь главного бухгалтера, изменение правил представления деклараций, тяжелое финансовое положение и т. д.
ЗАО "Маяк" (Солнцевский район Ленинградской области) с опозданием подало налоговые декларации в инспекцию по месту нахождения своего филиала.
В суде представители "Маяка" объяснили, что задержка произошла из-за изменения правил подачи таких деклараций и длительной болезни главного бухгалтера.
Суд счел это смягчающими обстоятельствами и снизил сумму штрафа вдвое - сруб. до 9530 руб. 50 коп. (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 сентября 2001 г. N А/2001).
Оштрафовать фирму налоговики могут только в течение шести месяцев со дня обнаружения нарушения. Таким днем в нашем случае является день, когда налоговая инспекция получила декларацию (письмо МНС от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734, п. 9 информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. N 71).
Если налоговики нарушили этот срок, обратите на это внимание судей - они откажут инспекции в иске.
ООО "СЕАП" (г. Москва) с нарушением срока подало в налоговую инспекцию декларацию по одному из налогов. Налоговики обратились в суд спустя более чем шесть месяцев после этого.
Судьи отказали инспекции в иске (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.01.01 г. N КА-А40/2298-01).
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения
Ответственность за это нарушение установлена в статье 120 Налогового кодекса РФ:
"1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,
влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,
влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика".
Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения.
Если вы грубо нарушили эти правила, инспекция может оштрафовать вашу фирму на 5000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).
Обратите внимание: по статье 120 НК РФ налоговики могут оштрафовать только фирму. Предприниматель ответственности по этой статье не несет.
Чтобы оштрафовать фирму, инспекция должна доказать в суде, что нарушение было грубым. А это означает:
отсутствие первичных документов;
отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;
систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Обратите внимание: календарный год начинается 1 января, а заканчивается 31 декабря. А значит, нарушения не будут систематическими, если совершены, например, в декабре 2002 года и в январе 2003 года.
Если инспектор оштрафовал фирму за отсутствие документов, не относящихся к первичным, счетам-фактурам или регистрам бухгалтерского учета, суд признает такое решение незаконным.
К первичным закон относит оправдательные документы, которые подтверждают совершение хозяйственных операций (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Чтобы ответить на вопрос, относится документ к первичным или нет, нужно установить, оформляет ли он какую-либо хозяйственную операцию. Если нет, то это не первичный документ.
Например, договор. Несмотря на то что он содержит все реквизиты первичных документов, к ним он не относится. Договор не оформляет хозяйственную операцию, а только устанавливает намерения сторон совершить определенные действия. Поэтому налоговики не могут оштрафовать фирму по статье 120 НК РФ за отсутствие договоров.
Кроме того, инспекторы не вправе оштрафовать по этой статье, если вы неправильно оформили первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского учета или у вас отсутствует только один первичный документ или счет-фактура.
В ходе выездной проверки ООО "Био-интерьер" (г. Архангельск) налоговая инспекция обнаружила, что фирма неправильно ведет журнал учета счетов-фактур и книгу покупок, не регистрирует счета-фактуры. По результатам проверки инспекция оштрафовала фирму за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ).
Чтобы взыскать штраф, налоговики обратились в суд. Суд отказал в иске, потому что статья 120 Налогового кодекса РФ устанавливает ответственность только за отсутствие этих документов, а не за их неправильное оформление (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 сентября 2001 г. N А05-2951/01-156/22).
Штраф по пункту 1 статьи руб.) Налогового кодекса РФ применяется, только если нарушение не повлекло занижения налоговой базы по какому-нибудь налогу.
Фирма получила от двух покупателей аванс под будущую поставку товара. Бухгалтер отразил суммы аванса в учете, но не начислил на них НДС. Это грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Фирма поставила товар покупателям в том же месяце, в котором получила аванс. Бухгалтер начислил НДС на сумму поставки, поэтому занижения налоговой базы за месяц не произошло.
