АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЗАПИСКА
«Оценка объемов, структуры, а также эффективности налоговых льгот
и иных преференций по земельному налогу в 2014 году».
Условия налогообложения в 2014 году определялись главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, Положением о земельном налоге на территории города Новочеркасска, утвержденного решением Городской Думы от 01.01.2001 №54 (в редакции ).
1. Льготы.
В анализируемом периоде Городской Думой дополнительные основания льготного налогообложения не вводились, отменено основание для уменьшения исчисленной суммы налога, ранее установленное для образовательных учреждения начального профессионального образования, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные, общественно-государственные организации в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных и физкультурно-спортивных целей (решение Городской Думы ).
По состоянию на 1 января 2014 года местным законодательством налоговые льготы предоставлены 14 категориям налогоплательщиков (12 категориям граждан, 2 категориям организаций). Общая сумма выпадающих доходов за 2014 год составила 12522 тыс. рублей, что выше уровня предыдущего налогового периода на 1,2 %:
Категории налогоплательщиков | 2011 год | 2012 год | 2013 год | 2014 год | |||
тыс. руб. | тыс. руб. | темп роста в равнении с предыдущим годом, % | тыс. руб. | темп роста в равнении с предыдущим годом, % | тыс. руб. | темп роста в равнении с предыдущим годом, % | |
Всего | 12841 | 13176 | 102,6 | 12374 | 93,9 | 12522 | 101,2 |
физические лица | 8726 | 9106 | 104,4 | 9054 | 99,4 | 9389 | 103,7 |
юридические лица | 4115 | 4070 | 98,9 | 3320 | 81,6 | 3133 | 94,4 |
*данные по физическим лицам предоставлены налоговым органом 29.06.2015 года.
Сложившаяся динамика показателя неоднозначна по основным категориям налогоплательщиков и является следствием различных факторов. Так, сумма льготируемого физическим лицам налога выросла на 335 тыс. рублей (3,7%), из них за счет роста числа лиц, заявивших о праве льготного налогообложения на 118 тыс. рублей (1,3%), состава льготируемых земельных участков – 217 тыс. рублей (2,4%). Сумма льготируемого юридическими лицами налога вследствие отмены с 1 января 2014 года одной из ранее установленных льгот снизилась на 187 тыс. рублей (5,6%).
1.1. Налогоплательщики – физические лица. Сумма выпадающих доходов 9389 тыс. рублей, что составляет 75 % от общего показателя льготируемого налога.
В настоящее время дополнительные льготы органом местного самоуправления установлены для категорий граждан, статус которых признан государством, как основание для социальной поддержки, в том числе для 6 категорий граждан, имеющих право на налоговые преференции согласно п.5 ст.391 Налогового кодекса Российской Федерации.
В структуре льготируемых доходов (приложение к аналитической записке) в разрезе категорий налогоплательщиков - физических лиц доминируют лица, являющиеся пенсионерами по возрасту – 7832 тыс. рублей или 62,5 % от общей суммы льготируемого налога. Второй по численности и размеру льготированных налогов категорией, не смотря на снижения количества налогоплательщиков соответствующей категории (с 1252 до 1129 человек), являются физические лица, признанные инвалидами в порядке и на условиях, установленных действующим федеральным законодательством – 850 тыс. рублей или 6,8%. В анализируемом периоде снизилось количество плательщиков налога, имеющих статус ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий, признаваемые таковыми в соответствие с Федеральным законом от 01.01.2001 N 5-ФЗ "О ветеранах" (с 623 до 613 человек), сумма сложенного в результате предоставления им льготы земельного налога составила 441 тыс. рублей или 3,5%.
Не востребованными в налоговом периоде остаются льготы, установленные для:
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
лиц, работавших в тылу с 22.06.1941 по 09.05.1945 не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны, являющиеся гражданами Российской Федерации и проживающие в Ростовской области.
