Журнал "Наш Бухгалтер"
Дополнительные материалы для подписчиков
Когда спецрежим не спасает имущество ИП от налога
УСН и ЕНВД тем и славятся, что сулят своим «пользователям» освобождение от ряда «общих» налогов, в число которых входит налог на имущество организаций или физлиц. Однако иногда это оказывается всего "не проходит". Юридическим лицам беспокоиться не стоит – при переходе на спецрежим они, действительно, могут забыть об «имущественном оброке». Индивидуальным предпринимателям в этом плане повезло гораздо меньше.
Одной из привилегий применения спецрежимов налогообложения индивидуальными предпринимателями является автоматическое освобождение от обязанности уплачивать налог на имущество физлиц (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК). Напомним, что под обложение данным видом налога подпадают жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения (нежилые), помещения и сооружения (ст. 2 Закона от 9 декабря 1991 г. № 2003-1; далее – Закон № 2003-1).
Разъяснять, насколько подобная законодательная поблажка выгодна «спецрежимным» бизнесменам, кажется излишним. Другой вопрос, что реализация данных привилегий может оказаться несколько проблематичной. А причин тому – масса.
Дело хозяйское
Прежде всего, площади, которыми владеет бизнесмен, должны находиться у него на праве собственности. Иными словами, освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физлиц распространяется только на «спецрежимных» предпринимателей, чья Ф. И.О. указана в правоустанавливающих документах на недвижимость. Подобный факт кажется как минимум логичным, ведь в противном случае коммерсант попросту не признавался бы плательщиком налога на имущество физлиц (п. 1 ст. 1 Закона № 2003-1). Однако на практике данное обстоятельство способно породить некоторые сомнения.
В качестве примера можно привести ситуацию, разъясненную Минфином в письме от 18 февраля 2009 г. № 03-05-06-01/05. Так, предприниматель, применяющий УСН, задался вопросом, может ли высвободиться супруг-собственник помещений от уплаты имущественного налога, если фактически указанные объекты используются вторым супругом-бизнесменом, уплачивающим единый «упрощенный» налог. По мнению чиновников, подобная поблажка исключена. И если единоличным собственником площадей является «вторая половинка», то предпринимательская деятельность супруга никакого отношения к ней не имеет и об освобождении в связи с применением УСН от имущественного налога речи быть не может. Следовательно, налоговики, извещенные регистрирующими органами о находящемся в собственности у физлица имуществе, несомненно пришлют уведомление на уплату налога.
Единственным исключением, о существование которого напомнили сами же минфиновцы, является ситуация, когда используемая в бизнесе недвижимость находится у обоих супругов в общей совместной собственности, нажитой ими во время брака (если, конечно, брачный контракт не подразумевает иное). В данном случае при фиксации в ЕГРП права общей совместной собственности в свидетельстве о регистрации права должны будут указываться все правообладатели (п. 74 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением правительства от 18 февраля 1998 г. № 219). А значит, в узнают об этом нюансе, и шанс избежать необходимости платить налог на часть своего имущества у супруга коммерсана-«упрощенца» все-таки есть.
Бизнес-предназначение
Давая добро на освобождение от имущественного налога, законодатели установили ограничение: лишиться бремени в виде имущественного налога разрешено лишь в отношении объектов, используемых для предпринимательской деятельности. Если же речь идет о «вмененном» бизнесе, то к этой оговорке добавляется еще одна: «это относится только к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД». Зачастую же дифференцировать, какое из личного имущества используется коммерсантом в бизнесе, а какое предназначено исключительно для семенных целей, крайне сложно. А значит, ИП придется доказывать инспекторам, что имеющиеся у него площади применяются именно в предпринимательстве. Сделать это возможно только одним способом: снабдить налоговиков документацией, на основании которой контролеры смогли бы сделать вывод об отсутствии необходимости у данного физлица платить имущественный налог.
О составе пакета необходимых бумаг чиновники говорили неоднократно. Прежде всего, в один голос твердят ведомственные специалисты, в месту осуществления деятельности необходимо представить заявление об освобождении от исполнения обязанности плательщика налога на имущество физических лиц. Поскольку для данного вида документа законодательно утвержденных форм не имеется, заявление следует написать в произвольной форме. При этом по рекомендации столичных налоговиков, в нем лучше сразу указать, в отношении каких именно имущественных объектов ИП рассчитывает на освобождение от налога на имущество (письма УФНС по г. Москве от 25 ноября 2008 г. № 18-12/1/109650@ и № 18-12/1/109648@, от 31 января 2006 г. № 18-12/3/6066, от 4 октября 2004 г. № 21-09/63896).
