Дополнительные материалы для подписчиков
Для оформления подписки обращайтесь в редакцию по
Льготы по НДС с социальным уклоном
Налоговый кодекс содержит довольно широкий перечень операций, освобожденных от НДС. Среди прочего в него входит оказание услуг общепита в лечебных и учебных учреждениях, а также реализация продуктов питания социально значимым организациям (их столовым). О порядке применения этой льготы и пойдет речь в статье.
В силу содержания подпункта 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не подлежит обложению НДС реализация на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях. Правда данное правило действует только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета (письме УФНС по г. Москве от 27 мая 2008 г. № 19-11/51006). Однако приведенная льгота по НДС относится также к продуктам питания, непосредственно произведенным организациями общественного питания и реализуемым ими указанным столовым или самим социально значимым учреждениям. Попробуем разобраться, кто в действительности может ею воспользоваться.
Организации общепита
Чтобы ответить на поставленный вопрос, в письме от 19 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17283 эксперты Минфина посчитали нужным обратиться к ГОСТ Р 50762-2007 «Услуги общественного питания. Классификация предприятий общественного питания», утвержденному приказом Ростехрегулирования от 27 февраля 2007 г. . В силу положений данного документа предприятие общественного питания представляет собой предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных, кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления. В частности, к таковым отнесены: ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная, предприятие быстрого обслуживания, буфет, кафетерий, кофейня, магазин кулинарии.
Однако из судебной практики следует, что перечень организаций, которые в рассматриваемом случае освобождаются от обложения НДС, шире перечня предприятий общепита, перечисленных финансистами.
Так, на основании постановления ФАС Центрального округа от 14 февраля 2005 г. /03-С2 налоговую льготу, предусмотренную подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 НК, может применять муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства. Это допустимо, если в состав структуры данного предприятия входит участок по торговле и общественному питанию, включающий в себя и школьные столовые и предприятие обеспечивает питанием, произведенным указанными столовыми, учащихся соответствующих школ. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 сентября 2007 г. по делу судьи указали на возможность применения рассматриваемой налоговой льготы судоремонтным заводом (ФГУП), который самостоятельно производил продукты питания и реализовывал их средней общеобразовательной школе. В соответствии с постановлением ФАС Центрального округа от 16 февраля 2005 г. /03-С3 в случае, когда структурное подразделение организации (хлебокомбината) является предприятием общественного питания и реализует свою продукцию школьным столовым, это является основанием для освобождения самой организации от обложения НДС на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.
Но самое главное, судьи признают возможным применение рассматриваемой льготы по НДС индивидуальным предпринимателем.
«Индивидуальные» перипетии
Согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса и организации, и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.
Вместе с тем из содержания пункта 2 статьи 11 Кодекса следует, что понятия организаций и индивидуальных предпринимателей разграничиваются. Первые представляют собой юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юрлица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
В свою очередь, индивидуальными предпринимателями в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Если при этом обратиться к подпункту 5 пункта 2 статьи 149 НК, которым установлена льгота, то в нем содержится указание лишь на учебные заведения, медицинские организации, детские дошкольные учреждения и организации общественного питания. Соответственно, исходя из буквального толкования данного подпункта, можно сделать вывод, что он не предусматривает возможности применения освобождения от НДС в отношении индивидуальных предпринимателей. Подобную позицию, в частности, и заняли представители Минфина в письме от 14 сентября 2009 г. № 03-07-14/95.
Вместе с тем совершенно противоположный вывод следует из постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 июня 2006 г. /06-53-Ф02-2870/06-С1. То же самое можно сказать о постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18 октября 2006 г. по делу-2006, оставленном в силе определением ВАС от 7 февраля 2007 г. № 000/07. Как указывают судьи, в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не предусмотрен запрет на применение спорной льготы предпринимателями. Главное, чтобы ими были выполнены все прочие необходимые условия. Иная трактовка, подчеркивают служители Фемиды, означала бы нарушение принципа равенства налогообложения, предусмотренного статьей 3 Налогового кодекса.
Обратите внимание! Освобождение от НДС, установлено подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 НК, предусмотрено для организаций общественного питания, которые не только производят, но и реализуют продукты питания образовательным и медицинским учреждениям. Соответственно, на соисполнителя государственного или муниципального контракта, участвующего лишь в процессе производства продукции, данная льгота не распространяется (письмо УФНС по г. Москве от 8 июля 2010 г. № 16-15/071883).
В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 августа 2006 г. /06-9-Ф02-4229/06-С1 и от 22 декабря 2004 г. /04-24-Ф02-5298/04-С1 арбитры также указывают, что индивидуальные предприниматели вправе использовать льготу, предусмотренную подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Как поясняют судьи, организацией общественного питания вправе заниматься как юридические лица, так и граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке.
Светлана Котова, эксперт экономической информации»