Координационным советом при Администрации города по вопросам собираемости налогов и других обязательных платежей по итогам рассмотрения настоящей информации принято решение рекомендовать органам местного самоуправления сохранить льготы указанным выше категориям налогоплательщиков (протокол ).
1.2. Налогоплательщики – юридические лица. Сумма выпадающих доходов 3133 тыс. рублей, что составляет 25 % от общего показателя льготируемого налога.
Льготы, установленные для юридических лиц, предполагают создание условий для сохранения (создания) организациями негосударственного сектора мест для занятий физической культурой и спортом. Данная мера бюджетного стимулирования соответствует одному из основных направлений социально-экономического развития Российской Федерации, заявленных на период до 2020 года, а именно, развитие системы массовой физической культуры и спорта, физического воспитания.
Получателями льгот в анализируемом периоде являлись:
По основаниям подпункта 2.1.4 Положения о земельном налоге на территории города Новочеркасска (общественные физкультурно-спортивные организации за земельные участки, принадлежащие им на праве собственности) – ***. Вид льготы – полное освобождение от уплаты налога. Сумма потерь бюджета в анализируемом периоде по данному основанию льготного налогообложения составила 78 тыс. рублей.
*** является некоммерческой организацией, осуществляющей деятельность в области спорта. Платных услуг не оказывает, вследствие чего, оценка экономической эффективности предоставления льготы не проводится.
Бюджетная эффективность определена:
во-первых, суммой поступившего в местный бюджет налога на доходы физических лиц (с учетом занятого персонала),
во-вторых, предоставлением муниципальному бюджетному учреждению *** на безвозмездной основе согласно договорам совместного пользования учебными помещениями, находящимися в собственности ***, от 1 сентября 2013 №№ 5, 6, 7 - помещений общей площадью 242 кв. м. на срок с 1 сентября 2013 года по 31 мая 2014 года, от 1 сентября 2014 №№ 8, 9, 10 - помещений общей площадью 354,44 кв. м. на срок с 1 сентября 2013 года по 31 мая 2014 года. Исходя из режима работы *** (ежедневно с 8ч.00мин. до 22ч.00мин.), согласованного режима использования помещений МБУ *** (с 14ч.00мин. до 20ч.00мин.), сумма полученной муниципальным образованием экономии бюджетных средств за 2014 год оценочно составляет 218 тыс. рублей (в расчете использованы данные отчета об определении рыночной стоимости годовой арендной платы за 1 кв. м недвижимого имущества объекта - аналога по местоположению и назначению, выполненному 14.03.2014 года).
Общая сумма полученных (сэкономленных) местным бюджетом средств составила в анализируемом периоде 228 тыс. рублей.
Социальная эффективность определена направлениями деятельности налогоплательщика: физическое и военно-спортивное воспитание детей и подростков. Спортивная деятельность *** позволяет развивать на территории города следующие виды спорта: баскетбол, каратэ, шашки, шахматы, атлетическая гимнастика, спортивно-эстрадный танец. *** активно участвует в общегородских мероприятиях. Кроме того, социальная эффективность определена созданием организацией 6 постоянных рабочих мест.
Координационным советом при Администрации города по вопросам собираемости налогов и других обязательных платежей по итогам рассмотрения настоящей информации принято решение рекомендовать органам местного самоуправления сохранить льготу по действующему основанию (протокол ).
Справочно. Переоценка земель населенного пункта повлекла увеличение льготируемого по данным основаниям налога с 78 тыс. рублей в год до 242 тыс. рублей, начиная с 2015 года.
По основаниям подпункта 2.1.5 Положения о земельном налоге на территории города Новочеркасска (организации, обладающие на праве собственности земельными участками, используемыми для размещения стадионов и иных объектов спорта) – ***, ***. Вид льготы – освобождение от уплаты 50 процентов налога. Сумма потерь бюджета в анализируемом периоде по данному основанию льготного налогообложения составила 3055 тыс. рублей.
