Анализ выпуска продукции

Анализ выпуска продукции

СОДЕРЖАНИЕ

стр

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. Теоретические аспекты анализа выпуска продукции. 5

1.1. Анализ показателей выпуска продукции. 5

1.2. Анализ качества продукции. 7

1.3. Анализ товара. 9

1.4. Анализ ритмичности производства. 12

2. Учет затрат по центрам ответственности в Бугульминском «Райпо». 21

2.1. Бухгалтерский учет на предприятиях хлебопекарной промышленности 21

2.2. Управленческий учет затрат производства в Бугульминском «Райпо». 22

2.3. Особенности нормативного учета затрат на производство продукции. 29

3. Проблемы и задачи хлебопекарной промышленности. 32

3.1. Основные тенденции. 32

3.2. Проблемы отрасли. 34

3.3. Пути решения проблем. 38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТАТУРЫ.. 42

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет и анализ выпуска продукции играет важную роль в обеспечении повышения эффективности производства. Он является существенной составной частью экономических методов управления. Анализ является базой планирования, средством оценки качества планирования и выполнения плана.

Предметом экономического анализа является производственно-хозяйственная деятельность предприятий.

Выбор темы данной курсовой работы обусловлен ее актуальностью в условиях рыночных отношений, когда каждое предприятие стремиться извлечь максимальную прибыль с наименьшими затратами.

Изучение себестоимости продукции имеет большое значение для предпринимательской деятельности организаций. Разработка и реализация управленческих решений базируется на соответствующей информации о состоянии дел в той или иной области деятельности организации.

Радикальные экономические изменения в нашем государстве требуют изменений в управлении, а условия рынка побуждают предприятия стремиться к оптимизации себестоимости. Этому в значительной мере способствует экономический анализ, от которого зависит качество и оперативность информационного обеспечения руководства.

Приоритет анализа на удовлетворение в первую очередь внутренних пользователей требует решения проблем методического, организационного и управленческого характера.

Таким образом, цель данной курсовой работы – рассмотреть учет и анализ выпуска и реализации продукции на промышленных предприятиях.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1.  Описать теоретические аспекты анализа выпуска продукции

2.  Рассмотреть учет затрат по центрам ответственности в Бугульминском «Райпо»

3.  Выявить проблемы и задачи хлебопекарной промышленности

Предметом исследования выступает учет и анализ выпуска и реализации продукции.

Объектом исследования является Бугульминское «Райпо»

Курсовая работа состоит из трех глав, десяти параграфов, введения, заключения и списка использованной литературы

1. Теоретические аспекты анализа выпуска продукции

1.1. Анализ показателей выпуска продукции

Основной задачей промышленных пред­приятий является наиболее полное обеспече­ние спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производ­ства продукции, повышение ее качества непо­средственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показате­лей выпуска продукции. Его ос­новные задачи:

§  оценка степени выполнения плана и дина­мики производства и реализации продукции;

§  определение влияния факторов на изме­нение величины этих показателей;

§  выявление внутрихозяйственных резер­вов увеличения выпуска и реализации про­дукции;

§  разработка мероприятий по освоению вы­явленных резервов.

Объем производства промышленной про­дукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измери­телях. Обобщающие показатели объема про­изводства продукции получают с помощью стоимостной оценки - в оптовых ценах. Ос­новными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция. Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавер­шенное производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйст­венный оборот. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства [3, c. 143].

Объем реализации продукции определяется в действующих ценах (оптовых, договорных). Включает стоимость реализованной про­дукции, отгруженной и оплаченной покупателями.

Важное значение для оценки выполнения производственной про­граммы имеют и натуральные показатели объемов производ­ства (штуки, метры, тонны и т. д.). Их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, при­меняются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприяти­ях - количество условных ремонтов.

Изучение ассортимента продукции предприятия

Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту (номенклатуре). Особо важное значение для предприятия имеет выполнение конт­рактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гаранти­рует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т. д.

Номенклатура - перечень наименовании изделии и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюз­ном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действую­щем на территории СНГ.

Ассортимент - перечень наименовании продукции с указа­нием ее объема выпуска по каждому виду. Он бывает полный, группо­вой и внутригрупповой.

Анализ ассортимента продукции состоит в основном в установ­лении параметров — распространенности, однородности, степени устаревания.

Изучение ассортимента продукции направлено на составление списка продукции, предназначенной предприятием к реализации.

Изучение ассортимента продукции проводится в целях уточне­ния среднего числа видов продукции: расширение ассортимента яв­ляется для предприятия средством привлечения клиентуры с раз­личными вкусами и потребностями и развивается в различных на­правлениях.

Изучение взаимосвязи всех видов продукции позволяет выявить синергетический эффект, если различные продукты данного ассор­тимента или различные наборы продукции имеют высокую степень однородности. И, наконец, изучение степени устаревания продук­тов данного ассортимента дает естественную связь с понятием жиз­ненного цикла продукта, а также провести сравнение с продуктом, предлагаемым конкурентом.

1.2. Анализ качества продукции.

Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции. Ее повышение обеспечивает экономию не только трудовых и материальных ресурсов, но и позволяет более полно удовлетворять потребности общества. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на нее и уве­личению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Качество продукции - это понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологи­ческие, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции [8, c. 234].

Обобщающие показатели характеризуют качество всей про­изведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

б) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

в) удельный вес продукции высшей категории качества;

г) удельный вес продукции, соответствующей мировым стан­дартам;

д) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в вы­сокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества про­дукции характеризуют одно из ее свойств:

§  полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания);

§  надежность (долговечность, безотказность в работе);

§  технологичность, характеризующая эффективность конструк­торских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

§  эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную про­дукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака и др.

Первая задача анализа - изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.

Для обобщенной оценки выполнения плана по качеству продук­ции используются разные методы. Сущность балльного метода оцен­ки состоит в определении средневзвешенного балла качества про­дукции и путем сравнения фактического и планового его уровня находят процент выполнения плана по качеству.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях.

Большинство предприятий реализует значительную часть своей продукции; виды этой продукции часто взаимосвязаны, поскольку используются аналогичным образом и предназначены одним и тем же клиентам, или продаются в одних центрах сбыта. Такая продук­ция представляет «гамму продукции». Изучение качества про­дукции предполагает анализ всей гаммы продукции и продукции ее составляющей.