Кроме того, предпринимателю необходимо будет сдать документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности. Так, например, если бизнесмен не очень-то хочет платить налог на имущество физлиц в отношении объектов, сдача в аренду которых является видом его «упрощенной» деятельности, то в качестве подтверждающих бумаг сгодятся договоры аренды и «платежки» о получении арендной платы (письма УФНС по г. Москве от 25 ноября 2008 г. № 18-12/1/109650@ и от 4 октября 2004 г. № 21-09/63896).
Однако далеко не все ситуации так очевидны, как случай со сдачей в аренду. Между тем законодательство не приводит перечень документов, которые бы уж наверняка убедили инспекторов в предпринимательском характере использования недвижимости. Полагать, что налоговики на местах воспользуются подобным положением дел, не приходится, что, в общем-то, и происходит на практике. Благо арбитры, входя в положение налогоплательщиков, весьма лояльны в данном вопросе. Так, например, в постановлении от 21 июля 2009 г. по делу /08 судьи ФАС Восточно-Сибирского округа приняли сторону предпринимателя, посчитав, вопреки доводам ИФНС, достаточным доказательством представленные ИП бумаги, среди которых помимо заявления значились: копии свидетельства о государственной регистрации прав и ОГРНИП, декларации по УСН за несколько лет, а также пояснительная записка бизнесмена, в которой указано, что нежилое помещение используется им в предпринимательской деятельности. Кстати, к последнему из указанных документов был приложен план размещения товара в данном помещении.
В принципе, о том, что для подтверждения факта использования в предпринимательской деятельности принадлежащей налогоплательщику недвижимости могут быть представлены вообще любые имеющиеся у коммерсанта документы, содержащие необходимую информацию, говорили сами налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 31 января 2006 г. № 18-12/3/6066). А значит, убедить инспекторов в отсутствии необходимости уплачивать налог на имущество физлиц все-таки возможно. Главное, обеспечить информацией заблаговременно, что позволило бы налоговикам своевременно исполнить свои обязанности по исчислению налога и предъявлению физлицам налоговых уведомлений в установленный законом срок. Кстати, реализовать подобные обязанности инспекторы обязаны до 1 августа (п. 8 ст. 5 Закона № 2003-1). Подобное замечание было сделано специалистами Минфина в письме от 22 января 2009 г. № 03-11-06/1/01. Причем, дабы избежать досадных недоразумений с инспекторами, это мероприятие лучше производить ежегодно.
Если же не удалось убедить налоговиков в том, что какой-либо из имеющихся в собственности объектов недвижимости используется ИП в бизнесе, то помимо единого налога при УСН бизнесмену придется также платить и имущественный налог. А в данном случае предпринимателя может ожидать неприятный сюрприз.
Дело в том, что базой для исчисления налога на имущество физлиц является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, под которой подразумевается сумма таких стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу (п. 3 ст. 3 Закона № 2003-1, п. 3 Инструкции МНС от 2 ноября 1999 г. № 54). Причем ставки налога на имущество физлиц – прогрессивные. Иными словами, чем выше стоимость объекта, тем больше ставка налога.
Конечно же, местные власти могут ввести дифференцированные ставки в зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое). Если именно так и обстоит дело, то, например, в ситуациях, когда нежилые площади ИП использует для бизнеса, а жилые – для удовлетворения «семейных» потребностей, ставка налога на имущество физлиц будет приниматься с учетом стоимости только тех квадратных метров, которые заняты под жилье.
