В помощь предпинимателю (стр. 37 )

1. Если объект налогообложения – доходы организации или ИП	денежное выражение доходов
2. Если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов	денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
3. Доходы и расходы, выраженные в инвалюте	учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях (пересчет в рубли – по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
4. Доходы, полученные в натуральной форме	учитываются по рыночным ценам
5. При определении налоговой базы доходы и расходы	определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
6. Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов	уплачивает минимальный налог. Его сумма исчисляется за налоговый период в размере 1 процента от дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов	вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
8. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК	ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности их разделения эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Порядок исчисления и уплаты налога

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (нарастающим итогом) с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Налог по истечении налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи деклараций. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

1. Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила: 1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН; 2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; 3) расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСН; 4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК. 2. Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила: 1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (работы, услуги), переданные имущественные права; 2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (работы, услуги), имущественные права. 2.1. при переходе на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации в соответствии с главой 25 НК. При переходе на УСН организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения ОС и НМА и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухучете, за период применения ЕНВД. 3. В случае если организация переходит с УСН на иные режимы налогообложения ( за исключением ЕНВД) и имеет ОС и НМА, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы в период применения УСН в порядке, предусмотренном п/п 3 п.3 ст.346.16, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения их остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН, на сумму произведенных за период применения УСН расходов, определенных в порядке, предусмотренном п/п 3 п.3 ст.346.16 НК. 4. ИП при переходе с иных режимов налогообложения на УСН и с УСН на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные пунктами 2.1 и 3 настоящей статьи.

Особенности применения УСН предпринимателями на основе патента

Виды деятельности, по которым применяется патент

Условия применения патента

Применение УСН на основе патента разрешается предпринимателям, не привлекающим в своей деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности: 1)  пошив и ремонт одежды и других швейных изделий; 2)  изготовление и ремонт трикотажных изделий; 3)  изготовление и ремонт вязаных изделий; 4)  пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов); 5)  пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов; 6)  изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной); 7)  изготовление галантерейных изделий и бижутерии; 8)  изготовление искусственных цветов и венков; 9)  изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий; 10)  изготовление и ремонт ковровых изделий; 11)  изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок; 12)  изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей); 13)  ремонт часов и граверные работы; 14)  изготовление и ремонт игрушек и сувениров; 15)  изготовление и ремонт ювелирных изделий; 16)  изготовление изделий народных художественных промыслов; 17)  заготовка шкур и шерсти домашних животных; 18)  выделка и реализация шкур; 19)  чистка обуви; 20)  фото, - кино - и видеоуслуги; 21)  ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров; 22)  изготовление, установка и ремонт надгробных памятников и ограждений; 23)  ремонт и техобслуживание автомобилей; 24)  парикмахерские и косметические услуги; 25)  перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку; 26)  мойка автотранспортных средств; 27)  музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады; 28)  ремонт и настройка музыкальных инструментов; 29)  выполнение живописных работ (портреты, пейзажи и др.); 30)  услуги переводчика; 31)  машинописные работы; 32)  копировальные работы; 33)  ремонт и обслуживание копировально – множительной техники; 34)  звукозапись; 35)  прокат и реализация видео – и аудиокассет, видео – и аудиодисков; 36)  услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений; 37)  услуги по стирке, глажению, химчистке изделий; 38)  ремонт квартир; 39)  электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы; 40)  художественно-оформительские и дизайнерские работы; 41)  чертежно-графические работы; 42)  переплетные работы; 43)  услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома; 44)  резка стекла и зеркал; 45)  работы по остеклению балконов и лоджий; 46)  банные услуги, услуги саун и соляриев; 47)  услуги по обучению и репетиторству; 48)  физкультурно-оздоровительная деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья); 49)  тренерские услуги; 50)  организация и ведение кружков и студий; 51)  озеленительные работы; 52)  выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий; 53)  сдача в аренду квартир и гаражей; 54)  услуги носильщика; 55)  ветеринарное обслуживание; 56)  услуги консьержей и сторожей; 57)  услуги платных туалетов; 58)  ритуальные услуги.

Решение о возможности применения ИП УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов, при этом ими определяются конкретные перечни видов деятельности (в пределах перечня по п.2 ст.346.25.1 НК). Документом, удостоверяющим право применения ИП УСН на основе патента, является выдаваемый налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК). Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту постановки ИП на учет в налоговом органе не позднее чем за 1 месяц до начала применения предпринимателем УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п.1 ст.346.20 , процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п.2 статьи 346.25.1, потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. В случае получения патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 мес.) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов ПД, по которому разрешается применение ИП УСЕ на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей ведения ПД ИП на территории соответствующего субъекта РФ, В случае, если вид ПД, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 , входит в перечень видов ПД, установленный п.2 ст.346.26 НК РФ (это – перечень ЕНВД), размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по данному виду ПД не может превышать величину базовой доходности, установленной статьей 346.29 НК в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30. ИП, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления ПД на основе патента. При нарушении условий применения УСН на основе патента, в том числе привлечения в своей деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления ПД на основе патента, ИП теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае ИП должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Примечание