Совершенствование методов оценки и отнесения затрат вспомогательных бизнес-процессов на себестоимость товарной продукции крупных промышленных предприятий (стр. 2 )

№ п/п	Название параметра, характеризующего степень развития	Классы состояний
Состояние «Традиционное управление», 0 уровень	Состояние «Самопознание», 1 уровень	Состояние «Адаптивное управление», 2 уровень	Состояние «Попроцессное управление ресурсами», 3 уровень	Состояние «Стремление к совершенству», 4 уровень
1	2	3	4	5	6	7
3	Взаимосвязь между базовыми элементами управления бизнес-процессами	Нет взаимосвязи	«Обобщенный» предполагаемый продукт	Продукт бизнес-задачи, обладающий технико-экономической оценкой	Продукт бизнес-задачи, обладающий технико-экономической оценкой	Продукт бизнес-задачи, обладающий технико-экономической оценкой
4	Технология расчета стоимости ВБП	Не рассчитывается или оценивается экспертно	Рассчитывается прибли­женно, степень точности зависит от используемых баз распределения	Рассчитывается более точно за счет прямого отнесения стоимости выделенных продуктов на смежные бизнес-процессы	Рассчитывается более точно за счет прямого отнесения стоимости выделенных продуктов на смежные бизнес-процессы	Рассчитывается более точно за счет прямого отнесения стоимости выделенных продуктов на смежные бизнес-процессы
5	Механизм отнесения стоимости ВБП на себестоимость конеч­ной продукции	Отнесение совокуп­ной стоимости ВБП про­порционально единой базе распределения (котловым методом) либо по комплексным базам распределения	Отнесение совокуп­ной стоимости обобщен­ного продукта ВБП на смежные бизнес-про­цессы пропорционально определенным базам распределения	Прямым отнесением стоимости выделенных продуктов ВБП на смеж­ные бизнес-процессы основного производства и их продукты	Прямым отнесением стоимости выделенных продуктов ВБП на смеж­ные бизнес-процессы основного производства и их продукты	Прямым отнесением стоимости выделенных продуктов ВБП на смеж­ные бизнес-процессы основного производства и их продукты
6	Алгоритм принятия решения о передаче в аутсорсинг ВБП	На основе экспертных оценок	На основе приближенной оценки стоимости ВБП и их продуктов	На основе точной оценки стоимости ВБП	На основе точной оценки стоимости ВБП	На основе точной оценки стоимости ВБП
7	Степень соответствия орг. структуры предпри­ятия структуре бизнес-процессов	Не соответствует	Не соответствует	Орг. струк­тура предприятия час­тично соответствует структуре бизнес-процес­сов и бизнес-задач	Орг. струк­тура предприятия не в полной мере соответст­вует структуре бизнес-процессов и бизнес-задач	Орг. струк­тура адек­ватна выполняемым бизнес-процессам и бизнес-задачам, оптими­зирована под их реализа­цию
8	Проведение работ по оптимизации бизнес-процессов	Не ведется	Не ведется	Не ведется	Не ведется	Ведется целенаправленная работа по оптимизации параметров бизнес-процессов и бизнес-задач

2. Сформулированы принципы решения задачи отнесения накладных расходов на товарную продукцию промышленного предприятия.

Известные подходы к решению задачи отнесения накладных расходов на конечную продукцию предприятия основывались преимущественно на моделях распределения «обезличенных» ресурсов (т. е. «оторванных» от информации об их целевом использовании).

Вариации подходов, заложенных в данные модели, проявлялись от распределения совокупности данных ресурсов в целом между видами конечной продукции пропорционально определенной единой базе распределения (выбираемой зачастую без должного обоснования) – так называемый котловой метод распределения, до раздельного распределения каждого ресурса с использованием индивидуальных баз распределения (как правило, выбираемых аналогично) – так называемое распределение по комплексным базам.