В этом случае фирме грозит штраф в размере 5000 руб.
Если вы грубо нарушали правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет дорублей (п. 2 ст. 120 НК РФ).
Вернемся к предыдущему примеру.
Допустим, подобные случаи произошли в двух разных месяцах (налоговый период по НДС для нашей фирмы - 1 месяц).
В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму наруб.
Имейте в виду: если вы несвоевременно отразили одну и ту же сумму по одной и той же сделке в разных налоговых периодах, налоговики не вправе оштрафовать вашу фирму по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ. Потому что суд не признает это нарушение грубым, то есть совершенным два или более раза в течение одного календарного года.
В ходе выездной проверки ЗАО "Брандт" (г. Санкт-Петербург) налоговая инспекция обнаружила, что фирма в одном месяце завысила налоговую базу по НДС, а в другом - занизила на ту же сумму. НДС фирма должна платит ежемесячно.
Инспекция посчитала это грубым нарушением правил учета в двух разных налоговых периодах и оштрафовала фирму по пункту 2 статьи 120 НК РФ. Чтобы взыскать штраф руб.), налоговики обратились в суд.
Суд отказал в иске, поскольку несвоевременное отражение одной и той же суммы по одной и той же хозяйственной операции в разных налоговых периодах не является грубым нарушением правил учета (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 сентября 2000 г. N А56-8063/00).
Если из-за грубого нарушения правил учета вы занизили налоговую базу по каким-либо налогам, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму на 10% от суммы неуплаченных налогов, но не менеерублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Бухгалтер фирмы в 2003 году дважды не отразил выручку от реализации в учете:
первый раз в феврале - в размере 3 руб. (сумма неуплаченного НДС с неотраженной в учете выручки составила руб.);
второй раз в сентябре - в размере 1 руб. (сумма неуплаченного НДС с неотраженной в учете выручки составила руб.).
В ходе выездной проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного НДС по итогам 2003 года составила руб. (+
В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на суммуруб. (х 10%).
Если вы, грубо нарушив правила учета, занизили налоговую базу по нескольким налогам, инспекторы могут оштрафовать вас только один раз (а не по каждому налогу отдельно). Арбитражные суды придерживаются такой же позиции.
Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с ОАО "МАТО" (г. Можайск) штраф -руб. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (п. 3 ст. 120 НК РФ). В суде налоговики заявили, что фирма не включала в свою выручку доходы от сдачи имущества в аренду, что привело к занижению налоговой базы по налогам на пользование автодорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Неуплаченная сумма по каждому налогу была меньшеруб. Поэтому инспекторы просили суд взыскать с в размереруб. руб. х 2) (за недоплату двух налогов).
Суд отказал инспекции в иске, поскольку она не вправе требовать от фирмы уплаты двойного штрафа за одно и то же нарушение, даже если оно повлекло недоплату по двум налогам (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 января 2002 г. N КА-Ф41/7768-01).
Имейте в виду, что налоговики могут оштрафовать вашу фирму по статье 120 Налогового кодекса РФ, даже если вы приостановили работу (и поэтому не ведете учет доходов, расходов и объектов налогообложения).
В ходе проверки ООО "Леон" (Чебоксарский район Чувашской Республики) оказалось, что у него отсутствовали первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские балансы за два года. Руководитель объяснил это тем, что фирма в это время не вела деятельность.
Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф -руб., и выиграла дело (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 июля 2001 г. N А79-832/01-СК1-780).
Ваша фирма может избежать штрафа за грубое нарушение правил учета, если вы доплатите в бюджет налог с заниженной налоговой базы, уплатите пени, а затем подадите в налоговую инспекцию заявление о дополнении и изменении декларации по этому налогу.
Причем сделать это нужно до назначения в вашей фирме выездной налоговой проверки (ст. 81 НК РФ).