1.3. Анализ товара

Анализ товара, которым часто пренебрегают финансисты — есть основополагающий элемент в понимании положения предприятия. Совершенно очевидно, что в некоторых случаях список продукции будет таков, что исчерпывающий анализ невозможен: для общего анализа необходимо ограничиться только некоторыми видами про­дукта. Его цель — изучение типов продукции, ее качества, характе­ристик, сопровождающих ее услуг и степени отличия от аналогич­ных продуктов (и услуг) конкурентов, новизны продукции, цены.

Анализ типов продукции. Принято отличать производство пред­метов широкого потребления от производства продукции для про­мышленности. Среди товаров широкого потребления выделяют прежде всего продукцию каждодневного спроса, «обдуманные» по­купки и специфические. Промышленные товары прежде всего клас­сифицируются по исходным материалам (сырье) и их составляющим элементам. Сопутствующие компоненты (фурнитура и услуги) очень полезно дифференцировать, как и товары широкого потребления, на базовую (основную) и специализированную продукцию.

Эти квалификационные характеристики не могут быть отделены от характеристик потребителей данной продукции.

Анализ качества товара. Речь идет не об оценке качества товара в том смысле, как это рассматривает производственная служба (т. е. соответствие техническим стандартам. В этих рамках продукция может быть высочайшего технического качества (т. е. не иметь ни­каких дефектов сборки) и тем не менее быть низкого качества с точки зрения маркетинговой стратегии. В общем коммерческое ка­чество продукции зависит от его способности выполнять свои фун­кции, т. е. удовлетворять потребителя. Измерение качества предпо­лагает перечисление возможных функций продукта и определения предполагаемого клиента.

В понятие возможных функций входят длительность, изменяе­мость, точность, простота в использовании, в уходе, устойчивость и сопротивляемость к ударам и пр. Наиболее важный показатель — это соблюдение сроков поставки. Именно этот фактор показывает, что качество нельзя путать с просто техническими данными продук­ции.

Невозможно составить перечень показателей, отвечающих тре­бованиям полезности для всех потребителей.

Возникает следующий вопрос: каковы предполагаемые потреби­тели?

Некоторые аналитики правы, подчеркивая, что в отношении ка­чества промышленной продукции потребитель должен быть опре­делен не как клиент производства, а как клиент его клиентов. Надо подчеркнуть что качество, понимаемое как мера степени удовлет­ворения запросов потребителя, есть понятие всеобъемлющее. Не­обходимо принимать в расчет также степень устаревания произве­денной продукции, поскольку вышедший из употребления продукт не может иметь высокое качество по сравнению с конкурирующим товаром. Качество также не может быть связано с производствен­ными функциями: все функции предприятия способствуют опреде­лению качества. Один тот факт, что продукция должна бы быть продана без дефектов, без задержки, в соответствии со всеми нор­мами, требует безупречной координации работ структур производ­ства. Известно, что принцип «только своевременно» является, по мнению его сторонников, наиболее важным для достижения безуп­речности товара. Это расширение требований качества на всех уровнях производства оправдывает, по мнению ряда специалистов, распространение понятия «тотальное качество». Качество продук­ции может быть определено как высшее, отличное, равное, ниже уровня, плохое.

Изучение характеристик продукции. В основном производители определяют стандартную продукцию, которая может быть укомп­лектована по выбору клиента тем или иным числом элементов.

Изучение услуг, сопутствующих продукции. Все чаще можно от­метить, что конкуренция осуществляется на уровне услуг, сопутст­вующих проданной продукции. Эти службы могут предлагать до­ставку—установку материалов, подбор рабочей группы по заказу и т. п.; ремонт и поддержку в рабочем состоянии; техническое обслу­живание; доступ к лабораториям, клубам пользователей, обучение персонала; гарантии; информацию (каталоги или информационное подсоединение); удобство условий оплаты; удобство условий скла­дирования. Все эти услуги могут помочь в понимании такого поня­тия, как «тотальное качество» и выявить стратегию дифференциа­ции.

Изучение новизны товара. Поскольку обновление продукции осуществляется все быстрее, этим и объясняется, по мнению неко­торых исследователей, невозможность использования такого поня­тия, как кривая жизни продукции. Однако очень полезно уточнить понятие «новизны продукции».

Изучение цен товара. Даже если цены представляются наименее значительным элементом в дифференциации товара по отношению к товарам конкурентов, то они остаются тем не менее основным элементом, так как никакая дифференциация не может выдержать сравнения даже с незначительным снижением уровня цен. Анализ цен товара на немонополизированном рынке очевидно может осу­ществляться только в сравнении с ценами конкурентов, т. е. товара с теми же иди подобными характеристиками качества. Это сравне­ние будет тем более трудно осуществлять из-за политики «демаркирования» (снижения цены при снятии ярлыка), которую могут про­водить некоторые производители. Если продукция конкурентов не идентична, то необходимо сравнить цены на товары с учетом полез­ности, которую эти товары представляют для «конечных» потреби­телей. Например, если анализировать волнистый упаковочный кар­тон, то необходимо учитывать совокупность требований, таких, как прочность—разрываемость, сопротивление влаге, цвет бумаги, го­товность и приспособленность для печати, характеристики для ма­шинной обработки.

Впечатление, производимое ценами на покупателей, также необ­ходимо принимать в расчет (психологические цены).

Все перечисленные позиции порой учесть трудно, поэтому мы отсылаем читателей к специализированной литературе.

Итак, все вышеперечисленные составляющие анализа товара мо­гут служить для соотнесения с конкурирующими товарами и по­мочь в определении стратегии предприятия.

1.4. Анализ ритмичности производства

Важное значение при изучении деятельности предприятия имеет анализ ритмичности производства продукции. Ритмичность — равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции: увели­чиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и как следствие замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продук­ции; несвоевременно поступает выручка; перерасходуется фонд зара­ботной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце - за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффи­циент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмич­ности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продук­ции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпу­щенной продукции за каждый квартал к годовому объему производ­ства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отчет­ного месяца к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвое­временную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остат­ков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффи­циент ритмичности. Он определяется делением суммы, которая зачтена в выполнение плана по ритмичности, на плановый выпуск продукции. При этом в выполнение плана по ритмичности засчиты­вается фактический выпуск продукции, но не более запланиро­ванного.

