Невыясненные поступления: причины возникновения и
решения по снижению объема
В соответствии со статьей 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации, доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства, которые осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет, распределение по нормативам и перечисление этих доходов.
Учет поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределение между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в том числе привлечение с единых счетов бюджетов средств, необходимых для осуществления возврата (зачета), осуществляется в соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 сентября 2008 г. № 92н (далее – Порядок № 92н).
Для выполнения этих операций органам Федерального казначейства открыты счета на балансовом счете № 000 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации».
Требования к оформлению расчетных документов на перечисление средств в доходы бюджетов содержатся в следующих нормативных актах:
1) Положение Центрального банка Российской Федерации от 3 октября 2002 г. «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
2) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 г. № 000н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;
3) Положение Центрального банка Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2006 г. N 298-П/173н «Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства».
Однако плательщики допускают ошибки при оформлении расчетных документов, в результате чего часть платежей не поступает по назначению, а учитывается как невыясненные поступления.
Рассмотрим причины отнесения органами Федерального казначейства платежей к невыясненным поступлениям:
1) данные в полях «ИНН получателя», «КПП получателя» и «КБК» платежного документа отсутствуют или не соответствуют нормативно-справочной информации;
2) код ОКАТО по поступлениям, частично или полностью зачисляемым в местный бюджет, отсутствует или не соответствует нормативно-справочной информации;
3) отсутствие у администратора доходов полномочий по администрированию поступивших платежей;
4) отсутствие нормативов распределения для КБК и ОКАТО;
5) администратору доходов не открыт лицевой счет, который предназначен для учета операций по администрированию доходов бюджета и источников финансирования дефицита бюджета;
6) в расчетных документах по поступлениям в бюджет субъекта Российской Федерации (местный бюджет) субвенций (межбюджетных субсидий) из федерального бюджета в поле «Назначение платежа» отсутствует информация, позволяющая однозначно определить принадлежность субвенции (межбюджетной субсидии) к коду цели;
7) налоговые платежи и (или) платежи, которые в соответствии с нормативами распределения подлежат полностью или частично зачислению в другие бюджеты, зачислены на единые счета бюджетов минуя счет органа Федерального казначейства.
При оформлении платежных документов допускаются также ошибки в номере счета органа Федерального казначейства. При этом перечисленная сумма попадает на счет, не принадлежащий органу Федерального казначейства, или попадает на счет, принадлежащий органу Федерального казначейства, но не предназначенный для учета и распределения платежей в бюджет.
В первом случае, плательщик самостоятельно осуществляет мероприятия по возврату указанных средств, во втором - указанные средства учитываются органами Федерального казначейства как невыясненные поступления и подлежат уточнению или возврату плательщику в установленном порядке.
В Управлении Федерального казначейства по Иркутской области (далее – Управление) организует и осуществляет учет поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределение между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации отдел доходов.
Одним из направлений деятельности отдела доходов является анализ невыясненных поступлений, зачисляемых в разные уровни бюджетной системы, и постоянная работа с администраторами доходов бюджетов в части своевременного уточнения невыясненных платежей по главе 100 «Федеральное казначейство», т. е. зачисленных в федеральный бюджет.
С 01 января 2011 года Управление перешло на Автоматизированную систему эксплуатации (ППО «АСФК»). Данное ППО обеспечивает автоматизацию основных производственных процессов Федерального казначейства в части кассового обслуживания и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Также в нем реализован алгоритм обработки поступивших расчетных документов с учётом полного соответствия ИНН-КПП-КБК-ОКАТО получателя платежа в соответствии с пунктом 13 Порядка № 92н.
За девять месяцев 2011 года, в процессе эксплуатации ППО «АСФК», на счете № 000 Управления учтено и распределено поступлений в объеме 192 170,4 млн. рублей, из них учтено в разряде невыясненных поступлений 4 738,4 млн. рублей по 239 012 расчетным документам.
Невыясненные поступления подлежат отражению в соответствующих бюджетах. Так, на КБК «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет» учтено 236 055 некорректно оформленных расчетных документов на сумму 4 216,3 млн. рублей, на КБК «Невыясненные поступления, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации» - 759 некорректно оформленных расчетных документов на сумму 469,4 млн. рублей, на КБК «Невыясненные поступления, зачисляемые в местные бюджеты» - 2 198 некорректно оформленных расчетных документов на сумму 52,7 млн. рублей.
При анализе реквизитов расчетных документов в ППО «АСФК» платежи относятся к невыясненным поступлениям с указанием одной или нескольких причин (Таблица 1).
Таблица 1 Анализ некорректно оформленных расчетных документов,
отнесенных в ППО «АСФК» к невыясненным поступлениям
по состоянию на 01.10.2011
Причина отнесения средств к невыясненным поступлениям | Количество расчетных документов, отнесенных к невыясненным поступлениям, шт. | Соотношение количества расчетных документов с данной причиной к общему количеству расчетных документов, отнесенных к невыясненным поступлениям, % |
ИНН и КПП получателя не указаны или указаны неверно | 149 342 | 62,483 |
Отсутствие полномочий администрирования | 77 151 | 32,279 |
КБК не указан либо указан неверно | 53 051 | 22,196 |
Отсутствует норматив распределения | 6 043 | 2,528 |
Код ОКАТО не указан либо указан неверно | 5 901 | 2,469 |
Не открыт лицевой счет АДБ | 2 | 0,001 |
Из таблицы видно, что основной ошибкой при оформлении расчетных документов на перечисление средств является ошибка в указании ИНН и КПП получателя платежа.