К сожалению, каких-либо особенностей определения суммарной инвентаризационной стоимости имущества, расположенного на территории одного муниципального образования, в зависимости от наличия или отсутствия у предпринимателя обязанности по уплате налога на имущество Закон № 2003-1 не установил. Подобное обстоятельство позволило чиновникам Минфина в письме от 13 октября 2008 г. № 03-05-04-01/32 утверждать, что освобождение ИП от исполнения долга плательщика налога на имущество физлиц в связи с применением «спецрежима» не влечет исключение недвижимости, используемой в бизнесе, из состава объектов обложения по данному налогу. В свою очередь данный факт дал минфиновцам повод заключить, что в случаях, когда местные власти дифференцированных ставок в зависимости от типа использования недвижимости не установили, то в расчет следует принимать суммарную инвентаризационную стоимость в целом по всем объектам. То есть инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего ИП и используемого им в предпринимательской деятельности, учитывается при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, независимо от того, что обязанности по уплате имущественного налога в части нежилых площадей в связи с применением спецрежима у него не возникает. К тому же выводу Минфин пришел в письме от 26 октября 2009 г. № 03-05-06-01/287. Благо применять увеличенную ставку инспекторы смогут только к стоимости жилых помещений.
Рассчитывать, что налоговики на местах проигнорируют столь невыгодное для налогоплательщиков мнение вышестоящего ведомства, не приходится. Тем более что из уст чиновников Министерства финансов подобные разъяснения были слышны не единожды. Что же касается арбитражной практики, то в целом судьи солидарны с правомерностью учета при определении размера ставки налога стоимости тех объектов, которые применяются в «спецрежимной» предпринимательской деятельности (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27 июля 2009 г. по делу /2009).
Кстати говоря, до начала 2010 года неприятность в виде определения ставки налога исходя из стоимости объекта, который упомянут в свидетельстве на собственность, могла случиться и с теми физлицами, которые обладают недвижимостью на правах общей долевой собственности. В связи же с поправками, внесенными в Закон № 2003-1 Законом от 28 ноября 2009 г. , ничего подобного больше произойти не может. Ведь пункт 2 статьи 5 Закона № 2003-1 в новой редакции содержит прямое упоминание о том, что за имущество, признаваемое объектом обложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из хозяев соразмерно их доле в этом имуществе. Причем, по мнению Минфина, изложенному в письме от 4 декабря 2009 г. № 03-05-06-01/341, в силу того, что нововведения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, те налогоплательщики, которые уплатили налог за прошлый год, рассчитанный по старым правилам, имеют право обратиться в ИФНС с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченной за 2009 год суммы налога на имущество физических лиц.
«Вмененные» особенности
Что касается предпринимателей, рассчитывающихся с бюджетом посредством уплаты ЕНВД, то, как уже упоминалось, обязанность уплачивать налог на имущество физлиц у них отпадает лишь в отношении недвижимости, которая используется во «вмененном» бизнесе. В качестве примера можно привести отсутствие необходимости уплачивать «имущественный» налог с гаражей, предназначенных для стоянки транспорта ИП, «вмененным» бизнесом которого является деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (письмо Минфина от 8 июля 2009 г. № 03-05-04-01/52). Если же бизнесмен уплачивает ЕНВД в связи с осуществлением розничной торговли, то от налога на имущество физлиц освобождаются все квадратные метры (для хранения товаров, их подготовке к продаже и т. д.), а не только площади торгового зала, не превышающие 150 кв. метров.
В тех случаях, когда коммерсант осуществляет как «общережимную», так подпадающую под ЕНВД деятельность, то, понятное дело, освобождение от обязанности плательщика имущественного налога ему грозит только в отношении тех квадратных метров, которые применяются во «вмененном» бизнесе. Причем если обеспечить раздельный учет недвижимости проблематично (напр., если торговый зал, оборудование и т. д. используются одновременно в обоих видах бизнеса), стоимость площадей, являющихся объектом обложения налогом на имущество физлиц, может быть определена пропорционально доле дохода от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общем размере заработка от ведения бизнеса. На подобном образе действий настаивает Минфин в письме от 14 октября 2004 г. № 03-06-05-05/10. В более поздних разъяснениях, приведенных в письме от 27 октября 2008 г. № 03-11-05/256, финансовое ведомство добавило к данному способу еще один: определять облагаемую налогом на имущество недвижимость пропорционально доле площади, используемой для деятельности, не подпадающей под уплату ЕНВД, в общем метраже объекта, используемого для осуществления бизнеса.
Представляя в и подтверждающие освобождение от налога на имущество физлиц бумаги, предпринимателям, само собой, следует отразить, в части каких площадей действует «спецрежимная» поблажка. А дабы лишний раз не рисковать, коммерсанту, направившемуся в налоговую, лучше с собой захватить и расчет доли «вмененного» имущества.
Лоскутова Мария, ведущий эксперт экономической информации»
