МIНIСТЭРСТВА ПА ПАДАТКАХ I ЗБОРАХ РЭСПУБЛIКI БЕЛАРУСЬ вул. Савецкая, 9, 220010, г. Мiнск тэл. 8 (017) 229 79 12, 229 79 13, | МИНИСТЕРСТВО ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ул. Советская, 9, 220010, г. Минск , 229 79 13, |
Инспекции МНС Республики Беларусь
по областям и г. Минску
(направляется по электронной почте)
О книге покупок для
крупных плательщиков
Министерство по налогам и сборам по вопросам порядка ведения книги покупок сообщает следующее.
Ведение книги покупок является правом плательщика. Для организаций, включенных в перечень крупных плательщиков, утвержденный приказом МНС от 30 сентября 2014 г. № 97 (далее – крупный плательщик), ведение книги покупок является с 1 января 2015 года обязанностью, поскольку с 2015 года крупные плательщики должны ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять книги покупок в налоговый орган по установленным форматам в виде электронного документа (пункт 6 статьи 641, пункт 6 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс)).
В АРМ «Плательщик» версии 4.2.24 реализован ввод данных для отчетов крупных плательщиков, в том числе книги покупок.
Кроме того реализована загрузка сведений для этих отчетов, подготовленных и выгруженных из бухгалтерских программ в виде xml-файлов установленных форматов. Форматы размещены на портале МНС в разделе «Декларирование юридических лиц и индивидульных предпринимателей à Форматы электронных документов à Документы крупных плательщиков».
В настоящее время также прорабатывается вопрос по реализации загрузки сведений для книги покупок, подготовленной и выгруженной из бухгалтерских программ в виде xls-файла установленного формата.
Получать отдельный ключ для передачи отчетов крупных плательщиков, в том числе книги покупок, не требуется. Используется тот же ключ, что и для передачи электронных налоговых деклараций (расчетов).
Книга покупок ведется плательщиками по форме согласно приложению 21 к постановлению МНС .
Согласно подпункту 110.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС (далее – Инструкция № 42), в строке 1 книги покупок отражаются итоговые суммы НДС за месяц, полученные путем суммирования сумм НДС по графам 11 - 13. Показатель строки 3 книги покупок определяется путем суммирования итоговых сумм НДС за месяц, отраженных в строке 1, и итоговых сумм НДС за месяц, отраженных в строке 2.
Плательщик вправе вести несколько отдельных книг покупок по определенным им видам деятельности (операциям) с отражением итоговых данных таких книг покупок в сводной книге покупок (пункт 109 Инструкции № 42).
Исходя из вышеизложенного, книги покупок (отдельные и сводные) составляются плательщиком за каждый месяц (независимо от выбранного плательщиком отчетного периода для целей НДС).
По сроку 30 апреля 2015 г. в соответствии с пунктом 6 статьи 641 Кодекса крупным плательщиком представляются в налоговый орган в виде электронного документа помесячные отдельные и сводные книги покупок за январь 2015 г., за февраль 2015 г., за март 2015 г.
Вопрос 1.
Крупным плательщиком за январь сформировано несколько книг покупок.
Книга покупок № 1 сформирована всего на сумму 1000 000 руб., в том числе:
по коду вида операции 1 – итоговая сумма 800 000 руб.,
по коду вида операции 5 – итоговая сумма 200 000 руб.
Книга покупок № 2 сформирована всего на сумму 270 000 руб., в том числе:
по коду вида операции 3 – итоговая сумма 150 000 руб.,
по коду вида операции 5 – итоговая сумма 120 000 руб.
Книга покупок № 3 сформирована всего на сумму 35 000 руб., в том числе по коду вида операции 4 – итоговая сумма 35 000 руб.
За февраль сформирована одна книга покупок на общую сумму 700 000 руб., в том числе;
по коду вида операции 1 - итоговая сумма 600 000 руб.;
по коду вида операции 5 – итоговая сумма 100 000 руб.
За март сформирована одна книга покупок на общую сумму 900 000 руб., в том числе;
по коду вида операции 1 - итоговая сумма 500 000 руб.;
по коду вида операции 5 – итоговая сумма 400 000 руб.
Каков порядок заполнения и представления сводных и отдельных книг покупок? Какие реквизиты заполняются на титульных листах? Входит ли сводная книга покупок в общее количество книг покупок?