Причина «Отсутствие полномочий администрирования» вызвана несвоевременным предоставлением в органы Федерального казначейства правовых актов главных администраторов доходов бюджетов, либо указанием в поле 104 расчетных документов КБК, не администрируемого администратором доходов бюджета (далее – АДБ), реквизиты которого указаны в полях 103 и 61 (ИНН и КПП получателя). Наиболее часто данная ошибка допускается при перечислении платежей в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования с указанием реквизитов ИНН и КПП налоговых органов.
Причина «КБК не указан либо указан неверно» возникает главным образом из-за изменений в бюджетной классификации Российской Федерации.
С целью сокращения объемов невыясненных поступлений органы Федерального казначейства производят операции по их уточнению либо возврату.
Согласно пункту 47 Порядка № 92н, по невыясненным поступлениям, зачисляемым в федеральный бюджет, органы Федерального казначейства направляют администраторам поступлений в бюджет Запросы на выяснение принадлежности платежа. Невыясненные поступления, зачисляемые в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, администраторы уточняют самостоятельно без направления им Запроса на выяснение принадлежности платежа.
В соответствии с пунктом 12 вышеназванного Порядка, органы Федерального казначейства осуществляют возврат денежных средств, учтенных как невыясненные поступления:
- плательщику по его заявлению в случае, когда в расчетных документах в текстовом поле «Назначение платежа» не имеется оснований для отнесения такого платежа к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в бюджет;
- плательщику по месту зачисления платежа при поступлении письменного обращения от администратора поступлений в бюджет, которому предназначался платеж, с приложением заявления плательщика и копии нормативного правового акта главного администратора поступлений в бюджет, наделяющего его соответствующими полномочиями, в случае ошибочных поступлений на счет органа Федерального казначейства, предназначенных для уплаты на соответствующий счет другого органа Федерального казначейства, и в случае отсутствия на территории данного субъекта Российской Федерации администратора поступлений в бюджет, подведомственного тому же главному администратору поступлений в бюджет;
- банку при поступлении от него заявления, с обязательным приложением претензии (заявления) плательщика, в случае, если поступления, не относящиеся к доходам, поступили на счет органа Федерального казначейства по вине банка;
Образцы заполнения заявлений на возврат размещены на официальном сайте Управления по адресу www. irkutsk. roskazna. ru в разделе «Информация для клиентов» (подраздел «Администраторам доходов») (www. irkutsk. roskazna. ru/page/11200).
Орган Федерального казначейства не позднее 3-х рабочих дней со дня поступления соответствующего заявления оформляет Заявки на возврат.
Эффект этой работы снижается из-за ошибок, допускаемых плательщиками при оформлении заявлений, основными из которых являются:
1) неверное указание наименования и местонахождения банка;
2) неверное указание даты и номера платежного поручения;
3) неверное указание корреспондентского счета;
4) неверное указание БИК банка.
Таким образом, полнота и своевременность уплаты платежей (налогов, сборов, взносов и др.) в бюджет во многом зависят от правильности перечисления платежей и точного заполнения платежных документов плательщиками. Любая ошибка в заполнении полей платежных документов влечет за собой зачисление данных платежей на невыясненные поступления и, как следствие, начисление пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет, несмотря на то, что с расчетного счета плательщика денежные средства списались банком своевременно.
Управление Федерального казначейства по Иркутской области, со своей стороны, рекомендует плательщикам тщательно изучать нормативно-правовые акты по заполнению расчетных документов, руководствоваться ими на практике, а при оформлении реквизитов платежных документов по платежам в бюджет использовать информацию из реестра АДБ, размещенного на сайте УФК по Иркутской области (ww. irkutsk. roskazna. ru/page/12363).
В целях снижения объема невыясненных поступлений, а также обеспечения своевременного поступления доходов Управлением ежегодно проводятся следующие мероприятия:
- администраторам доходов в бюджеты направляются запросы на выяснение принадлежности платежа;
- с администраторами доходов в бюджеты ведется разъяснительная работа по снижению невыясненных поступлений;
- осуществляется предварительное согласование реквизитов Заявок на кассовый расход на перечисление межбюджетных субсидий и субвенций из бюджета субъекта Российской Федерации в местный бюджет;
- постоянный мониторинг невыясненных поступлений;
- на Интернет-сайте ежемесячно размещается информация об анализе динамики невыясненных поступлений, зачисляемых в федеральный бюджет (www. irkutsk. roskazna. ru/page/12364).
К сожалению, зачастую АДБ осуществляют функции по уточнению невыясненных поступлений недостаточно своевременно и постоянно, либо допускают уточнение и возврат одного и того же платежа.
Возможными решениями задачи снижения объемов невыясненных поступлений являются:
1) законодательное установление ответственности за необоснованное бездействие ответственных лиц по выполнению функций АДБ и организация учета платежей у АДБ в разрезе плательщиков;
2) реализация выгрузки справочников из АСФК в структурированном виде либо использование единых справочников в учетной системе органов Федерального казначейства и в коммерческих программных продуктах ведения бухгалтерского учета и формирования платежных документов на уплату обязательных платежей;
3) внедрение использования данных справочников, ежедневно обновляемых, в кредитных организациях с целью осуществления дополнительной проверки предоставляемых плательщиками платежных документов на корректность оформления.
Реализация последнего решения возможна после внесения соответствующих поправок в действующие нормативные акты, определяющие взаимодействие между кредитными организациями, плательщиками и АДБ, а также при наличии соответствующего технического и программного обеспечения.
Специалист 1 разряда отдела доходов
