«Висвітлення актуальних питань нарахування та сплати акцизного податку з продажу підакцизних товарів»
(тези начальника управління контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДФС у Черкаській області Анголюка Дмитра Миколайовича)
Шановні платники! Шановні друзі!
Вітаю вас на черговому вебінарі фіскальної служби.
Сьогодні ми детально обговоримо справляння 5-ти відсоткового акцизного податку. Ця тема на часі.
Тож я і моя колега спочатку викладемо порядок нарахування, сплати та подання декларації з акцизного податку, а потім відповідатимемо на запитання.
Ми уже отримали багато питань з місць і обов’язково відповімо на всі.
Уже сьогодні до кінця дня відповіді на запитання учасників вебінару ми викладемо на сайт головного управління ДФС у Черкаській області.
Нагадую, ми працюємо на ресурсі «Допомога платнику», онлайн відео ви переглядаєте у розділі «Онлайн», а запис можна подивитись в архіві «Допомоги».
Отже ще раз вітаю усіх і оголошую годину плідної роботи.
________________________________________________________________________
5-ти відсотковий податок з продажу під акцизів діє більше 9 місяців, але й понині є дуже багато питань. Саме їх ми сьогодні будемо обговорювати.
Перше. Хто сплачує акцизний податок у розмірі 5 відсотків з реалізації у роздрібній мережі підакцизних товарів
Відповідно до п. п. 212.1.11 ст. 212 Податкового кодексу України платником акцизного податку є особа - суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.
При цьому платниками такого податку є суб’єкти роздрібної торгівлі, які реалізовують безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб’єктах господарювання громадського харчування, наступні підакцизні товари: пиво, алкогольні напої, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, товари, зазначені у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України, зокрема нафтопродукти, скраплений газ тощо (п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Водночас їх реєстрація як платників податку здійснюється контролюючими органами безпосередньо за місцезнаходженням пункту продажу товарів не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому здійснюється господарська діяльність, тобто шляхом подання декларації з акцизного податку (п. п. 212.3.1 прим. 1 п. 212.3 ст. 212 Податкового кодексу України).
В свою чергу акцизний податок така особа сплачує до бюджету за місцем здійснення реалізації таких товарів (п. 222.3 ст. 222 Податкового кодексу України).
Як здійснюється реєстрація СГ як платників акцизного податку
Реєстрація у контролюючих органах як платників акцизного податку суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції) та/або імпорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей, наданих органами ліцензування, щодо видачі таким суб’єктам відповідних ліцензії.
Реєстрація інших суб’єктів господарювання як платників податку здійснюється на підставі поданих за встановленою формою декларацій, які подаються:
суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів – за місцезнаходженням пункту продажу товарів;
всіма іншими суб’єктами господарювання – за місцезнаходженням юридичних осіб або місцем проживання фізичних осіб – підприємців.
Надання окремих документів для реєстрації суб’єктів господарювання як платників акцизного податку Податковим кодексом України не передбачено.
База оподаткування
Це вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України.
Відповідно до п. п. 215.3.10 ст. 215 Кодексу для відповідних підакцизних товарів, ставки податку встановлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради у відсотках від вартості (з податком на додану вартість), у розмірі 5 відсотків.
Нас запитують:
1. Хто є платником акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів – комітент чи комісіонер, якщо продаж підакцизних товарів, які належать комітенту, за договором комісії здійснює комісіонер через власні пункти продажу товарів?
Відповідаю: Підпунктом 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу України визначено, що платником акцизного податку є суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів.
Відповідно до ст. 1011 Цивільного кодексу України договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов’язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.
Таким чином, платником акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів є комісіонер, як особа, яка здійснює реалізацію товарів (в тому числі через власні пункти продажу). Виникнення обов’язку із нарахування та/або сплати акцизного податку у інших осіб (у тому числі власника товару) нормами чинного законодавства не передбачено.
Ще питання:
1. Хто є платником акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів – суб’єкт господарювання чи філія, якщо продаж таких товарів здійснюється через філію?
