Господа, к нам едет ревизор! (стр. 11 )

• органам, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п. 8 ч. 2 ст. 28.3 и ст. 23.61 КоАП РФ).

Административное правонарушение - это противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента составления протокола об административном правонарушении. Перечень должностных лиц налоговых органов, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, утвержден Приказом МНС России .

Рассмотрим составы этих правонарушений подробнее. В соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения в установленных законом случаях ККМ наказывается административным штрафом. Несмотря на то, что действующая редакция КоАП РФ была принята до вступления в силу Федерального закона (о чем свидетельствуют хотя бы слова «контрольно-кассовых машин», а не «контрольно-кассовой техники»), формулировка состава правонарушения дает возможность привлекать к ответственности лиц, нарушающих законодательство о применении ККТ не только в расчетах с населением, но и в других установленных законодательством случаях.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона требования к ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ. В настоящее время действует Положение по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденное Постановлением Правительства РФ (в ред. от 01.01.2001, далее – Положение). Пункт 1 данного Положения определяет, что на территории Российской Федерации допускается применение ККМ моделей, включенных в Государственный реестр ККМ и зарегистрированных в налоговых органах.

В соответствии с п. 4 Положения, если вы осуществляете денежные расчеты с населением с применением ККМ, то обязаны выдавать покупателям чеки или накладные документы, напечатанные ККМ. На выдаваемом чеке должны обязательно отражаться следующие данные:

• наименование организации (Ф. И.О. предпринимателя);

• ИНН налогоплательщика;

• заводской номер контрольно-кассовой машины;

• порядковый номер чека;

• дата и время покупки (оказания услуги);

• стоимость покупки (услуги);

• признак фискального режима.

Чеки, контрольные ленты и другие документы, предусмотренные техническими требованиями и печатаемые с помощью ККМ в фискальном режиме, должны иметь отличительный признак, указанный в технических требованиях к фискальной памяти. При осуществлении денежных расчетов с населением применение ККМ с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти приравнивается к неприменению ККМ.

Постановление ВАС РФ «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 КоАП РФ, за неприменение контрольно-кассовых машин» разъясняет, что следует понимать под неприменением контрольно-кассовых машин, а именно:

• фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

• использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах (обязательность такой регистрации установлена статьями 4 и 5 Федерального закона от 01.01.2001, а порядок регистрации ККМ в налоговых органах утвержден Приказом ГНС России от 22.06.95 № ВГ-3-14/36);

• использование ККМ, не включенной в Государственный реестр;

• использование ККМ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

• использование ККМ, у которой пломба отсутствует либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти (наличие на контрольно-кассовой машине пломбы центра технического обслуживания является обязательным условием допуска ККМ к применению);

• пробитие ККМ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Пункт 7 Положения определяет, что допускается применение только исправных ККМ с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной памяти, которые:

1) соответствуют техническим требованиям;

2) допущены к использованию в соответствии с классификатором ККМ;

3) имеют прикладные программы, допущенные к использованию с конкретной моделью ККМ;

4) оснащены средствами визуального контроля (голографическими наклейками) «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание»;

5) находятся на техническом обслуживании в центре технического обслуживания ККМ;

6) зарегистрированы в налоговых органах.

Не допускаются к применению ККМ, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания.

В соответствии с п. 8 Положения неисправной считается ККМ, которая:

• не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке необходимые реквизиты;

• не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и их фискальной памяти;

• не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и их фискальной памяти;

• не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной памяти, необходимые для осуществления контроля налоговым органом;

• применяет прикладные программы, не допущенные к использованию с конкретной моделью ККМ.

В соответствии с Положением организации и индивидуальные предприниматели обязаны обеспечить наличие единообразно и четко оформленных в установленном порядке ценников на реализуемые товары или прейскурантов на оказываемые услуги.

Таким образом, если в ходе контрольных мероприятий налоговыми органами выявлено нарушение действующего порядка применения ККМ в денежных расчетах с населением, а именно:

• использование ККМ в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

• применение неисправной ККМ;

• применение ККМ, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания,

то возникают основания для привлечения виновных лиц к административной ответственности по ст.14.5 КоАП РФ.

Нарушение	Санкции (МРОТ)
Гражданин	Должностное лицо	Юридическое лицо
КоАП РФ ст. 14.5. Нарушение правил продажи товаров, выполнения работ либо оказания услуг в организациях торговли либо в иных организациях, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин.	15–20 МРОТ	30–40 МРОТ	300–400 МРОТ

Часть 2 ст. 2 Федерального закона устанавливает, что при оказании услуг населению организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Неисполнение этого условия также является основанием для привлечения виновных организаций (предпринимателей) к административной ответственности. Такой вывод подтверждается и п. 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Невыдача кассового чека – это нарушение Правил продажи отдельных видов товаров, влекущее за собой привлечение виновных лиц к административной ответственности в соответствии со ст. 14. 15 КоАП РФ.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» также разъясняется, что в настоящее время наряду с контрольно-кассовыми машинами, оснащенными фискальной памятью, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт допускается применение электронно-вычислительных машин, в том числе персональных, а также программно-технических комплексов. Поэтому учтите: в случае использования организацией или индивидуальным предпринимателем вместо ККМ иных указанных в Законе от 01.01.2001 видов контрольно-кассовой техники названные лица не могут быть привлечены к ответственности за неприменение контрольно-кассовой машины.

Статья 15.1 КоАП РФ определяет ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Эти правонарушения влекут за собой наложение административного штрафа.

Нарушение	Санкции (МРОТ)
Гражданин	Должностное лицо	Юридическое лицо
КоАП РФ ст. 15.1. Нарушение поряд-ка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расче-тов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.		40–50 МРОТ	400–500 МРОТ

Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, составляют должностные лица налоговых органов. Статьей 23.5 КоАП РФ установлено, что дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1, рассматривают налоговые органы.

Правонарушения, связанные с неприменением ККТ и нарушением порядка учета выручки, не относятся к нарушениям налогового законодательства. Соответственно, по ним действует общий срок давности привлечения к административной ответственности, установленный ст. 4.5 КоАП РФ, – два месяца со дня совершения (обнаружения) административного правонарушения.