Журнал "Наш Бухгалтер"
Дополнительные материалы для подписчиков
Налоговое планирование
Сдача ОС в аренду: «индивидуальная» амортизация
Основные средства, если их сдача в аренду является предметом деятельности организации, по общему правилу являются амортизируемым имуществом. С одной стороны, если в качестве арендодателя выступит индивидуальный предприниматель, то особой «погоды» сей факт сделать не должен. Но с другой – судя по наличию многочисленных судебных споров, за списание амортизационных отчислений ИП приходится буквально воевать с налоговиками. Но самое интересное, на чем и хочется остановиться поподробнее, в результате подобных споров, можно сказать, родилась истина – сложились определенные правила, при соблюдении которых победа в суде предпринимателю практически гарантирована.
Физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, при исчислении базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. Иными словами, их доходы могут быть уменьшены на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением «выручки» от ведения коммерческой деятельности. Это позволяет сделать пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса.
При этом состав издержек, принимаемых к вычету, определяется бизнесменом самостоятельно и, по сути, представляет собой аналог расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли согласно главе 25 Кодекса. К слову сказать, Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным приказом Минфина и МНС от 01.01.01 г. № 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок).
Никто не запрещает коммерсанту иметь в собственности основные средства, то есть объекты, используемые в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Наиболее яркие примеры подобных ОС – здания и сооружения, автомобили, производственное оборудование и другие ценности, рассчитанные на длительное использование (более 12 месяцев), стоимостью свышерублей. В силу пункта 30 Порядка такое имущество признается амортизируемым. Соответственно, «цена» ОС списывается не единовременно, а постепенно, с помощью механизма начисления амортизации.
Отметим, что если единственным видом деятельности коммерсанта является сдача в аренду имущества, то все получаемые ИП доходы признаются поступлениями от ведения коммерции. Ведь в данном случае «арендный» бизнес зафиксирован в ЕГРИП и свидетельстве о регистрации индивидуального предпринимателя. Соответственно, никаких проблем со списанием амортизационных отчислений не возникает.
Несколько сложнее обстоит дело, когда передача объекта во временное пользование является «вспомогательным» направлением деятельности. При таком раскладе расходы на содержание «предметов», переданных во временное пользование, признаются внереализационными затратами (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК). Аналогичным образом квалифицируются и амортизационные отчисления по данному имуществу. Казалось бы, ИП имеет полное право уменьшить базу по «подоходному» налогу на сумму амортизации. Однако на практике все далеко не так просто.
Можно или нельзя? Вот в чем вопрос
Итак, полученные доходы признаются поступлениями от предпринимательской деятельности только в том случае, если в ЕГРИП зафиксирован вид экономической деятельности «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг» (письмо ФНС от 01.01.01 г. № 04-2-02/333@). Если подобной отметки нет, то есть коммерсантом данный бизнес не заявлен, списать амортизационные отчисления при определении налоговой базы никак не удастся. Столь удручающий вывод следует из содержания постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.01 г. по делу /2005а.
В то же время коммерсант вправе погашать стоимость объекта путем начисления амортизации в общеустановленном порядке, даже если данный вид бизнеса не указан в свидетельстве о государственной регистрации (а значит, отсутствует и в ЕГРИП). Дело в том, что действующее законодательство не устанавливает каких-либо ограничений при исчислении амортизации для ИП при сдаче в аренду недвижимости. Такого мнения придерживается ФАС Уральского округа в постановлении от 01.01.01 г. по делу /05-С2.
К сожалению, даже в том случае, если бизнесмен заявит «арендный» бизнес в качестве одного из направлений своей деятельности, это не будет являться 100-процентной гарантией от «нападок» ревизоров. Ведь налоговики уверены, что объекты, сдаваемые коммерсантом в аренду, не могут быть отнесены к основным средствам (письмо МНС от 6 июля 2004 г. № 04-3-01/398). Дескать, данное имущество не используется ИП непосредственно в качестве средств труда в процессе ведения предпринимательской деятельности, а значит нарушаются требования Порядка. Более того, размер арендной платы за наем помещения устанавливается в договоре по соглашению сторон. Следовательно, арендодатель имеет возможность «покрыть» свои издержки, связанные с содержанием принадлежащих ему ценностей, за счет получаемых доходов. Эти рассуждения явно пришлись по душе контролерам «на местах», которые «снимают» расходы в виде амортизационных отчислений. Как результат, происходит доначисление НДФЛ и соответствующих сумм пеней, а также выписывается штраф.