Відповідь: Платником акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів може виступати тільки суб’єкт господарювання, зокрема юридична особа. Філія такої юридичної особи не може бути зареєстрована як платник акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
2. Як сплачується акцизний податок при продажу (інших видах відчуження) алкогольних напоїв та тютюнових виробів в межах бартерних (товарообмінних) операцій або інших операцій, що не передбачають їх оплати в грошовій формі?
Відповідь: У разі продажу алкогольних напоїв та тютюнових виробів в межах бартерних (товарообмінних) операцій оплата акцизного податку як складової частини ціни продукції, нарахованого на таку ціну, передбачена виключно в грошовій формі. За частину ціни підакцизної продукції покупець може розрахуватися товаром, а за іншу частину (акциз) повинен перерахувати на рахунок продавця – платника акцизного податку кошти. Податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку при продажу (інших видах відчуження) алкогольних напоїв у межах бартеру виникають за першою з подій, незалежно від того, що одна частина ціни продукції продається за бартером, а інша – за кошти. Головне, щоб або відбулося відвантаження (передача) продукції покупцю, або надійшли за неї кошти на рахунок продавця – платника акцизного податку.
3. Чи сплачується акцизний податок з роздрібної торгівлі підакцизних товарів, якщо в пунктах продажу товарів розрахунки здійснюються за готівку, із застосуванням банківських платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо?
Відповідь: Суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами сплачують акцизний податок незалежно від форми проведених розрахунків. Датою виникнення податкових зобов’язань щодо реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції або дата надходження оплати за проданий товар для платників єдиного податку. При цьому платником акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів є особа, яка здійснює реалізацію таких товарів. Виникнення обов’язку із нарахування та/або сплати акцизного податку у інших осіб нормами чинного законодавства не передбачено.
Щодо порядку нарахування податкових зобов'язань з акцизного податку
Звертаю увагу на відповідний лист Державної фіскальної служби України з даного приводу (лист від 02.09.2015р. № 000/6/99-99-19-03-03-15 «Щодо порядку нарахування податкових зобов'язань з акцизного податку»).
Питання оподаткування акцизним податком з роздрібного продажу висвітлено у відповідних роз’ясненнях Державної фіскальної служби, які суб’єкти господарювання можуть використовувати в практичній діяльності та які розміщено на офіційному порталі ДФС (Банер «Податкові зміни – 2015» - «Акцизний податок»), а також за такою адресою: «Головна – Податки, збори, платежі – Загальнодержавні податки – Акцизний податок — Листи».
Щодо конкретних питань:
1. Чи включається акцизний податок при роздрібному продажу алкогольних напоїв до бази оподаткування ПДВ таких операцій?
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг з ПДВ включає загальнодержавні податки та збори (в т. ч. акцизний податок) (п. 188.1 ст. 188 Кодексу), а базою оподаткування акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів (п. п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Кодексу). Якщо суб’єкти господарювання, що здійснюють роздрібний продаж підакцизних товарів, зареєстровані платниками ПДВ, то фактична роздрібна ціна (ФРЦ) обчислюється таким чином:
ФРЦ = (РЦ : 100 х 120) : 100 х 105, де
РЦ – роздрібна ціна без ПДВ.
Сума податкового зобов’язання з акцизного податку з роздрібних продажів за реалізовані підакцизні товари (ПЗа) становитиме:
ПЗа = ФРЦ : 105 х 5.
Сума податкового зобов’язання з ПДВ (ПЗпдв) складатиме:
ПЗпдв = (ФРЦ – Пза) : 120 х 20;
не зареєстровані платниками ПДВ:
ФРЦ = РЦ : 100 х 105;
сума податкового зобов’язання з акцизного податку з роздрібних продажів складатиме: ПЗа = ФРЦ : 105 х 5.
Таким чином, до бази оподаткування ПДВ не включається сума акцизного податку, нарахована при реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
2. Чи включається акцизний податок при роздрібному продажу алкогольних напоїв до вартості підакцизних товарів (з податком на додану вартість)?
Оскільки відповідно до п. п. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України акцизний податок – це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції), то 5 відс. акцизного податку має бути включено до вартості підакцизних товарів з урахуванням податку на додану вартість, які реалізовуються в роздрібній торгівлі.
