Налоги в рассрочку: продолжение «кредитной истории»

Журнал "Наш Бухгалтер"

Дополнительные материалы для подписчиков

Налоги в рассрочку: продолжение «кредитной истории»

До сих пор воспользоваться инвестиционным налоговым кредитом могли лишь единицы. И дело отнюдь не в том, что это невыгодно для хозяйствующих субъектов. Просто механизм предоставления подобной льготы оказался уж слишком далек от действительности. Впрочем, Законом от 27 июля 2010 г. в Налоговый кодекс внесены поправки, которые призваны коренным образом изменить ситуацию. ФНС также «движется» в верном направлении. Так каковы же новые правила налогового «кредитования»?

В общем случае организации должны уплачивать налоги в строго установленные сроки. Нарушение данных правил может быть квалифицировано как неуплата налогов, что в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК чревато штрафными санкциями в размере 20 процентов от не перечисленной в бюджет суммы. Вместе с тем налоговое законодательство дает возможность компаниям отсрочить расчеты с казной на вполне законных основаниях. В частности, получив инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 61 НК), который представляет собой изменение срока уплаты налога в течение определенного периода, а также право в установленных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Уменьшение производится по каждому платежу налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная фирмой в результате всех этих уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита. Конкретный же порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите. Но в любом случае больше чем наполовину платежи в казну не уменьшить (п. 3 ст. 66 НК). Это правило распространяется как на авансовые платежи, так и на сумму налога в целом. При этом если получится, что накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленное пунктом 3 статьи 66 Налогового кодекса для такого отчетного периода, то разница между этой величиной и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. А в ситуациях, если фирма имела убытки по результатам отдельных периодов в течение нескольких месяцев (кварталов) либо убытки по итогам всего года, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий год и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Понятное дело, что для применения инвестиционного кредита есть ряд ограничений. Во-первых, получить подобную отсрочку может только компания (что следует из формулировок в статье 66 НК, где упомянуты лишь организации) и лишь в отношении местных, региональных и одного-единственного федерального налога – налога на прибыль (п. 1 ст. 66 НК).

Во-вторых, для того чтобы рассчитывать на кредит, у организации должны быть основания, предусмотренные статьей 67 Кодекса. Согласно данной норме, на получение кредита могут рассчитывать фирмы, если они:

– осуществляют внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создают новые (или совершенствуют применяемые) технологии, виды сырья или материалов;

– выполняют особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляют особо важные услуги населению;

– являются исполнителями по государственному оборонному заказу;

– проводят научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо заняты техническим перевооружением собственного производства, в том числе направленным на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами, или на повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

– инвестируют средства в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов или зданий, относящихся к возобновляемым источникам энергии, либо к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, или иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным правительством.

В последних двух случаях организации имеют право претендовать на сумму кредита, составляющую 100 процентов от стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этих подпунктах целей. В остальных ситуациях – на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Жесткие рамки

Для того чтобы получить инвестиционный налоговый кредит, организации необходимо будет обратиться с заявлением с просьбой о его предоставлении, что прямо предусмотрено пунктом 4 статьи 67 НК и пунктом 1 раздела I Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов (утв. приказом ФНС от 21 ноября 2006 г. № САЭ-3-19/798@; далее – Порядок). Поскольку законодательство выдвигает определенные требования к оформлению данного заявления, так как именно в нем компания должна принять на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности перед бюджетом, лучше все-таки пользоваться формой заявления, рекомендованной ФНС. Образец этой бумаги приведен в приложении № 1 к Порядку.

Помимо того, необходимо подтвердить право на получение кредита, то есть подтвердить наличие хотя бы одного из оснований, упомянутых в статье 67 НК (п. 3 ст. 67 НК). Конкретный перечень бумаг зависит от обстоятельств, которые позволяют компании претендовать на получение кредита. Например, тем фирмам, которые имеют право на налоговый кредит по факту осуществления ими НИОКР или проведения технического перевооружения, им следует представить (п. 2.6 раздела I Порядка): документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели; бумаги, удостоверяющие приобретение и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на НИОКР или техническое перевооружение; бизнес-план инвестиционного проекта.

Помимо того, в обязательном порядке потребуется сдать (п. 1 Порядка):

– справки «родной» инспекции о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам, а также о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

– обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога, сбора (рекомендуемая форма приведена в приложении № 2 к Порядку);

– копию устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;

– баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние компании за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налога либо авансовых платежей;

– если в случае единовременной выплаты налога компании грозит банкротство, – заверенную в установленном порядке копию договора поручительства либо копию договора залога, заключенного в порядке, предусмотренном статьей 73 Кодекса;

– документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 1 статьи 67 НК, которые прописаны выше (государственный оборонный заказ, инвестиции в энергоэффективное производство и пр.), таких как стихийное бедствие, сезонность производства, угроза банкротства.