Факторные методы анализа

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во вза­имосвязи, взаимозависимости и обусловлен­ности. Одни из них непосредственно связа­ны между собой, другие - косвенно. Напри­мер, на величину валовой продукции непо­средственное влияние оказывают такие фак­торы, как численность рабочих и уровень производительности их труда. Все другие факторы воздействуют на этот показатель косвенно.

Каждое явление можно рассматривать как причину и как результат. Например, про­изводительность труда можно рассматри­вать, с одной стороны, как причину изменения объема производства, уровня ее себестои­мости, а с другой - как результат изменения степени механизации и автоматизации про­изводства, усовершенствования организации труда и т. д.

Каждый результативный показатель зави­сит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем более детально исследуется влияние факторов на величину результатив­ного показателя, тем точнее результаты ана­лиза и оценка качества работы предприятий. Отсюда важным методологическим вопро­сом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния фак­торов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обос­нованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы про­изводства, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика комплекс­ного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

§  детерминированный (функциональный) и стохастический (кор­реляционный);

§  прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

§  одноступенчатый и многоступенчатый;

§  статический и динамичный;

§  ретроспективный и перспективный (прогнозный).

Детерминированный факторный анализ представляет со­бой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. результативный показатель может быть представлен в виде про­изведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Стохастический анализ представляет собой методику ис­следования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее из­менение функции, то при корреляционной связи изменение аргу­мента может дать несколько значений прироста функции в зави­симости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на раз­ных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.

При прямом факторном анализе исследование ведется де­дуктивным способом - от общего к частному. Обратный фактор­ный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных фак­торов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования фак­торов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, у = а * Ь. При много­ступенчатом факторном анализе проводится детализаций факторов а и Ь на составные элементы с целью изучения их поведения. Дета­лизация факторов может быть продолжена и дальше. В данном случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

Необходимо различать также статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

И наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует пове­дение факторов и результативных показателей в перспективе.

Основными задачами факторного анализа являются следу­ющие:

1. Отбор факторов, которые определяют исследуемые результа­тивные показатели.

2. Классификация и систематизация их с целью обеспечения воз­можностей системного подхода.

3. Определение формы зависимости между факторами и резуль­тативным показателем.

4. Моделирование взаимосвязей между результативным и фак­торными показателями.

5. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

6. Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Отбор факторов для анализа того или другого показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний, приобретенных в этой отрасли. При этом обычно исходят из прин­ципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем более точ­ными будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как меха­ническая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В анализе хозяйственной деятельности взаимо­связанное исследование влияния факторов на величину результа­тивных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе яв­ляется определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналити­ческих группировок исходной информации, графический и др.

Моделирование экономических показателей (детерми­нированное и стохастическое) также представляет собой сложную методологическую проблему в факторном анализе, решение кото­рой требует специальных знаний и практических навыков в этой отрасли. В связи с этим этому вопросу в данном курсе уделяется много внимания.

Самый главный методологический аспект в анализе хозяйственной деятельности — расчет влияния факторов на величину результативных показателей, для чего в анализе используется целый арсенал способов, сущность, наз­начение, сфера применения которых и процедура расчетов рассмат­риваются в следующих главах.

И наконец, последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов при­роста результативного показателя, для планирования и прогнози­рования его величины при изменении производственной ситуации.

Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности

Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от их общих признаков. Она позволяет глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании ве­личины результативных показателей.

Факторы, которые исследуются в анализе, могут быть классифи­цированы по разным признакам. С точки зрения воздействия на результаты хозяйственной деятельности они делятся на основные и второстепенные, внутренние и внешние, объективные и субъективные, общие и специфические, постоянные и пе­ременные, экстенсивные и интенсивные.

К основным относятся факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель. Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в данных условиях. Здесь необходимо заметить, что один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основным, и второстепенным. Умение выделить из разнообразия факторов главные, определяющие обес­печивает правильность выводов по результатам анализа.

Большое значение при исследовании экономических явлений и процессов и оценке результатов деятельности предприятий имеет классификация факторов на внутренние и внешние, то есть на факторы, которые зависят и не зависят от деятельности данного предприятия. Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факторов, на которые предприятие может воздействовать.

Вместе с тем во многих случаях при развитых производственных связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в значительной степени оказывает влияние деятельность других предприятий, например, равномерность и своевременность поставок сырья, материалов, их качество, стоимость, конъюнктура рынка, ин­фляционные процессы и др. Нередко на результатах работы пред­приятий отражаются перемены в отрасли специализации и произ­водственной кооперации. Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних при­чин и тем самым более полно выявить внутренние резервы произ­водства.

Для правильной оценки деятельности предприятий факторы не­обходимо разделить еще на объективные и субъективные. Объективные не зависят от воли и желаний людей, например, сти­хийное бедствие. В отличие от объективных субъективные причи­ны зависят от деятельности отдельных людей, предприятий, органи­заций и учреждений.

Факторы могут также делиться на общие и специфические. К общим относятся факторы, которые действуют во всех отраслях экономики. Специфическими являются те, которые действуют в ус­ловиях отдельной отрасли экономики или предприятия. Такое деле­ние факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных пред­приятий, отраслей производства и сделать более точную оценку их деятельности.

По сроку воздействия на результаты производства различают факторы постоянные и переменные. Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например, освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т. д.

Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет деление факторов на интенсивные и экстенсивные. К экстен­сивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не качественным приростом результативного показателя, например, увеличение объема производства продукции путем расширения посевной площади, увеличения поголовья скота, количества рабочих и т. д. Интенсивные факторы характеризуют степень усилия, на­пряженности труда в процессе производства, например, повышение урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животных, уровня производительности труда.

Если при анализе ставится цель измерить влияние каждого фак­тора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, сложные и простые, пря­мые и косвенные, измеримые и неизмеримые.

Количественными считаются факторы, которые выражают количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, сырья и т. д.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции, плодородие почвы и т. д.).

Большинство изучаемых в анализе факторов состоят из нес­кольких элементов. Однако есть и такие, которые не раскладываются на составные части. В связи с этим факторы делятся на сложные (комплексные) простые (элементные). Примером сложно­го фактора является производительность труда, а простого - ко­личество рабочих дней в отчетном периоде.