3. Яка формула розрахунку податкових зобов'язань з акцизного податку виходячи з фактичної роздрібної ціни, за якою реалізуються алкогольні напої (включаючи ПДВ), тобто ціни у фіскальному чеку?
У відповідних роз'ясненнях Державної фіскальної служби України (розміщені на офіційному порталі ДФС) наведено формули розрахунку суми податкового зобов'язання з акцизного податку з роздрібного продажу (Пза), а саме:
ПЗа = ФРЦ: 105 х 5, де
ФРЦ – фактична роздрібна ціна, зазначена в чеку з урахуванням ПДВ та акцизного податку з роздрібних продажів.
З метою забезпечення правильності відображення у розрахункових документах реєстраторів операцій акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів ДФС листом від 31.01.2015 № 000/6/99-99-22-07-03-15 надано пропозиції Асоціації «УкрЕККА» та уповноваженій організації ДП «Укрлекон» щодо варіантів відображення акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів у фіскальному чеку для доведення до виробників та сервісних центрів реєстраторів розрахункових операцій.
Отже, всю технічну інформацію щодо відображення акцизного податку у фіскальному касовому чеку ви можете отримати у Центрі сервісного обслуговування, з яким укладено договір на сервісне обслуговування реєстраторів розрахункових операцій.
5. Яка формула розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість виходячи фактичної роздрібної ціни, за якою реалізуються алкогольні напої (включаючи ПДВ), тобто ціни у фіскальному чеку?
Сума податкового зобов’язання з ПДВ (ПЗпдв) складатиме:
ПЗпдв = (ФРЦ – Пза): 120 х 20, де
ФРЦ – фактична роздрібна ціна, зазначена в чеку з урахуванням ПДВ та акцизного податку з роздрібних продажів;
ПЗа – податкові зобов'язання з акцизного податку з роздрібного продажу.
Ще питання
1. Чи оподатковуються акцизним податком з роздрібної торгівлі підакцизні товари, що реалізовані вітчизняними виробниками магазинам безмитної торгівлі або ввезені на митну територію України та розміщені у митному режимі безмитної торгівлі?
Відповідь: Підакцизні товари, що реалізовані вітчизняними виробниками магазинам безмитної торгівлі або ввезені на митну територію України та розміщені у митному режимі безмитної торгівлі, акцизним податком з роздрібної торгівлі не оподатковуються.
2. Яким чином СГ в цілях оподаткування акцизним податком з роздрібної торгівлі підакцизних товарів, може підтвердити продаж підакцизних товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання?
Відповідь: Незалежно від форми проведених розрахунків документом, який підтверджує продаж підакцизних товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання, є розрахунковий документ (квитанція, товарний чи касовий чек тощо), що підтверджує здійснення розрахункової операції.
3. Чи оподатковуються акцизним податком послуги з куріння кальяну, та що в такому випадку є базою оподаткування?
Відповідь: Базою оподаткування акцизним податком такої послуги як куріння за допомогою кальяну є вартість (з податком на додану вартість) тютюну для кальяну та іншої підакцизної продукції (у разі її наявності). Для визначення роздрібної ціни послуги з куріння кальяну в калькуляцію витрат має бути включений акцизний податок з вартості (з податком на додану вартість) тютюну для кальяну та іншої підакцизної продукції (у разі її наявності).
4. Чи оподатковуються акцизним податком операції з роздрібної реалізації коктейлів, виготовлених із використанням алкогольних напоїв, та що в такому випадку є базою оподаткування?
Відповідь: Акцизним податком з роздрібної торгівлі підакцизних товарів оподатковуються операції з реалізації коктейлів суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі, якщо вміст спирту етилового в таких напоях перевищує 0,5 відс. об’ємних одиниць. Базою оподаткування акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів. Тобто, при визначенні бази оподаткування акцизним податком з роздрібної торгівлі підакцизних товарів, зокрема коктейлів, слід ціну реалізованого товару розділити на 105 та помножити на 100 (ціна коктейлю – 105 відс. складається з вартості товару з податком на додану вартість – 100 відс. та акцизного податку з роздрібної торгівлі алкогольних напоїв – 5 відс.).
Також є необхідність нагадати про наступне.
Щодо продажу пива
З 1 липня 2015 року пиво віднесено до алкогольних напоїв.