Неуплата или неполная уплата налога
Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 122 Налогового кодекса РФ:
"1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) -
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
2. Утратил силу.
3. Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога".
Если вы не уплатили или недоплатили налог в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других незаконных действий, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20% от неуплаченной суммы. Если налоговики докажут, что вы не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).
Эти нарушения и нарушения, предусмотренные в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы), очень похожи.
И в том и другом случае речь идет о занижении налоговой базы. Из-за этого налоговики часто пытаются взыскать штрафы сразу по двум статьям Налогового кодекса РФ: статье 122 и пункту 3 статьи 120.
Однако Конституционный Суд пришел к выводу, что этого делать нельзя, поскольку никто не может быть дважды привлечен к ответственности за одно и то же нарушение (определение Конституционного Суда от 18 января 2001 г. N 6-О).
Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас оштрафуют по пункту 3 статьи 120 НК РФ. Если же вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, вас оштрафуют по статье 122 НК РФ.
Если сумма неуплаченного налога превышаетрублей, вам выгоднее, чтобы инспекция расценила ваше нарушение как грубое нарушение правил учета и применила пункт 3 статьи 120 НК РФ (а не ст. 122). Тогда штраф будет меньше: 10% от неуплаченной суммы, но не менеерублей вместо 20% от неуплаченной суммы.
Но возможна и другая ситуация: вам выгодно платить штраф по статье 122 НК РФ, когда 20% от неуплаченной суммы налога не превышаетрублей, то есть сумма недоимки меньшерублей.
Если вы считаете, что налоговики применили не ту статью, подайте встречный иск о признании решения инспекции недействительным в связи с неправильной квалификацией вашего нарушения.
Подробнее о встречном иске читайте раздел "Обжалование результатов проверки" - подраздел "Судебное обжалование" - ситуацию "Спор в арбитражном суде" - пункт "Как действовать, если инспекторы сами обратились в суд").
Оштрафовать вашу фирму по статье 122 НК РФ инспекция может, только если в результате неуплаты налога у вас возникла недоимка.
Об этом сказано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. N 5.
Это значит, что, если в предыдущем периоде у вас была переплата налога в тот же бюджет (внебюджетный фонд) и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать вас нельзя.
Вы можете избежать штрафа за неуплату налога так же, как и штрафа за грубое нарушение правил учета. Доплатите налог, уплатите пени и подайте в налоговую инспекцию исправленную декларацию по этому налогу до назначения в вашей фирме выездной налоговой проверки (ст. 81 НК РФ).
Невыполнение налоговым агентом обязанности
по удержанию или перечислению налога
Ответственность за это нарушение установлена в статье 123 Налогового кодекса РФ:
"Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению".
Фирма или предприниматель выполняют обязанности налогового агента:
когда удерживают и перечисляют налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых тем или иным людям (например, с сумм заработной платы);
когда удерживают и перечисляют налог на добавленную стоимость:
со стоимости товаров (работ, услуг), покупаемых у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в РФ;
с сумм арендной платы, если арендуют государственное или муниципальное имущество;
со стоимости конфискованного, бесхозного или скупленного имущества, если реализуют это имущество по поручению государства.
когда удерживают и перечисляют налог на прибыль:
с доходов, которые выплачивают иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в России;
с сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам.
Работник является акционером ОАО. В июне 2002 года общество выплатило Иванову:
заработную плату;
премию;
дивиденды по итогам деятельности общества в 2001 году.
Со всех этих сумм удержать у Иванова и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. В этой ситуации Иванов является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, а общество выступает как налоговый агент.
Если вы не выполнили обязанности налогового агента, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20% от суммы неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ).
Налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму по статье 123 НК РФ только в том случае, если вы имели возможность удержать сумму налога, но не сделали этого. Если такой возможности у вас не было (например, вы расплатились с контрагентами бартером), оштрафовать вас за то, что вы не удержали налог, нельзя (п. 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 01.01.01 г. N 5).