Но даже если вы соберете такой пакет документов, не факт, что в итоге сможете реализовать свое право на инвестиционный налоговый кредит. Ведь в ряде случаев «подходить» под право на кредит должна не только сама фирма, но и ее поручитель. Если же таковой покажется налоговикам «некорректной» кандидатурой, а проверяться согласно пункту 7 раздела II Порядка будет не только наличие задолженности перед бюджетом, но и финансовое благополучие поручителя, в том числе платежеспособность, в заключении договора поручительства может быть отказано. Поводом для этого станут имеющиеся у инспекторов достаточные основания полагать, что налогоплательщик может предпринять меры по уходу от налогообложения в результате договоренности с поручителем. Причем ФНС не поленилась расписать в Порядке, что же именно подразумевается под основаниями, свидетельствующими о том, что хозсубъект предпримет меры по уходу от налогообложения (см. п. 8 разд. II Порядка):

– это наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, в том числе ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25 процентов суммы неуплаченного налога;

– если размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени), в т. ч. отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50 процентов балансовой стоимости имущества налогоплательщика;

– это наличие на балансе налогоплательщика «дебиторки», возможной к взысканию, если компания не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала;

– в том случае, если инспекторы получили сведения из прокуратуры, МВД и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации (в том числе путем внесения имущества фирмы в уставной капитал других юрлиц) или о намерении должностных лиц налогоплательщика скрыться;

– это анализ работниками ИФНС деятельности налогоплательщика, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическая неявка в налоговую, срочная распродажа имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посредников в расчетах налогоплательщика за его продукцию, аккумулирование средств налогоплательщика на счетах других лиц;

– иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны ревизорами основанием для отказа в заключении договора поручительства. В частности, неисполнение налогоплательщиком решения налоговиков, вынесенного по результатам проверки; несовпадение местонахождения налогоплательщика с адресом, указанным в его учредительных документах; непредставление в инспекцию необходимых для расчета налогов документов два и более отчетных периода, если при этом невозможно найти первых лиц налогоплательщика по указанному в учредительных документах адресу.

На пороге – изменения

Требования, без преувеличения, довольно суровые. Ситуацию усложняет еще и тот факт, что если сумма поручительства не превышает 20 млн рублей, то инспекция самостоятельно может рассмотреть и оформить поручительство между налоговым органом и поручителем. Когда же этот лимит превышен, договор должен быть направлен на рассмотрение и согласование в ФНС. Рассматривают «старшие» налоговики договор с учетом информации, представленной в таких документах, как договор поручительства; справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов поручителя с бюджетами по налогам, сборам, взносам; информация об уплате текущих платежей поручителем и налогоплательщиком с начала года; пояснительная записка налогового органа о целесообразности заключения данного договора поручительства.

В результате надеяться на получение инвестиционного налогового кредита приходится далеко не всем организациям (п. 9, 10 Порядка).

Если верить чиновникам из Минфина, высказавшим свою позицию в письме от 6 октября 2010 г. № 03-02-07/1-448, в ближайшее время ситуация вряд ли изменится. Дело в том, что с финансовым ведомством согласован приказ ФНС от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469@ «Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами», который уже направлен на государственную регистрацию в Минюст.

Среди прочего чиновники указывают, что в силу пункта 24 только что вышедшего из-под пера чиновников ФНС документа, основаниями для отказа в заключении договора поручительства могут являться имеющиеся у налоговиков причины полагать, что заинтересованное лицо может предпринять меры по уходу от налогообложения в результате договоренности с поручителем. А к таковым относятся все то же наличие на балансе движимого имущества, в том числе ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25 процентов суммы неуплаченного налога и дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если фирма не принимает мер к ее взысканию в течение более одного квартала.

Другое дело, что больше не потребуется согласования договора поручительства с ФНС по каким бы то ни было причинам в силу пункта 20 нового Порядка (независимо от того, больше или меньше 20 млн рублей составит сумма поручительства), о чем, кстати, и сказали финансисты. Договор со стороны налоговых органов заключает Управление ФНС по субъекту РФ по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица.

Вместе с тем Минфин в принципе не считает, что Кодексом предусмотрено обязательное использование обеспечительных мер в виде залога или поручительства. Поэтому можно «третью сторону» и вовсе не приглашать. Но увеличит ли это шансы на получение кредита, сказать однозначно нельзя.

Ирина Денисова, эксперт экономической информации»