Приложение 7
Налоговый учет штрафов и пеней
Межрайонная № 1 по Белгородской области напоминает, что для штрафов и пени в НК РФ есть два разных основания. В п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством или реализацией. К таким расходам в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Одновременно в п. 2 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.
Как отличить первое от второго, рассказано в Письме Минфина России от 01.01.2001 N /4/14917.
Между договорам аренды лесных и земельных участков. Договорами аренды между , заключенных с органом исполнительной власти, а также привлекло предприятие к ответственности за причинение вреда лесам. При этом согласно некоторым договорам штрафные санкции в виде возмещения причиненного лесным насаждениям ущерба исчисляются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 273.
Так по какой норме должны отражаться эти штрафы в налоговом учете: по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ или по п. 2 ст. 270 НК РФ? Финансисты предлагают принять во внимание ГК РФ. В ст. 124 ГК РФ сказано, что РФ, субъекты РФ, а также муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами. Согласно ст. 125 ГК РФ от имени РФ и субъектов РФ могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
Исходя из того, что органы государственной власти, действующие от имени РФ или субъектов РФ, участвуют в гражданских отношениях на равных правах с иными субъектами правоотношений, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда, вступившему в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение обязательств, предусмотренных договорами, заключенными с органами государственной власти, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. А вот что касается административных штрафов, взыскиваемых за нарушение лесного законодательства, то они не уменьшают базу по налогу на прибыль как раз на основании п. 2 ст. 270 НК РФ.
Иначе говоря, нужно сначала выяснить, выступает орган государственной власти в качестве чисто хозяйственного субъекта или в качестве собственно органа государственной власти. В зависимости от этого производится налоговый учет штрафов и пеней.
Пресс - служба Межрайонной № 1 по Белгородской области