Как уже указывалось, одни факторы оказывают непосредственное влияние на результативный показатель, другие - косвенное. В за­висимости от этого различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. К факторам первого уров­ня относятся те, которые непосредственно влияют на результатив­ный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, назы­ваются факторами второго уровня и т. д. На рис. 5.1 показано, что факторами первого уровня являются среднегодовое количество рабочих и среднегодовая выработка продукции одним рабочим. Ко­личество отработанных дней одним рабочим и среднедневная вы­работка — факторы второго уровня относительно валовой про­дукции. К факторам же третьего порядка относятся продолжитель­ность рабочего дня и среднечасовая выработка.

Воздействие отдельных факторов на результативный показатель может быть определено количественно. Вместе с тем имеется це­лый ряд факторов, влияние которых на результаты деятельности предприятии не поддается непосредственному измерению, напри­мер, обеспеченность трудящихся жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.

2. Учет затрат по центрам ответственности в Бугульминском «Райпо»

2.1. Бухгалтерский учет на предприятиях хлебопекарной промышленности

С переходом к рыночным отношениям в экономике появились новые проблемы, нуждающиеся в глубоком осмыслении и правильном практическом решении. Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел предприятия в той или иной области в конкретный момент времени. Так, для учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения эффективности и рентабельности производства. Снижение себестоимости является основным источником увеличения прибыли и роста рентабельности хлебопекарного производства [7, c. 352].

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка, изменений цен на сырье и материалы возникает необходимость повышения оперативности учета. Следует в оперативном порядке определять издержки производства с тем, чтобы знать рентабельность выпуска продукции. Важно повысить роль и удельный вес переменных затрат и соответственно снизить косвенные затраты.

Бухгалтерский учет на предприятиях хлебопекарной промышленности призван обеспечивать получение необходимой для целей управления информацией о ходе выполнения планов и причинах отклонения от смет и нормативов. Используя имеющуюся информацию, предприятие имеет право устанавливать номенклатуру изготавливаемой продукции, выпускать те виды продукции, которые приносят прибыль и исключать из производства убыточную продукцию. Поскольку прибыль представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью реализованной продукции, необходимо точно знать удельный вес издержек производства. Выявлять затраты по каждому виду изделий прямым путем, так как от правильного учета издержек производства, от достоверности информации зависит уровень прибыли, а следовательно и финансовая устойчивость предприятия.

В управленческом учете под центром ответственности, согласно многих отечественных авторов, понимается структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в это подразделение. Таким образом на предприятиях хлебопекарной промышленности не зависимо от формы собственности, можно выделить несколько центров ответственности, которыми могут быть отдельные цеха и отделы, но при этом необходимо, чтобы каждый центр ответственности имел своего руководителя.

2.2. Управленческий учет затрат производства в Бугульминском «Райпо»

Эффективная организация управленческого учета затрат производства в Бугульминском «Райпо» охватывает следующие направления:

1. использование учетных данных для планирования будущих затрат и прибыли, информирования руководства для принятия правильных управленческих решений;

2. организацию учета по центрам ответственности с целью контроля за финансовыми результатами по местам их возникновения и оценки эффективности деятельности подразделений.

В ходе исследования производственной деятельности в Бугульминском «Райпо» была выявлена возможность организация учета затрат по центрам ответственности, которые схематично объединены на рисунке 1. Так в производственном цехе работает бригада хлебопеков, кондитеров, мастер в макаронном цехе, каждый из которых предоставляет отчет в бухгалтерию по истечении рабочей смены.

Хотелось бы отметить, что эффективность такой организации учета зависит от степени детализации мест возникновения затрат, а также аспектов их классификации. Руководство предприятия вправе самостоятельно выделить центры ответственности и увязать их с местами возникновения затрат.

В практической деятельности российских организаций достаточно хорошо развито лишь первое направление формирования бухгалтерской информации, так как оно являлось традиционной главной функцией бухгалтерии. Другие же направления развития фактически не получили, хотя например, организация учета по центрам ответственности, теоретически прорабатывалась, но на практике нашло выражение лишь в организации по цехового учета прямых и общепроизводственных затрат.

В части же общехозяйственных и коммерческих расходов учет в лучшем случае ведется по статьям затрат, без установления ответственности за них, группировка этих расходов по местам возникновения не принята, хотя в последнее время некоторые программные продукты по автоматизации бухгалтерского учета позволяют ее осуществлять.

Советскими и российскими экономистами теоретически прорабатывались также вопросы планирования и нормирования. Однако общеизвестно, что модель централизованного планирования не доказала на практике свою жизнеспособность. Система нормативного учета затрат также не была воспринята практикой в связи, как отмечают современные экономисты, ставшие свидетелями попыток ее активного внедрения, опять же централизованным порядком установления нормативов, которые не учитывали особенности и не отражали действительных затрат конкретных предприятий.

Поэтому для Бугульминского «Райпо» целесообразно применение метода сокращенной себестоимости с применением элементов нормативного метода.

Эффективная организация контроля и издержек производства обеспечивается применением описанной системы калькулирования себестоимости с элементами, как ранее отмечалось, нормативного метода. Такая организация учета позволяет осуществлять текущий контроль за затратами на производство, поскольку фактические затраты в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.

На предприятиях хлебопекарной промышленности, где продукция изготавливается по установленным и утвержденным в установленном порядке рецептурам и соответственно, действующие нормы близки по своим величинам к плановым, вместо нормативных используются плановые калькуляции.

Учет фактических затрат при нормативном методе должен вестись в части затрат по нормам (по плановой себестоимости) и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм (плановой себестоимости).

Для обеспечения этого принципа все отступления от установленной технологии и действующих на предприятии норм и расценок по основным видам затрат оформляются отдельными первичными документами, которые сигнализируют о наличии отклонений и позволяют своевременно принимать меры по их предотвращению, повышению организационной и плановой дисциплины. На основании документов, свидетельствующих о возникших отклонениях от норм затрат по видам продукции, причинам, лицам, от которых зависят отклонения, осуществляется текущий учет отклонений от действующих норм.

Кроме того, необходимо осуществлять учет изменений норм. Под изменениями понимаются снижение (увеличение) нормативных затрат на производство изделий продукции в результате внедрения новых норм потребления сырья, материалов, заработной платы и других затрат. Этот учет необходим для своевременного внесения изменений в плановую калькуляцию, а также для контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий. Все изменения норм и нормативов вносятся в плановые калькуляции следующего отчетного периода.

Необходимо систематически обобщать и анализировать данные учета отклонений от норм и изменений норм по бригадам, участкам, цехам, а также местам возникновения, причинам и виновникам. На основе данных анализа принимать управленческие решения по устранению и предупреждению непроизводительных расходов и потерь или закреплению факторов, обеспечивающих получение экономии.