Исключением является АВС-метод, в основе которого заложена модель распределения стоимости вспомогательных элементарных функций (действий) как совокупности взаимосвязанных израсходованных ресурсов на их осуществление пропорционально определенной базе распределения (драйверу затрат). Таким образом, ресурсы подкрепляются информацией об их целевом использовании. Однако использование данного метода существенно ограничивается спецификой крупных промышленных предприятий.

Сформулированные в рамках данного исследования принципы решения задачи отнесения накладных расходов на товарную продукцию предприятия основаны на согласованном применении аппарата теории процессного менеджмента, теории информации и институциональной теории к анализу алгоритма решения данной задачи. Такой комплексный подход позволил выявить основные причины неадекватного отнесения накладных расходов на конечную продукцию (или по мнению отдельных экспертов – проблемы нормирования накладных расходов) заключающиеся, во-первых, в отсутствии необходимой информации для такого распределения, во-вторых, сам процесс получения этой информации сопряжен со значительными транзакционными издержками (включая временные).

Суть данных принципов заключается в следующем:

Принцип 1: совокупность накладных расходов целесообразно рассматривать не столько как совокупную стоимость определенных ресурсов (потребление которых носит независимый (постоянный) характер от основной производственной деятельности), сколько как совокупную стоимость взаимосвязанных ВБП предприятия, обслуживающих БП основного производства.

Принцип 2: природа механизма распределения стоимости ВБП (совокупности накладных расходов) имеет транзитивный характер, заключающийся в том, что отнесение данных затрат на конечную продукцию (их нормирование) осуществляется по сети взаимосвязанных ВБП.

Принцип 3: природа базиса распределения данных затрат (совокупности драйверов затрат) носит многомерный, мультипликативный и, как правило, нелинейный характер.

Базис распределения – это мультипликативная система баз распределения (драйверов затрат), позволяющая в конечном итоге отнести стоимость рассматриваемого ВБП на конечную продукцию предприятия.

Мультипликативный характер тесно связан с транзитивностью распределительного механизма и заключается в том, что базис распределения представляет собой взаимосвязанную систему баз распределения (драйверов затрат), обусловленную сетевой моделью ВБП организации.

Многомерность баз распределения заключается в том, что более тесная корреляция по стоимости смежных ВБП достигается за счет использования нескольких баз распределения. Таким образом, база распределения (драйвер затрат) представляет собой функцию от нескольких аргументов – характеристик процесса-потребителя, причем характер этой функции может быть нелинейным, что составляет собственно суть нелинейной природы баз распределений.

3. Разработана методика оценки стоимости вспомогательных бизнес-процессов промышленного предприятия.

В рамках проведенного исследования были выявлены недостатки существующих методов оценки стоимости бизнес-процессов: а) бюджетирование БП, выделенных в рамках структурных подразделений и центров финансовой ответственности с помощью существующих методик (в частности, ZBB, MBO, PPBS), не учитывает сложный и масштабный внутриорганизационный оборот, т. е. бюджет БП не учитывает стоимость необходимых для его осуществления продуктов сторонних бизнес-процессов; б) практическое применение АВВ-метода и процессно-задачной методологии для оценки стоимости БП является проблематичным в силу выявленных их недостатков, усугубленных специфическими особенностями крупных промышленных предприятий.

Недостатки существующих методов оценки стоимости бизнес-процессов актуализируют задачу разработки методики оценки стоимости основных и вспомогательных БП, которая, принимая во внимание специфические особенности крупных промышленных предприятий, позволит с приемлемой точностью оценить стоимость БП при относительно небольших трудовых затратах (автор исследования понятия «затраты бизнес-процесса» и «стоимость бизнес-процесса» рассматривает как синонимы).

В рамках данного исследования была разработана методика, позволяющая, на наш взгляд, учесть отмеченные выше аспекты, причем ее применение возможно уже на первом уровне развития системы процессного управления (уровень «Самопознания» в соответствии с рассмотренной выше классификацией состояний системы процессного управления). В основу методики закладывалась рассмотренная в п. 2 система принципов.

Оценка стоимости ВБП, в соответствии с разработанной методикой, основывается на понятиях ограниченной и полной их стоимости. Полная стоимость ВБП представляет собой совокупность ограниченной стоимости данного ВБП и стоимости продуктов сторонних ВБП, необходимых для его осуществления.