Відповідні зміни були внесені Законом України №71 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи».
Підпункт 14.1.144. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України викладено у наступній редакції: «пиво - насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій із вмістом спирту етилового від 0,5 відсотка об’ємних одиниць, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, що відноситься до товарної групи УКТ ЗЕД за кодом 2203».
Щодо вартості ліцензії на алкогольні напої (у т. ч. пиво). Відповідно до ст. 15 Закону України від 19 грудня 1995 року № 000/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» зі змінами та доповненнями плата за ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), становить 8000 гривень на кожний окремий, зазначений в ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі; а на території сіл і селищ, за винятком тих, що знаходяться у межах території міст, - 500 гривень на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), на кожний окремий, зазначений у ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі.
Плата за ліцензію на роздрібну торгівлю сидром та перрі (без додання спирту) становить 780 гривень на кожне місце торгівлі незалежно від його територіального розташування.
Для місць торгівлі, які розташовані за межами території міст обласного підпорядкування і міст Києва та Севастополя на відстані до 50 км та які мають торговельні зали площею понад 500 кв. м, плата за ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), становить 8000 гривень на кожний окремий, зазначений в ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі.
Щодо місця продажу пива. Згідно Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів»: місце торгівлі – це місце реалізації товарів, у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, для тютюнових виробів та пива - без обмеження площі, для алкогольних напоїв, крім пива, - торговельною площею не менше 20 кв. метрів, обладнане реєстраторами розрахункових операцій (незалежно від їх кількості) або де є книги обліку розрахункових операцій (незалежно від їх кількості), в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв та тютюнових виробів незалежно від того, чи оформляється через них продаж інших товарів.
Підприємці, які здійснюють роздрібну торгівлю пивом, для отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями повинні обладнати місце торгівлі реєстраторами розрахункових операцій або КОРО (це лист Державної фіскальної служби від 08.09.2015 року № 000/6/99-95-42-01-16-01).
Водночас безалкогольне пиво не оподатковується акцизним податком і продається без ліцензії і без РРО.
Надзвичайно важливим є і таке. Акцизний податок з роздрібного продажу підакцизних товарів повинен відображатись у фіскальному чеку як окрема податкова група.
На Книги обліку розрахункових операцій вказана норма не поширюється до внесення відповідних змін до форм книги.
Наприкінці ще одне нагадування, пов’язане з темою вебінару.
1 вересня 2015 було вдруге підвищено мінімальні оптово-відпускні і роздрібні ціни на окремі алкогольні напої. Вказане підвищення передбачено постановою Кабінету Міністрів України від 17 червня 2015 р. № 000 «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 30 жовтня 2008 р. № 000».
Перше підвищення було з липня ц. р. Постанова № 000 набрала чинності 11 липня 2015, з її текстом та додатком – таблицею цін можна ознайомитись на сайті головного управління ДФС в області.
Нагадаю, що мінімальна роздрібна ціна пляшки горілки сорок градусів – 54-90 грн.; коньяк три зірки – 84 грн.; коньяк 4 зірки – 89 грн.; коньяк 5 зірок – 94 грн.; віски, джин, ром (сорок градусів) – 109 грн.
Зараз я передаю слово моїй колезі, а опісля озвучу відповіді на питання, які ми отримали перед вебінаром та під час заходу.
______________________________________________________________________
Дякую усім учасникам за роботу. Сподіваюсь, ви почули важливу для себе інформацію і відповіді саме на ваші запитання.
Нагадую, що відповіді на запитання вебінару ви уже сьогодні до кінця дня можете побачити на сайті головного управління ДФС у Черкаській області.
Якщо у вас все-таки залишились запитання, або виникли нові, направляйте їх протягом тижня відсьогодні на адресу проекту. Ви отримаєте відповіді.
Також це оголошення стосується і платників, які дивитимуться вебінар у запису.
Просимо вас направити і свої відгуки про вебінар та побажання щодо наступних заходів.
Наступний вебінар відбудеться у листопаді.
Зараз узгоджуються теми і лектори. Чекаємо також і ваших пропозиції з даного приводу на адресу проекту.
Слідкуйте за анонсами.
Дякую за увагу. І нехай вам щастить!