Учитывая передачу основных фондов, включая объекты социального назначения, принадлежащих ***, в аренду ***», оценка эффективность льготы проведена исходя из экономических, социальных показателей ***.
Согласно учетной политике организации учет доходов и расходов в части спортивного комплекса ведется вместе с доходами и расходами от эксплуатации объектов культуры (в последнем случае земельный участок под объектом при налогообложении не льготируется). Результат экономической деятельности *** в части использования объектов культурно-спортивного комплекса – убыток в размере 20,7 млн. рублей (для сравнения в 2013 году – 24,8 млн. рублей). Отмена либо снижение льготы не повлечет восстановление рентабельности соответствующих видов деятельности, оказания услуг.
Сумма сэкономленных бюджетом средств вследствие безвозмездно оказанных *** услуг (выполненных работ) в 2014 году составила 27 тыс. рублей.
Снижение в 2014 году суммы поступивших в местный бюджет платежей по налогу на прибыль (в сравнении с 2013 годом на 51,5%) свидетельствует о снижении в анализируемом периоде общего уровня рентабельности деятельности организации, что может быть следствием, в том числе перепрофилирования отдельных производств, проведения реконструкции существующих основных производственных фондов в целях создания вспомогательных производств, продукция которых ранее импортировалась. При этом организацией сохранен предоставляемый объем услуг физической культуры (2013 год – 5840 чел./час., 2014 год – 5860 чел. час., из них детям дошкольного и школьного возраста 2013 год – 1095 чел./час., 2014 год – 1102 чел. час.).
Принимая во внимание численность работающих в *** (по состоянию на 01.01.2015 года 10248 человек) наличие у организации собственных объектов социальной инфраструктуры является существенным фактором организации труда.
С учетом положительной социальной эффективности Комитет не усматривает оснований для отмены данного основания льготного налогообложения.
Координационным советом при Администрации города по вопросам собираемости налогов и других обязательных платежей по итогам рассмотрения настоящей информации принято решение рекомендовать органам местного самоуправления сохранить льготу по действующему основанию (протокол ).
Справочно. Переоценка земель населенного пункта повлекла снижение льготируемого по данным основаниям налога с 3055 тыс. рублей в год до 2589 тыс. рублей, начиная с 2015 года.
2. Дифференциация ставок налога.
По состоянию на 01.01.2014 года на территории города Новочеркасска установлены дифференцированные ставки налога в отношении земельных участков следующих групп разрешенного использования:
1) земельные участки, предназначенные для размещения домов индивидуальной жилой застройки (за исключением приобретенных(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства) - 0,15%;
2) земельные участки, предназначенные для размещения прочих объектов жилищного фонда (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду) или приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства (за исключением приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства) - 0,1%;
3) земельные участки под объектами физической культуры и спорта для реализации инвестиционного проекта - 0,1%;
4) земельные участки, занятые гаражными кооперативами, индивидуальными гаражами, в том числе приобретенные (предоставленные) для размещения гаражей для автотранспорта инвалидов - 0,5 %;
5) земельные участки, предназначенные для размещения полигонов захоронения промышленных и бытовых отходов – 0,3%.