Для организации учета отклонений от норм затрат на предприятии должны быть классификаторы этих отклонений, сгруппированные по причинам, а также с указанием должностных лиц, допустивших перерасход или обеспечивших экономию. Такие группировки отклонений разрабатываются на предприятии самостоятельно в виде перечней причин и виновников отклонений. Отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные.

Важной предпосылкой учета расхода муки, прочих материалов и топлива является установление строгого порядка лимитирования отпуска и порядка учета их выдачи в цехи, на производственные участки и рабочие места. Расчет массы муки и прочих основных материалов оформляется производственным заданием и расчетом потребности в материалах или расчетом-накладной на отпуск сырья в производство. По окончании смены бригадир составляет сменный производственный отчет. В нем инженер технолог заполняет расчет муки по нормам, исчисленным исходя из фактической влажности муки в смену.

Описанный метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции способствует решению следующих задач в целях управленческого учета:

1. Достижение наибольшей точности калькулирования при помощи прямого списания затрат без распределения.

2. Обеспечение контроля за прямыми и косвенными затратами

3. Анализ результатов деятельности центров ответственности и организация на этой основе контроля эффективности управления.

4. Фактическая себестоимость определенная при нормальном уровне деятельности, позволяет выявить причину изменения стоимости.

5. Предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расходов по основным статьям издержек производства в натуральном и денежном выражении, разработанных для конкретного предприятия позволит учесть его особенности и использовать их в учете;

6. Позволит вести учет изменений действующих норм по мере внедрения организационно-технических мероприятий и определения влияния этих изменений на уровень себестоимости продукции;

7. Также возможна организация учета отклонений фактических расходов от действующих норм по местам их возникновения, объектам учета (видам продукции, работ, услуг), статьям расходов, причинам и виновникам; учет фактических затрат на производство с подразделением затрат по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Такая организация учета позволяет осуществлять текущий контроль за затратами на производство, поскольку фактические затраты в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.

Для предупреждения перерасходов по сметам на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов должен быть организован оперативный текущий контроль за исполнением смет. Выявление отклонений по указанным выше комплексным статьям осуществляется как путем документирования в момент возникновения, так и последующими аналитическими расчетами.

Расходы на обслуживание производства и управления учитываются в соответствии со сметами по каждому цеху, производству, предприятию. Ежемесячно эти расходы распределяются на соответствующие виды продукции. Это вовсе не обозначает, что данные расходы, запланированные по нормам, не должны корректироваться. По-нашему мнению, информация об отклонениях должна давать повод для поиска более разумных решений связанных с уточнением норм и приведению фактических расходов в соответствие с нормативными, если отклонения от них могут и должны быть уменьшены или даже устранены. Затраты по организации учета в разрезе объектов калькулирования с подразделением произведенных расходов по нормам и отклонениям от норм окупятся только тогда, когда они со знанием дела будут использованы для обеспечения достижения целей увеличения прибыли на основе экономного и рационального использования материальных и трудовых ресурсов. При этом очень важно довести до сознания исполнителей и всего трудового коллектива их роль в достижении целей, поставленных перед предприятием.

Основное отличие нормативного учета производства от других методов заключается в том, что он позволяет не только обеспечить достоверное калькулирование себестоимости продукции, но и оперативно контролировать ее снижение на основе систематического выявления отклонений от действующих на предприятии норм. При такой организации учета становится возможным управление затратами на производство и себестоимостью продукции по отклонениям, когда рассматриваемая и принимаемая первичная документация отражает расход в пределах норм, а все внимание бухгалтеров и других специалистов предприятия сосредоточено на выявлении причин и виновников отклонений и принятии необходимых управленческих решений.

Эффективная разработка информации об отклонениях от норм затрат и своевременное ее представление для использования в управлении производством позволяет реализовать преимущества системы нормативного учета и контроля затрат на производство, обеспечивающей действенный оперативный контроль за снижением себестоимости продукции хлебокомбината.

Таким образом, можно сказать, что применение нормативного метода обеспечивает более обоснованное калькулирование фактической себестоимости продукции и ее оперативный анализ в процессе производства и серьезных проблем, связанных с его внедрением на предприятиях хлебопекарной промышленности нет. Отсутствие теоретических разработок применительно непосредственно к системе потребительской кооперации конечно осложняет этот процесс, но особенности хлебопекарного производства предрасполагают к такому методу учета затрат на производство.

Хлебопекарная промышленность относится к числу массовых производств. Она характеризуется выработкой продукции стабильного ассортимента, регламентированным производственным процессом и устойчивостью схем производства каждого вида продукции. Благодаря этому становится возможной разработка норм расхода сырья, материалов, топлива, воды, электроэнергии.

Выполнение определенных операций дает возможность нормировать рабочее время, устанавливать нормы выработки продукции и расценки по определенным операциям. Применение предлагаемого метода учета и калькулирования себестоимости продукции облегчается и тем, что, в хлебопекарной промышленности относительно постоянны технологические процессы. В связи с этим изменения норм незначительны и плановая себестоимость продукции мало отличается от нормативной. Внедрение такого метода учета и калькулирования себестоимости хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации позволяет улучшить постановку учета и контроля за затратами.

2.3. Особенности нормативного учета затрат на производство продукции

Обобщая вышеизложенное следует отметить особенности нормативного учета затрат на производство продукции:

1. Нормативный учет систематизирует действующие нормы расходов предприятия. Эти нормы служат для определения плановой потребности в ресурсах, научной организации производственного процесса, контроля за снижением затрат.

2. В процессе нормативного учета осуществляется систематический учет изменений действующих норм, в целях учета и анализа экономической эффективности проводимых на предприятии мероприятий.

3. Нормативный учет производства позволяет осуществлять систематический контроль за всеми расходами предприятия. Главным инструментом контроля является система оперативного учета отклонений от норм по каждой статье калькуляции в процессе производства. Выявление отклонений от норм с указанием причин и виновников этих отклонений представляет собой одну из важнейших задач нормативного учета. Систематический контроль расходов предприятия позволяет устранять непроизводительные расходы и выявлять резервы производства. Оперативное выявление отклонений от действующих норм по статьям расхода позволяет организовывать ежедневный контроль себестоимости продукции.