ОАО "Крупнопанельное домостроение" (Тверская область) выплачивало зарплату своим работникам товарами. Налог на доходы физических лиц общество не удерживало и в бюджет не перечисляло. Поэтому налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф по статье 123 НК РФ.
Но суд отказал ей, так как могло удержать налог из натуральных выплат (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 июня 2001 г. по делу N 1336).
Если вы не можете удержать налог, в течение месяца письменно сообщите об этом в налоговую инспекцию. В письме укажите сумму задолженности. Получив письмо, налоговая инспекция попытается самостоятельно взыскать налог.
Если вы этого не сделаете, инспекция вправе оштрафовать вас по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ).
Помните: если вы могли удержать налог, но не сделали этого, то инспекция может только оштрафовать вас. Взыскать с вас неудержанную сумму и пени она не вправе.
ОАО "Кондопожский комбинат хлебопродуктов" не удержало налог с выплаты иностранной фирме. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с фирмы неудержанную сумму и штраф по статье 123 НК РФ. Но суд удовлетворил иск только в части взыскания штрафа (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.01.01 г. N А26-2046//103).
Несоблюдение порядка владения, пользования
или распоряжения арестованным имуществом
Ответственность за это нарушение установлена в статье 125 Налогового кодекса РФ:
"Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест,
влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей".
Помните: оштрафовать по этой статье предпринимателя налоговики не могут, поскольку не вправе арестовывать его имущество.
Использовать арестованное имущество в работе вы можете только с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться этим имуществом - сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т. д. - либо вообще не можете (при полном аресте), либо можете, но также с разрешения и под контролем налоговиков (при частичном аресте) (ст. 77 НК РФ).
Если вы нарушили этот порядок, инспекция может оштрафовать вашу фирму нарублей (ст. 125 НК РФ).
Непредставление налоговикам сведений, необходимых
для налогового контроля
Ответственность за это нарушение установлена в статье 126 Налогового кодекса РФ:
"1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,
влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса,
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей".
В процессе выездной или камеральной проверки налоговики вправе истребовать у вас документы. Для этого они должны вручить вам или направить по почте заказным письмом письменное требование, которое вы обязаны выполнить в пятидневный срок.
Подробнее об этом читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел "Процедура выездной проверки" - ситуацию "Как проходит выездная проверка" - пункт "Истребование документов".
Если вы вовремя не представите требуемые документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 50 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Если инспекторы не указали в требовании какие-то документы, но при этом требуют их у вас, вы вправе отказать им. Оштрафовать вас и изъять такие документы налоговики не смогут.
Налоговая инспекция оштрафовала парикмахерскую (г. Рыбинск Ярославской области) за то, что та в ходе выездной проверки представила инспекторам не все требуемые документы. Штраф составил 550 руб. (по 50 руб. за каждый непредставленный документ). Чтобы его взыскать, инспекция обратилась в суд.
Суд отказал в иске, поскольку документы, которые не представила парикмахерская, в требовании перечислены не были (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20 августа 2001 г. N А82-78/01-А/3).
Часто в требовании о представлении документов налоговики не указывают реквизиты и количество нужных им бумаг. Как правило, там содержится расплывчатый перечень документов.
Например, налоговики могут потребовать первичные документы без указания их названий, номеров и дат, регистры бухгалтерского учета за тот или иной период тоже без указания их названия и т. п. Если в такой ситуации вы документы не представите, оштрафовать вас не смогут.
Налоговая инспекция потребовала у ООО "Глиптос" (г. Зеленоград) документы, необходимые для выездной проверки. При этом в требовании инспекторы не указали, какие конкретно бумаги нужно представить, мотивируя это тем, что перед проверкой не располагали сведениями об их наличии у фирмы.
Поскольку общество документы не представило, инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф в размере руб. (за непредставление 2610 документов).