Общая сумма потерь бюджета за 2014 год вследствие снижения налоговой ставки составляет:
Налоговая ставка, % | Общая кадастровая стоимость, тыс. руб. | Начислено налога за период, | Расчетная сумма налога по максимальным ставкам, тыс. руб. | •Отклонение, тыс. руб. |
0,1 | 3 434 918 | 1 075 | 3 225 | 2 150 |
0,15 | 10 389 099 | 10 843 | 21 686 | 10 843 |
0,5 | 126 223 | 631 | 1 893 | 1 262 |
Итого | 14 255 |
Динамика этого показателя за период с 2010 по 2013 годы определялась как изменением налоговой базы соответствующего периода, так и удельным показателем льготируемого налога:
Налоговый период | Кадастровая стоимость земельных участков, облагаемых по дифференцированным ставкам, тыс. рублей | % к предыдущему году | Сумма выпадающих доходов местного бюджета | % к предыдущему году |
2010 | 13 844 167 | - | 13 903 | - |
2011 | 14 155 865 | 102,3 | 15 495 | 111,5 |
2012 | 13 931 193 | 98,4 | 14 588 | 94,2 |
2013 | 14 035 933 | 100,8 | 15 752 | 108,0 |
2014 | 13 950 240 | 99,4 | 14 255 | 90,5 |
Дифференцирование ставок налога за земельные участки, предназначенные для размещения домов индивидуальной жилой застройки (за исключением приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства), прочих объектов жилищного фонда, под объектами гаражного строительства, предполагало сбалансировать изменение налоговой нагрузки на граждан вследствие перехода на налогообложение от кадастровой оценки земель населенных пунктов, ее последующей переоценки по состоянию на 1 июля 2007 года, и изменения среднедушевого дохода по Ростовской области за период с 2002 года по 2008 год.
Согласно постановлению Правительства Ростовской области от 01.01.2001 № 776 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков населенных пунктов в границах городских округов Ростовской области», вступившему в силу 27.12.2014 года, положениям статьи 24.20 Федерального закона -ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, с 1 января 2015 года при налогообложении подлежат применению результаты кадастровой оценки земель населенного пункта, выполненной по состоянию на 1 января 2014 года.
Сравнительный анализ изменения показателей кадастровой стоимости земельных участков, предназначенных для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки, земельных участков, предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки; земельных участков, предназначенных для размещения гаражей и автостоянок, показал рост налоговой базы по данным группам видов разрешенного использования в среднем на 64,3%.
Рост уровня среднедушевых денежных доходов по Ростовской области за период применения предыдущих результатов оценки (2009-2014 гг.) составил 93,3% (2014 год - 23246,3 рублей, 2008 год. - 12027,7 рублей), вследствие чего уровень дифференцированной налоговой ставки может быть скорректирован на показатель опережения темпов роста среднедушевых доходов населения (1,933) темпов роста налоговой базы (1,643). В условиях налогообложения за 2015 год это позволило бы в 2017 году и далее дополнительно ежегодно получать 2 669 тыс. рублей:
Общая кадастровая стоимость, тыс. руб. | Действу-ющая налоговая ставка, % | Начислено налога за период в действующих условиях (ставка, льготы), | Оценоч-ная налоговая ставка, % | Начислено налога за период в случае повышения ставки налога | •Отклонение, тыс. руб. |
3 792 229 | 0,1 | 2 777 | 0,12 | 3 332 | 555 |
10 453 906 | 0,15 | 10 040 | 0,18 | 12 048 | 2 008 |
106 154 | 0,5 | 531 | 0,6 | 637 | 106 |
Итого | 2 669 |
Принимая во внимание тот факт, что использованные в настоящей оценке обоснованности применения пониженной ставки налога показатели являются среднестатистическими, Комитет считает нецелесообразным до 2017 года пересматривать уровень дифференцированных ставок налога, установленных в отношении
- земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки (за исключением приобретенных(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства),
- земельных участков, занятых гаражными кооперативами, индивидуальными гаражами, в том числе приобретенными (предоставленными) для размещения гаражей для автотранспорта инвалидов.
Результаты взыскания налога с физических лиц за 2015 год, а значит, соответствие налоговой базы уровню платежеспособности населения в границах муниципального образования объективно отразят показатель динамики задолженности по налогу на конец 2016 года, после чего может быть рассмотрен вопрос целесообразности изменения уровня дифференцированной ставки.
Ставка налога, установленная в отношении земельных участков, предназначенных для размещения прочих объектов жилищного фонда (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства), с 1 января 2015 года определяет уровень налогообложения земель под объектами специализированного жилищного фонда и землями, предоставленными под жилищное строительство. Повышение ставки налога наряду с изменением налоговой базы влечет рост затрат, в первом случае, публичного образования, во втором случае застройщика, а значит, может иметь негативные экономические последствия.