В свою очередь судьи, к счастью для налогоплательщиков, считают подобные действия инспекторов «излишними». Арбитры отмечают: так как объекты фактически используются для оказания услуг, то сдаваемое в аренду имущество отвечает всем признакам ОС. Значит, нормы Кодекса и Порядка не нарушаются. В таком случае предприниматель имеет полное право, руководствуясь статьей 265 главного налогового закона, уменьшить базу по «подоходному» налогу на сумму амортизационных отчислений. Наиболее яркие примеры «либерального» подхода – постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 ноября 2006 г. по делу /05-Ф02-6020/06-С1 и ФАС Поволжского округа от 01.01.01 г. по делу № А/05-СА2-8. Регулярно высказывает «гуманную» для хозяйствующих субъектов позицию по данному вопросу и ФАС Северо-Западного округа (постановления от 3 апреля 2006 г. по делу /05-13, от 01.01.01 г. по делу /2006-27; от 01.01.01 г. по делу № А/2006; от 7 марта 2008 г. по делу № А/2006).
Кстати говоря, до поры до времени «скромно молчавшие» эксперты Минфина также обозначили свою позицию по «амортизационной» проблеме. В письме от 01.01.01 г. № /141 финансисты резюмировали: если нежилое помещение приобреталось для ведения бизнеса и есть документы, подтверждающие понесенные расходы, то такое имущество может быть признано амортизируемым. Главное, чтобы деятельность по сдаче объектов в аренду была отражена в ЕГРИП и свидетельстве о регистрации физлица в качестве ИП. При соблюдении данных условий ничто не мешает коммерсанту списывать амортизационные отчисления при расчете налоговой базы. Чиновники Минфина «закрепили» данную точку зрения в письмах от 3 марта 2009 г. № /108 и от 01.01.01 г. № /746.
Иные «пожелания»
Как видим, при соблюдении определенных условий ИП все же может списывать начисленную амортизацию в отношении основных средств, сданных в аренду (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК). Однако даже если контролеры спокойно воспримут сам факт уменьшения налоговой базы, то они все равно найдут, к чему придраться. Свидетельство тому – постановление ФАС Уральского округа от 01.01.01 г. № Ф/07-С2. Поводом для данного разбирательства послужило то, что коммерсант не получал доходов от передачи во временное пользование имущества. Контролеры рассудили по-простому: раз нет поступлений, то и расходы учитывать нельзя. В ответ на это служители Фемиды напомнили положения пункта 46 Порядка, согласно которому начисление амортизации производится независимо от результатов ведения бизнеса – до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК). Проще говоря, издержки можно учесть в целях налогообложения и при отсутствии поступлений от ведения бизнеса.
Не избежать споров с налоговиками и в том случае, если гражданин сначала купит недвижимость, а лишь потом зарегистрируется в качестве ИП и начнет сдавать объект в аренду. Финансисты считают, что в данной ситуации понесенные затраты никак не могут быть признаны расходами индивидуального предпринимателя, и, соответственно, по такому имуществу нельзя списывать расходы на его покупку (письмо Минфина от 01.01.01 г. № /141). В обоснование своей позиции чиновники ссылаются на пункт 15 Порядка – начисление амортизации производится только на принадлежащее бизнесмену на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления коммерции и приобретенное за плату. Солидарны с данным подходом и налоговики «на местах».
С другой стороны, судьи настроены гораздо более либерально. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 января 2010 г. по делу № А/2009 говорится следующее: в данном случае соблюдены все условия для включения сумм амортизации в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Ведь спорное помещение приобретено коммерсантом, принадлежит ему на праве собственности и используется в предпринимательской деятельности в целях извлечения дохода. Факт использования ИП имущества, приобретенного за счет собственных средств до начала ведения бизнеса, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах и не может лишать бизнесмена права списывать «амортизационные» траты.
Андрей Березин, эксперт экономической информации»
