Уплата, зачет, возврат налогов

Уплата, зачет, возврат налогов

- Просим разъяснить порядок предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налогов, пени и штрафов.

- Вопросы, связанные с предоставлением налогоплательщику права на изменение срока уплаты налогов, сборов, регламентируются подпунктом 4 пункта 1 статьи 21 и главой 9 НК РФ. В пункте 2 статьи 64 НК РФ указаны основания, при наличии которых заинтересован­ному лицу может быть предоставлены отсрочка или рассрочка по уплате налога, а именно:

1)  причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2)  задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3)  угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4)  если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5)  если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, уполно­моченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.

В целях реализации положений главы 9 НК РФ в редакции Федерального закона -ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в от­дельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по со­вершенствованию налогового администрирования» Федеральной налоговой службой Россий­ской Федерации издан Приказ от 01.01.2001 №САЭ-3-19/798@ «Об утверждении порядка ор­ганизации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кре­дита по уплате налогов и сборов», зарегистрированный в Минюсте России 19.12.2006 № 000, ко­торый вступил в силу с 1 января 2007 года (далее - Порядок). Данным Порядком определен перечень документов, представляемых в обязательном порядке налогоплательщиком одновре­менно с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов.

В пункте 2 статьи 61 НК РФ указано, что изменение сроков уплаты налогов и сборов допускается исключительно в порядке, предусмотренном главой 9 НК РФ. При этом может быть изменен только срок уплаты налога или сбора, на изменение сроков уплаты пени, штрафа положения главы 9 НК РФ не распространяются. Кроме того, изменение срока уплаты налогов и сборов допускается при наличии оснований, установленных пунктом 2 статьи 64 НК РФ.

- Прошу разъяснить порядок возврата государственной пошлины.

- В соответствии с пунктом 3 статьи 333.40 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

Кроме того, пунктом 3 статьи 333.40 НК РФ установлено, что к заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, мировыми судьями, прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, копии указанных платежных документов.

- Будет ли бюджетным учреждениям предоставлена рассрочка по уплате задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды?

- Бюджетным учреждениям будет предоставлена рассрочка по уплате задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды. Изменения, касающиеся данного вопроса, внесены в действующее законодательство Федеральным законом -ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».

Среди изменений, внесенных данным Законом, необходимо отметить норму, согласно которой для бюджетных учреждений субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетных учреждений предусмотрена реструктуризация задолженности по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов (новая ст. 20.1 Федерального закона -ФЗ).

Реструктуризации подлежит задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды по состоянию на 1 июля 2008 года, а также по пеням и штрафам, которые были начислены по данным налоговых органов на данную сумму на дату принятия решения о реструктуризации. Порядок проведения реструктуризации определяет Правительство Российской Федерации.

Однако реструктуризация не применяется по пеням и штрафам, начисленным на задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Реструктуризация проводится путем предоставления рассрочки: по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов - до 1 января 2010 года, по начисленным пеням и штрафам - с 1 января 2010 года по 1 января 2020 года. Особо оговорено, что в случае принятия решения о реструктуризации задолженности при условии своевременной уплаты средств в ее погашение начисление пеней и штрафов на сумму реструктурируемой кредиторской задолженности производиться не будет.

- У организации на лицевом счете в имеется задолженность по налогам, пеням, штрафам, ранее уплаченная и списанная с ее счета в банке, но не перечисленная в бюджетную систему Российской Федерации до 1 января 2009 года по причине ликвидации банка. Применяются ли положения пункта 3 статьи 59 НК РФ в отношении урегулирования указанной задолженности организации?

- В соответствии с пунктом 3 статьи 59 НК РФ суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с пунктом 1 указанной статьи в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы.

Следует отметить, что пунктом 3 статьи 59 НК РФ распространяется на задолженность банков, которая образовалась вследствие неперечисления ими в бюджетную систему Российской Федерации соответствующих сумм налога, сбора, пеней и штрафов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. Пункт 3 статьи 59 НК РФ не применяется в отношении задолженности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

- В каком порядке исчисляется срок для возврата сумм излишне уплаченного налогоплательщиком НДФЛ?

-: В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов. Налоговые органы обязаны осуществлять возврат сумм излишне уплаченных налогов в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

Согласно пункту 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.01.2001 №98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со статьей 88 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Таким образом, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 НК РФ, в случае проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной налогоплательщиком - физическим лицом налоговой декларации начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения указанной камеральной налоговой проверки либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со статьей 88 НК РФ.