Ставка налога, установленная для земельных участков под объектами физической культуры и спорта для реализации инвестиционного проекта (0,1%), по сути своей имеет характер преференции, устанавливаемой для категории налогоплательщиков, то есть льготы, и имеет единичные случаи применения.
Ставка налога, устанавливаемая для земельных участков, предназначенных для размещения полигонов захоронения промышленных и бытовых отходов, при налогообложении за период ее действия (введена решением Городской Думы с 1 января 2010 года) не применялась.
Координационным советом при Администрации города по вопросам собираемости налогов и других обязательных платежей по итогам рассмотрения настоящей информации принято решение рекомендовать органу местного самоуправления:
отменить с 1 января 2016 года положение о дифференциации ставки земельного налога, установленной в отношении земельных участков под объектами физической культуры и спорта для реализации инвестиционного проекта,
ввести с 1 января 2016 года надлежащее основание и условия для льготного налогообложения лиц, инвестирующих средства в создание объектов спорта в границах принадлежащих им земельных участков с целью дальнейшего их коммерческого и некоммерческого использования, на период инвестирования средств в создаваемый (реконструируемый) объект,
сохранить прочие дифференцированные ставки на уровне действующих показателей о целесообразности сохранения действующих в 2014 году показателей (протокол ).
Приложение Информация о предоставленных налоговых льготах, налоговых кредитах и отсрочках по платежам в местный бюджет |
| ||||
муниципального образования Город Новочеркасский |
| ||||
за 2014 год |
| ||||
тыс. рублей |
| ||||
п/п | Основание | Наименование получателя (категория получателей) | Вид налога (платежа) | Период действия | Сумма за отчетный период |
документ | дата | № | с … | по … | |
|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных силах СССР | земельный налог | 01.01.2006 | 2 | |
2 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | физические лица, признанные инвалидами в порядке и на условиях, установленных действующим федеральным законодательством | земельный налог | 01.01.2009 | 850 | |
3 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | лица, являющиеся членами семей, имеющих детей-инвалидов | земельный налог | 01.01.2009 | 19 | |
4 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 5-ФЗ "О ветеранах" | земельный налог | 01.01.2006 | 441 | |
5 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" | земельный налог | 01.01.2006 | 66 | |
6 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах | земельный налог | 01.01.2006 | 8 | |
7 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику | земельный налог | 01.01.2006 | 0 | |
8 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | лица, работавшие в тылу с 22.06.1941 по 09.05.1945 не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны, являющиеся гражданами Российской Федерации и проживающие в Ростовской области | земельный налог | 01.01.2009 | 0 | |
9 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | реабилитированные лица и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий | земельный налог | 01.01.2009 | 7 | |
10 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | лица, являющиеся членами многодетных семей, имеющих трех и более детей в возрасте до 16 лет, а продолжающих обучение - до 23 лет | земельный налог | 01.01.2009 | 110 | |
11 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | Лица, являющиеся в соответствии с действующим федеральным и региональным законодательством получателями жилищных субсидий или детских пособий | земельный налог | 01.01.2006 | 54 | |
12 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, достигшие 60-летнего возраста для мужчин и 55-летнего возраста для женщин | земельный налог | 01.01.2009 | 7832 | |
13 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | Общественные физкультурно-спортивные организации | земельный налог | 01.01.2009 | 78 | |
14 | решение городской Думы | 21.10.2005 | 54 | Организации за земельные участки, используемые для размещения стадионов и иных объектов спорта | земельный налог | 01.01.2009 | 3 055 | |
Итого по налоговым льготам: | х | х | х | х | 12522 | |||
Количество физических лиц, заявивших о праве льготного налогообложения | х | х | х | х | 11968 | |||
Количество организаций, заявивших о праве льготного налогообложения | х | х | х | х | 3 |