Суд отказал инспекции в иске, потому что она не перечислила в требовании реквизиты и количество документов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 марта 2003 г. N КА-А40/791-03).
Помните: оштрафовать вас по статье 126 НК РФ налоговики могут, если вы не представили им документы в процессе выездной или камеральной проверки. Если инспекторы требуют документы, когда проверка закончилась, вы вправе им отказать. Привлечь вас к ответственности они не смогут.
Налоговая инспекция провела выездную проверку ООО "Сибинформгео" (г. Тюмень). Решение по результатам проверки она приняла 9 января 2001 года. После чего 10 января 2001 года направила фирме требование о представлении документов. не представило, и инспекция обратилась в суд.
Суд отказал инспекции в иске, поскольку требование было направлено уже после выездной проверки, то есть вне рамок налогового контроля (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 января 2002 г. N Ф04/15-910/А70-2001).
Кроме того, инспекция может оштрафовать по пункту 1 статьи 126 НК РФ, если вы не представили некоторые сведения о своей деятельности. Вот о чем вы должны сообщить:
о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме его задолженности (для налоговых агентов) - в течение одного месяца с момента наступления обязанности удержать этот налог;
о выплаченных гражданам доходах и удержанных налогах ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обратите внимание: даже если вы отразили сведения о выплаченных гражданам доходах и удержанных налогах в одном документе, оштрафуют вас за каждого гражданина, получившего доходы.
Поэтому будьте внимательны к срокам представления этих сведений - иначе штраф может быть значительным.
ОАО "Узоры" (г. Санкт-Петербург) представило в инспекцию с нарушением срока общий реестр на 109 человек, не оформив на каждого сотрудника справку по форме N 2-НДФЛ.
Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф - 5450 руб. (50 руб. х 109 чел.). Фирма потребовала снизить штраф до 50 руб. как за непредставление одного документа. Суд принял сторону налоговой инспекции. Однако снизил размер штрафа до 500 руб. из-за того, что фирма задержала представление сведений всего на 10 дней (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.01.01 г. N А/02).
Фирмы и предприниматели обязаны письменно информировать налоговые инспекции, где они состоят на учете:
обо всех случаях участия в российских и иностранных фирмах - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
о реорганизации - в течение трех дней со дня принятия такого решения;
о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений - в течение месяца со дня принятия такого решения.
Если вы пропустили эти сроки, фирму оштрафуют на 1000 рублей (ст. 129.1 НК РФ), а ее руководителя - на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).
Налоговая инспекция может запрашивать у вас информацию о деятельности других фирм или предпринимателей, например когда проводит встречную проверку.
Если вы отказались представить (уклоняетесь от представления) такую информацию или представили заведомо ложные документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать вашу фирму на 5000 рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ).
Имейте в виду: предприниматель не несет ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ.
Чтобы получить от вас информацию о работе других фирм, инспекция должна направить письменный запрос. Если она этого не сделала, оштрафовать вас по пункту 2 статьи 126 НК РФ нельзя.
Кроме того, помните: обратиться в суд налоговики могут не позднее шести месяцев с момента, когда обнаружили нарушение. На практике они часто нарушают этот срок. В суде пытаются обосновать это тем, что нарушение было выявлено позже, чем это произошло на самом деле. Обратите на это внимание налоговиков - это позволит избежать штрафа.
ООО "Гранит и Ко" (г. Мурманск) представило бухгалтерскую отчетность за 1999 год с опозданием на один день - 31 марта 2000 года. С иском о взыскании штрафа налоговики обратились в суд в декабре 2000 года.
Инспекция утверждала, что обнаружила нарушение только в июне - при камеральной проверке отчетности. Суд с этим не согласился. По его мнению, налоговикам стало известно о нарушении еще 31 марта. Поскольку с этого момента прошло уже более восьми месяцев, суд отказал инспекции в иске (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 мая 2001 г. N А42-7625//01).