4. Особенностью нормативного учета производственных затрат является усиление контрольных функций и возможностей учета. Выявление отклонений от норм и учет изменений норм содержит возможности систематического осуществления экономического анализа.

Мы считаем, что осуществление принципов нормативного учета существенным образом изменит характер управленческого учета, преобразовывая его в надежное и оперативное орудие управления производством.

Необходимо отметить два ведущих преимущества нормативного учета, которые предопределяют его роль в управлении. Первое – наличие калькулирования нормативной себестоимости отражает состояние действующих норм на каждый данный момент

Второе преимущество создается на стадии оперативного регулирования производством благодаря систематическому учету отклонений от норм и изменений норм. Информация об изменении норм показывает результат проведенных мероприятий и степень приближения к назначенной цели.

Недостатками, по нашему мнению, являются: частичное выявление отклонений, отсутствие точного учета движения материалов в производстве, неналаженность в нормативного хозяйства, отсутствие должного учета изменений норм; лимитирование расхода материалов на заданную программу без учета переходящих остатков, сложность внедрения нормативного учета в систему автоматизированной обработки учетной информации и т. д [2, c. 268].

Необходимо специально рассмотреть одну из проблем, связанную с внедрением нормативного учета. Эта проблема касается укрупнения объектов учета производственных затрат. Отдельные ученые считают, что дальнейшее совершенствование учета производственных затрат должно идти в направлении детализации объектов учета затрат, обязательной организации аналитического учета производственных затрат по каждому изделию.

Другая группа исходит из существующей тенденции укрупнения объектов учета производственных затрат и считает, что при условии тщательного нормативного калькулирования себестоимости изделий и организации выявления отклонений от норм доступность калькуляции повышается и вместе с тем повышается оперативность контроля за себестоимостью. Таким образом, учет затрат по группам изделий в подобных случаях является единственным возможным и на наш взгляд не является «упрощением».

По нашему мнению дальнейшее внедрение нормативного учета предопределяет организацию учета затрат по группам. При нормативном учете можно укрупнять объекты калькулирования при условии наличия калькуляций нормативной себестоимости на каждое изделие и правильной группировке изделий по однородным группам. Мы считаем, что независимо от отраслевых особенностей промышленного производства система нормативного учета затрат должна предусматривать такую организационную модель, которая соответствовала бы достоверному и объективному выявлению результатов хозяйственной деятельности и контролю за ходом производства.

3. Проблемы и задачи хлебопекарной промышленности.

3.1. Основные тенденции

Характеризуя общее состояние хлебопекарной отрасли, нужно отметить прежде всего то, что хлебопекарная база страны, включая предприятия разной мощности, рентабельности, различных форм собственности, в настоящий момент в состоянии обеспечить население хлебом и хлебобулочными изделиями как в количестве, так и в ассортименте.

В последние два года наблюдается устойчивый рост производства хлеба. Ровно десять лет назад - в достаточно благополучном 1990 году - объем производства и потребления хлеба составил 18,0 млн т. Затем произошел общий спад производства, и в 1995 году было выработано 12,4 млн т. Снижение продолжалось до 1998 года, дойдя до уровня 8,3 млн т, или 45,6% к объемам 1990 года. В 1999 году рост объемов производства хлеба по стране в сравнении с 1998 годом увеличился на 8%, а в отдельных регионах значительно больше. В Северном районе, например, прирост производства за год составил 16,5%, в Поволжье - 11,0%, на Урале - 12,0%, а в Северо-Кавказском регионе достиг 24,5%. Свыше 20% объема нарастили производство хлебобулочных изделий в Липецкой, Белгородской, Калужской и Челябинской областях, в Краснодарском и Ставропольском краях, в Кабардино-Балкарии. Прирост производства хлеба произошел в 78 регионах, и только в 11 регионах спад продолжался.

Прогрессирующая тенденция увеличения выработки сохранилась и в прошлом году, особенно на Северном Кавказе, в Поволжье, на Урале и в Западной Сибири. Значительный прирост наблюдается в Москве, в Брянской, Липецкой, Ульяновской, Ростовской, Свердловской, Новосибирской, Иркутской и Магаданской областях, в Краснодарском и Алтайском краях. Начался процесс наращивания выработки в Мурманской, Воронежской и Астраханской областях. К сожалению, спад производства хлеба в Ленинградской и Томской областях, в Красноярском и Приморском краях продолжается.

Если исходить из норм утвержденной потребительской корзины, то, по расчетам ГосНИИХП, общее увеличение должно продолжаться до тех пор, пока уровень производства и потребления хлеба не достигнет 16,0 млн т в год. Это вполне возможно: мощная, созданная трудом нескольких поколений производственная база хлебопекарной промышленности России может и должна использоваться в полной мере.

В процессе постепенного восстановления производства довольно четко стал вырисовываться круг предприятий с устойчивыми и надежными рынками сбыта, высоким уровнем организации производства и управления, конкурентоспособной продукцией. Эти факторы стали ключевыми составляющими их успеха. Таково, например, предприятие "Архангельскхлеб", которое в последние годы направляло прибыль на реконструкцию производств, использовало кредиты на приобретение нового оборудования, расширило ассортимент продукции. Для устойчивого сбыта организована собственная торговая сеть, выработка хлебобулочных изделий на комбинате только за один год увеличилась на 11%, макаронных изделий - в три раза, рентабельность производства возросла более чем в два раза. Воронежский хлебозавод № 2, снизивший ранее выработку более чем на 50%, восстановил и превзошел прежние объемы выработки хлебобулочных изделий, используя современные методы управления, организации производства и сбыта, полностью погасил долги, организовал булочный и кондитерский цеха, внедрил прогрессивные технологии и новое оборудование. В трудных условиях конкуренции четыре хлебозавода АО "Рязаньхлеб" вырабатывают широкий ассортимент продукции, объем которой только в 1999 году достиг 105 млн руб., что на 40 млн больше предыдущего года. Этому способствовало систематическое использование прибыли на развитие. Ярославское АО "Русьхлеб" - сравнительно молодое, но чрезвычайно активно развивающееся предприятие - нашло пути для роста в условиях значительного снижения потребления хлеба в городе и жесткой конкуренции (в Ярославле еще 5 хлебозаводов). В далеко не простых условиях московской конкуренции устойчиво развивается Опытный хлебозавод НИИ хлебопекарной промышленности, тем не менее постоянно расширяется и обновляется ассортимент, открываются новые производства, ведется интенсивное техническое обновление предприятия.

