Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость
(Комментарий постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41 и от 24 августа 2012 г. № 51)
В целях приведения порядка отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в соответствие с действующим налоговым законодательством и законодательством по бухгалтерскому учету и отчетности принято постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость» (далее – постановление № 41), которое вступило в силу с 9 августа 2012 года.
Постановлением № 41 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость (далее – Инструкция № 41) и признаны утратившими силу:
постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 000 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость»;
постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2004 г. № 000 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 000»;
пункт 3 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26 мая 2010 г. № 60 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых нормативных актов Министерства финансов Республики Беларусь».
В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24 августа 2012 г. № 51 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 01.01.01 г. № 41» (далее – постановление № 51) Инструкция № 41 изложена в новой редакции (далее – Инструкция № 51), в которой исключены понятия «имущественные права», «предметы финансовой аренды (лизинга)», «объекты аренды» (в контексте Инструкции № 51 они включены в понятие «товары»), введена бухгалтерская запись по отражению налога на добавленную стоимость (далее – НДС), исчисленного по инвестиционным активам, отгруженным за пределы Республики Беларусь, в случае неподтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов в установленные законодательством сроки, а также внесены редакционные правки. Постановление № 51 вступило в силу с 2 сентября 2012 года.
В Инструкции № 51 определен порядок бухгалтерского учета НДС с учетом норм:
Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК);
Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (далее – Инструкция № 50);
Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 000;
Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки и Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 000.
В Инструкции № 51 не указаны субсчета к счетам учета причитающегося к оплате, оплаченного и начисленного НДС.
Руководствуясь Инструкцией № 50, организация может самостоятельно открывать дополнительные субсчета к счетам 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Суммы начисленного НДС, исчисленные из выручки от реализации товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством, учитываются на субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», открываемом к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Суммы начисленного НДС, исчисленные от прочих доходов по текущей деятельности, учитываются на субсчете 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», открываемом к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Суммы начисленного НДС, исчисленные от прочих доходов в соответствии с законодательством, учитываются на субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость», открываемом к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
В Инструкции № 51 предусмотрена возможность неприменения счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» для отражения сумм НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам в случаях, установленных законодательством.
В Инструкции № 51 определен следующий порядок бухгалтерского учета сумм причитающегося к оплате, оплаченного, подлежащего и не подлежащего вычету НДС, а также исчисленного НДС:
причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту различных счетов;
исчисленные организацией суммы НДС по объектам налогообложения, определенным статьей 93 НК, отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
суммы НДС, подлежащие вычету, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»;
суммы НДС, не подлежащие вычету, отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, 41 «Товары», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и других счетов и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
В связи с тем, что с 1 января 2012 года объектом налогообложения НДС не признаются обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, в Инструкции № 51 не приведены соответствующие бухгалтерские записи по начислению НДС.
С 1 января 2011 года объектом налогообложения НДС признаются обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (статья 93 НК). В Инструкции № 51 приведены следующие бухгалтерские записи по отражению сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных (исчисленных) при получении (передаче) и возврате товаров по договору займа в виде вещей:
Заимодавец | Заемщик |
При передаче товаров заимодавцем заемщику по договору займа в виде вещей | |
дебет счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, исчисленную заимодавцем | дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму НДС, предъявленную заимодавцем |
При возврате товаров заемщиком заимодавцу по договору займа в виде вещей | |
дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - на сумму НДС, предъявленную заемщиком | дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, исчисленную заемщиком |
В Инструкции № 51 определен порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с оформлением (предоставлением) налогового кредита по НДС.