Административная ответственность
Если в ходе налоговой проверки инспекторы обнаружат нарушения, которые указаны в Кодексе РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), они вправе привлечь руководителя фирмы или главного бухгалтера к административной ответственности.
Имейте в виду: выявить административные нарушения налоговики могут и в ходе неналоговых проверок. Что это за нарушения, читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел "Неналоговые проверки".
Здесь мы расскажем об административных нарушениях по итогам налоговых проверок, за которые могут быть оштрафованы должностные лица фирмы (руководитель, главный бухгалтер).
Вот эти нарушения:
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐
│ Нарушение │ Штраф │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Фирма нарушила сроки постановки на учет в налоговой инспекции или│ От 500 до 1000 рублей │
│внебюджетном фонде (при этом деятельность фирма не вела) - ч. 1│ │
│ст. 15.3 КоАП РФ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Фирма вела деятельность без постановки на учет в налоговой инспек-│ От 2000 до 3000 рублей │
│ции или внебюджетном фонде - ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Фирма не представила вовремя сведения об открытии и закрытии счета│ От 1000 до 2000 рублей │
│в банке - ст. 15.4 КоАП РФ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Фирма не представила вовремя налоговую декларацию - ст. 15.5 КоАП │ От 300 до 500 рублей │
│РФ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Фирма не представила в налоговую инспекцию документы и другие све-│ От 300 до 500 рублей │
│дения, необходимые для налогового контроля, - ст. 15.6 КоАП РФ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│Фирма нарушила правила ведения бухгалтерского учета и представле-│ От 2000 до 3000 рублей │
│ния бухгалтерской отчетности (данные искажены не менее чем на 10%)│ │
│- ст. 15.11 КоАП РФ │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘
Санкции за все эти нарушения есть и в Налоговом кодексе РФ. Но там ответственность несет фирма, а здесь - ее должностные лица. К ним относятся руководитель и главный бухгалтер (или лица, которые выполняют их обязанности).
Имейте в виду: обнаружив эти нарушения, налоговики могут одновременно оштрафовать и фирму (по статье Налогового кодекса РФ), и ее руководителя (по статье Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Чтобы оштрафовать руководителя фирмы (или главного бухгалтера), инспекторы составят протокол.
Протокол подписывают должностное лицо, в отношении которого возбуждено дело, и инспектор.
Если вы не согласны с тем, что написано в протоколе, не подписывайте его или подпишите, но сделайте оговорку о своем несогласии.
Налоговые инспекторы обязаны вручить вам копию протокола под расписку.
В течение суток с момента составления протокола инспекторы направляют его в районный суд или мировому судье. Суд (мировой судья) должен рассмотреть дело в течение 15 дней.
Помните: вы имеете право присутствовать на рассмотрении дела (ст. 25.1 КоАП РФ). Если решение принято без вас, оно незаконно. Исключение составляют случаи, когда суд известил вас о месте и времени рассмотрения дела, а вы не явились.
Если вы не можете прийти на рассмотрение вашего дела, попросите судью отложить его. Для этого подайте письменное ходатайство на имя судьи, который будет рассматривать ваше дело.
По результатам рассмотрения дела судья выносит решение:
назначить административное наказание;
прекратить производство по делу.
Если решение принял не судья, а руководитель инспекции или его заместитель, оно незаконно.
Помните: судья не может вас оштрафовать, если с момента административного нарушения прошло более года (срок давности привлечения к административной ответственности).
Копию решения вам должны вручить под расписку сразу по окончании рассмотрения дела либо выслать по почте в течение трех дней (ст. 29.11 КоАП РФ).
Решение о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней после его вынесения. В течение этого срока вы можете обжаловать его в кассационную инстанцию районного суда.
Если вы не обжаловали решение и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа. Если вы этого не сделаете, судья направит копию решения судебному приставу, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя. Подробнее об этом читайте раздел "Судебные приставы".