Отрадно, что таких примеров с каждым годом становится все больше.

3.2. Проблемы отрасли

Не следует забывать, что положительная тенденция в производстве происходит на фоне крайне неупорядоченного рынка сырья, старения основных фондов, неплатежей, проблем в машиностроительном комплексе и многих других.

В этих условиях многие мельничные предприятия заблаговременно производят закупки зерна и обеспечивают хлебопекарные предприятия высококачественной мукой. Так поступают, например, мельницы Москвы, Санкт-Петербурга, Краснодарского края и ряда других регионов.

Но есть и другой опыт. Например, в Самарской области цена на муку остается одной из самых высоких в России, тогда как мощности по производству муки за последние два года увеличились вдвое. Это объясняется, главным образом, тем, что региональный фонд зерна не создан, осенью оно из области вывозится в другие регионы и в начале года мельничные предприятия вынуждены закупать зерно по высоким закупочным ценам уже из других областей.

Нередки случаи, когда из-за слабого контроля со стороны специальных контрольных органов в переработку поступает нестандартное зерно. В то же время ресурсы продовольственного зерна расходуются на кормовые и другие цели. В 1999 году, например, при потребности хлебопечения в 10 млн т пшеницы и ржи и ресурсах страны более 35 млн т для выпечки хлеба использовалась мука из низкокачественного зерна гуманитарной помощи и фуражное зерно. Дефицит зерна нужных кондиций порождает спекуляции, непомерные цены посредников, снижает возможности отбора зерна по качественным показателям.

Способствуют этому и действия администраций ряда регионов, которые запрещают вывоз зерна за пределы областей и понуждают перерабатывать низкокачественное зерно местного производства. Например, в одном из регионов требуют выпекать хлеб из муки, выработанной из местного зерна, непригодного для хлебопечения. При этом региональная хлебная инспекция дает положительное заключение о качестве муки. В основном активность местных властей направлена на ограничение рентабельности предприятий и межхозяйственных или межрегиональный связей. Федеральное же правительство не препятствует региональным властям устанавливать запреты на вывоз зерна.

Многие хлебопекарные предприятия сами вынуждены закупать зерно и перерабатывать его на мельницах на давальческих условиях. Так поступают, например, в Ростове, Воронеже, Самаре и других городах страны. В Иркутской области развитие инфраструктуры также происходит не от сырья к производству, а от производства к сырью. Чтобы решить проблему зерна, Иркутский хлебозавод финансирует процесс от поля до прилавка, став одновременно и сельхозпроизводителем, и заготовителем, и переработчиком зерна, и производителем хлеба.

Эта проблема не должна рассматриваться просто в ряду прочих. Ее следует признать на ближайшее время первоочередной по значимости для хлебопечения страны в целом. И без участия государства здесь не обойтись. Желательна при этом более явная опора на Российский союз пекарей, Зерновой союз и Союз мукомольных и крупяных предприятий России, на научный потенциал ГосНИИХП и ВНИИ зерна.

Есть проблемы и со снабжением другими ресурсами, например, газом и электроэнергией. Из-за порочной организации снабжения, когда одна организация осуществляет расчеты, а другая - подачу газа или энергии, возникает ситуация круговой безответственности, а в итоге предприятия, исправно вносящие платежи, терпят убытки.

В результате различного рода ограничений, отсутствия эффективной региональной политики в области хлебопечения рентабельность хлебопекарного производства в целом по России в 1999 году составила всего 11,5%, в то время как другие, менее значимые отрасли имеют рентабельность более 23,0%. В таких условиях невозможно накопить средства для замены оборудования, а работа некоторых предприятий вообще становится бесперспективной.

Основные фонды хлебозаводов - это отдельная и очень болезненная проблема. Все последние годы происходила прогрессирующая деградация основных фондов. Их физический и моральный износ достиг 60%, а в отдельных случаях - 80% и более.

Сегодня всем ясно, что потребность в инвестициях для замены устаревшего оборудования превышает реальные финансовые возможности многих предприятий. Основные препятствия находятся, как известно, в сферах налогообложения, кредитно-финансовых взаимоотношений, инвестирования, практики акционирования предприятий. Но прежде всего это налоги. Они уменьшают прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. В настоящее время все налоги, выплачиваемые большинством хлебопекарных предприятий, поглощают до 90% полученной прибыли, а зачастую общая сумма уплаченных налогов превышает размер прибыли предприятия. В связи с этим необходим ряд мер по льготному налогообложению хлебопекарных предприятий, способствующих обеспечению максимальной ставки налогов, не превышающей 45-50% прибыли предприятия.

Принятый сейчас Государственной Думой новый Налоговый кодекс, на наш взгляд, позволит в какой-то мере решить эту проблему, а практика работы в новых условиях налогообложения покажет необходимость дополнительных мер.

Сейчас как никогда нужен Закон о хлебопечении. Однако предложенный Российским союзом пекарей проект закона Государственной Думой был отклонен, в то время как легко были приняты законы о лицензировании и контроле. Например, "О государственном контроле за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов его переработки", где хлебобулочные и макаронные изделия в одночасье были отнесены к продуктам переработки зерна.

Как показала практика, количество контролеров никогда не определяло качество продукции, и их число имеет мало общего с реальными интересами населения. Никто не отрицает, что разумный государственный контроль должен быть, однако та заорганизованная бюрократическая система, которую мы имеем сейчас, и произвол контролеров наносят отрасли только вред. Главными факторами, обеспечивающими качество хлеба, должны быть его конкурентоспособность, высокое качество муки, современная техника, профессионализм работающих, внутренний контроль и самое главное - спрос населения. К сожалению, в последние годы государство практикует все большее ужесточение внешнего контроля и увеличение числа контролирующих, лицензирующих, сертифицирующих, надзирающих и других организаций. В результате отечественное хлебопечение превращается в бесправную отрасль, а такие понятия, как инвестиционная, налоговая и таможенная политика, надежное обеспечение отрасли качественным сырьем, сотрудничество с российской и мировой наукой о хлебе, отодвигаются на задний план. В итоге в 1999 году из 1325 хлебопекарных предприятий, учитываемых Госкомстатом по рентабельности, 342 предприятия, т. е. 26%, были убыточны.