Ограниченная стоимость ВБП представляет собой совокупность затрат ресурсов на осуществление данного процесса без учета стоимости продуктов сторонних ВБП, необходимых для его осуществления. Основой для определения данной величины являются бюджеты подразделений предприятия и общий бюджет предприятия.

Стоимость продуктов сторонних ВБП, необходимых для реализации рассматриваемого, определяется с учетом выявленных взаимосвязей между бизнес-процессами и подпроцессами предприятия.

Методика включает следующие этапы:

Этап 1. Детализация статей затрат сметы накладных расходов организации в разрезе ВБП и их исполнителей

Статьи затрат бюджетов вспомогательных подразделений и общих бюджетов накладных расходов предприятия (очищенных от затрат, связанных с основным производством и сбытом) детализируется в разрезе ВБП (подпроцессов) и их исполнителей. Таким образом, детализированная статья затрат представляет собой статью затрат конкретного ВБП конкретного исполнителя. В связи с масштабностью деятельности промышленных предприятий одни и те же ВБП могут реализовываться несколькими подразделениями (исполнителями бизнес-процессов), но в отношении различных подразделений организации – потребителей продуктов данных БП. Например, ремонт оборудования для различных цехов может осуществляться несколькими ремонтными подразделениями.

Этап 2. Расчет ограниченной стоимости ВБП в разрезе исполнителей

Расчет ограниченной стоимости ВБП в разрезе исполнителей осуществляется по следующей формуле:

, (1)

где – ограниченная стоимость l-ого ВБП j-го исполнителя, руб./мес.; – значение i-ой детализированной статьи l-ого ВБП j-го исполнителя, руб./мес.; m – количество исполнителей ВБП – вспомогательных подразделений, ед.; k – количество детализированных статей затрат, ед.; n – количество ВБП (подпроцессов), реализуемых вспомогательными подразделениями, ед.

Этап 3. Распределение ограниченной стоимости ВБП между бизнес-процессами потребителей (основными и вспомогательными цехами (службами):

, (2)

где – распределенная величина i-ой детализированной статьи для f-го потребителя l-ого ВБП j-го исполнителя (значение детализированной статьи ограниченной стоимости БП), руб./мес.; – базис распределения (характер функции определяется на основе корреляционно-регрессионного анализа); – вектор баз распределений; – значение базы распределения f-го потребителя l-ого ВБП j-го исполнителя, единица измерения в соответствии с базой распределения; – число потребителей l-ого ВБП j-го исполнителя, ед.

В случае обеспечения приемлемого уровня погрешности результатов распределения или отсутствия необходимой учетной информации базис распределения может носить характер линейной монобазисной функции:

. (3)

Ограниченная стоимость ВБП для определенного потребителя составит:

, (4)

где – ограниченная стоимость l-ого БП j-го исполнителя для f-го потребителя, руб./мес.

Этап 4. Расчет стоимости сторонних ВБП

Под смежными (сторонними) понимаются ВБП сторонних исполнителей, необходимые для осуществления рассматриваемого ВБП. Расчет стоимости смежных ВБП в разрезе потребителей – вспомогательных подразделений осуществляется по следующей формуле:

, (5)

где – стоимость p-ого стороннего БП s-го исполнителя, реализуемого для j-го вспомогательного подразделения, руб./мес.; – значение i-ой статьи в стоимости p-ого стороннего БП s-го исполнителя, реализуемого j-му вспомогательному подразделению, руб./мес.

Этап 5. Распределение стоимости сторонних ВБП, реализуемых для вспомогательного подразделения, между его собственными ВБП

Стоимость сторонних БП, реализуемых для определенного вспомогательного подразделения, распределяется сначала между его вспомогательными БП пропорционально их ограниченной стоимости, т. е.:

, (6)

где – часть стоимости стороннего БП, приходящаяся на l-ый вспомогательный БП j-го исполнителя – вспомогательного подразделения, руб./мес.