Таким образом, приходится констатировать, что юридически закрепленные социальные обязательства хлебопекарных предприятий перед населением страны не в полной мере согласуются с их сырьевыми, материально-техническими, финансовыми и правовыми ресурсами.

3.3. Пути решения проблем

Тем не менее есть примеры разумного подхода к организации работы отрасли. В ряде регионов взвешенно подходят к хлебопекарной промышленности, принимая участие в решении проблем и проявляя заботу о перспективах ее развития. Например, Правительство Москвы создало централизованный фонд развития хлебопечения, направляя в него все налоги на прибыль, идущие в местный бюджет. Это позволяет проводить активную работу по расширению и техническому обновлению хлебопекарного производства. В отдельные периоды коэффициент обновления достигает 12% и больше в год.

Активнее начали действовать и в других регионах. В Самарской области, где закрылся городской хлебозавод мощностью 55 т в сутки, прекращено строительство новых хлебозаводов и где материально-техническая база за последние 10 лет развилась только за счет малых пекарен, на государственном предприятии "Самарахлебпром" разработана программа технического перевооружения хлебопекарной промышленности области. Программа нашла понимание у региональных властей: она принята коллегией департамента сельского хозяйства, получила поддержку департамента экономики, одобрена губернатором. Если она будет реализована, то область получит дополнительно до 20 тыс. т хлебобулочных и до 7 тыс. т кондитерских изделий в год.

Активно и самостоятельно осуществляют разработку и реализацию программ развития, обеспечивающих выход производства на новый технический и технологический уровень и освоение новых видов продукции, булочно-кондитерский комбинат в Казани, Коломенский и Серпуховской хлебокомбинаты Московской области, предприятия Липецкой области, Краснодарского края и других регионов.

Но в большой степени стабилизация и успешное развитие отрасли зависит и от самих хлебопеков. Как свидетельствует опыт развитых стран, кооперация и сотрудничество дают более высокие результаты, чем даже конкурентная борьба.

Развал в начале 90-х годов производственных территориальных объединений, технологически и экономически связанных предприятий привел в хлебопечении к образованию заведомо слабых хлебозаводов и вследствие этого к формированию мнимой конкурентной среды. Отсутствие в регионах сбалансированного механизма взаимодействия между хлебозаводами и пекарнями вызывает взаимные претензии, ненужное в большинстве случаев соперничество. Обвальное падение спроса и объемов производства, нехватка инвестиций и оборотных средств, неопределенность перспектив неотвратимо диктуют необходимость поиска новых форм кооперации и взаимовыгодного сотрудничества.

Дальнейшее развитие хлебопекарной промышленности должно сопровождаться высоким интеллектуальным потенциалом науки и производства, которые не могут существовать раздельно. Без внедрения новейших технологий и современной техники многие хлебопекарные предприятия постепенно превратятся в неконкурентоспособные даже на внутреннем рынке. Проблемы с финансированием науки, а речь идет не только о научных исследованиях в области хлеба, неизбежно приводят и уже привели хлебопекарное производство к существенному замедлению его обновления. В стране должна быть четкая техническая политика в области продовольственного машиностроения и, в частности, для хлебопекарной промышленности. Анализируя перспективы ее развития, нельзя оставаться лишь в рамках одной отрасли. Любые программы развития начнут буксовать именно из-за того, что не будут обеспечены соответствующей техникой, и это неизбежно будет сопровождаться большими финансовыми издержками. Настало время переходить в отечественном машиностроении от показавшей свою несостоятельность спонтанной политики к государственной.

Налоговая политика для отрасли должна быть справедливой и ясной; рынок сырья - стабильным и доступным; система государственного контроля за качеством хлебобулочных изделий - не чрезмерной, а целесообразной.

Нужно, наконец, решиться и принять решение об обязательных отчислениях на науку, потому что добровольность в этом деле не что иное, как пустые слова.

Для этого и Правительство страны, и Государственная Дума, и другие государственные органы и ведомства должны пересмотреть перечень критериев в оценке хлебопекарной промышленности и ее роли в решении социально-экономических задач страны. Необходимы новые государственные решения, такая государственная практика, которая позволит повсеместно остановить спад производства, усилить роль науки, придать предприятиям новые стимулы и создать такой рынок хлебобулочных изделий, который бы полностью отвечал интересам населения страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции — один из важнейших экономических показателей деятельности нефтяных и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Бухгалтерский учет на предприятиях хлебопекарной промышленности призван обеспечивать получение необходимой для целей управления информацией о ходе выполнения планов и причинах отклонения от смет и нормативов. Используя имеющуюся информацию, предприятие имеет право устанавливать номенклатуру изготавливаемой продукции, выпускать те виды продукции, которые приносят прибыль и исключать из производства убыточную продукцию. Поскольку прибыль представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью реализованной продукции, необходимо точно знать удельный вес издержек производства. Выявлять затраты по каждому виду изделий прямым путем, так как от правильного учета издержек производства, от достоверности информации зависит уровень прибыли, а следовательно и финансовая устойчивость предприятия.

В управленческом учете под центром ответственности, согласно многих отечественных авторов, понимается структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в это подразделение. Таким образом на предприятиях хлебопекарной промышленности не зависимо от формы собственности, можно выделить несколько центров ответственности, которыми могут быть отдельные цеха и отделы, но при этом необходимо, чтобы каждый центр ответственности имел своего руководителя.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТАТУРЫ

1.  , , Козлова учет, М.: «Финансы и статистика», 2001.

2.  , Шеремет анализа хозяйственной деятельности, учебник, 4-е издание.— М.: «Финансы и статистика», 1999.

3.  Баканов экономического анализа.— М.: «Финансы и статистика», 2000.

4.  Гавриленко и методика экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятия.— Донецк: ИЭП НАН Украины, 1998.

5.  , Маркарян анализ.— М.: «Приор», 2002.

6.  Ефимова анализ.— М.: «Бухучет», 2000.

7.  Ильенкова : анализ и управление: Учебное пособие / Под ред. .— М.: Финансы и статистика, 1999.

8.  Кондраков учет.— М.: «Инфра-М», 2003.

9.  Миляков отчетность.— М.: «Финансы и статистика», 2001.

10.  Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. .-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003-478с.

11.  Захарьин финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Издательство РИОР,2004.128 с.

12.  Соколов теории бухгалтерского учета.-M.: Финансы и статистика,2000.

13.  Составление бухгалтерской отчетности - М.: Бухгалтерский учет,2000.