Из изложенного вопроса, если за январь крупным плательщиком велись три книги покупок, то возможно определить, что сводной книгой покупок будет книга покупок № 1, тогда:
а) на титульном листе книги покупок № 1 следует в строке «книга покупок №» проставить номер книги (1); в ячейке «из» поставить количество книг покупок за месяц (3); в ячейке «сводная» (тип книги покупок) проставить знак «Х»;
в строке 1 отразить итоговую сумму НДС 1000 000 руб. по книге покупок № 1; в строке 1.1 отразить 800 000 руб., в строке 1.5 – 200 000 руб.;
в строке 2 отразить итоговые данные, перенесенные из книги покупок № 2 и книги покупок № 3 (305 000 руб.);
в строке 2.1 отразить итоговые данные из книги покупок № 2 (270 000 руб.);
в строке 2.2 отразить итоговые данные из книги покупок № 3 (35 000 руб.);
в строке 3 отразить итог в сумме 1305 000 руб.;
б) на титульном листе книги покупок № 2 следует в строке «книга покупок №» проставить номер книги (2); в ячейке «из» поставить количество книг покупок за месяц (3); в ячейке «отдельная» (тип книги покупок) проставить знак «Х»;
в строке 1 отразить итоговую сумму НДС 270 000 руб. по книге покупок № 2; в строке 1.3 отразить 150 000 руб., в строке 1.5 – 120 000 руб.
строка 2 не заполняется;
в строке 3 отразить итог в сумме 270 000 руб.;
в) на титульном листе книги покупок № 3 следует в строке «книга покупок №» проставить номер книги (3); в ячейке «из» поставить количество книг покупок за месяц (3); в ячейке «отдельная» (тип книги покупок) проставить знак «Х»;
в строке 1 отразить итоговую сумму НДС 35 000 руб. по книге покупок № 3; в строке 1.4 отразить 35 000 руб.
строка 2 не заполняется;
в строке 3 отразить итог в сумме 35 000 руб.
Если плательщиком велась одна книга покупок за февраль и одна книга покупок за март, то на титульном листе книги покупок в строке «книга покупок №» в соответствующих ячейках проставляется знак «Х», строка «тип книги покупок:» не заполняется (пункт 109 Инструкции № 42). Строка 2 не заполняется.
В налоговый орган по сроку 30 апреля представляются: книги покупок за январь №1, № 2, №3, книга покупок за февраль, книга покупок за март.
Вопрос 2. В перечень крупных плательщиков, утвержденный приказом МНС от 30 сентября 2014 г. № 97 (далее – Перечень № 97), включено юридическое лицо - открытое акционерное общество «А», состоящее на учете в налоговом органе г. Минска. Обособленные подразделения юридического лица состоят на учете в налоговых органах г. Могилева, г. Бреста и исполняют налоговые обязательства этого юридического лица.
Обязаны ли обособленные подразделения юридического лица (крупного плательщика) представлять в 2015 году в налоговый орган по месту постановки на учет книгу покупок в виде электронного документа?
Представление крупным плательщиком книги покупок в виде электронного документа необходимо производить с учетом показателей обособленных подразделений или только в части деятельности головной организации?
Поскольку крупным плательщиком является сама головная организация, УНП которой указано в Перечне № 97, то обособленные подразделения, не поименованные в Перечне № 97 и УНП которых не указаны в Перечне № 97, не обязаны представлять в 2015 году в налоговый орган книги покупок в виде электронного документа.
Книга покупок ведется крупным плательщиком (головной организацией) для осуществления налоговых вычетов только в части деятельности головной организации и, соответственно, представляется в налоговый орган без учета налоговых вычетов, осуществляемых обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица - крупного плательщика.
Вопрос 3. Какой порядок заполнения строки 1.5 по операциям с кодом вида операции – 5? Если вычеты отражены в книге покупок за текущий месяц, отражение корректировки производится по коду вида операции 1 или 5?
Например, по корректировке согласно пункту 11 статьи 103 Кодекса: товар принят к учету по ТТН от 01.01.2001, частичный возврат произведен по ТТН от 01.01.2001 и от 01.01.2001.
Книга покупок заполняется на основании данных бухгалтерского учета. В целях определения суммы НДС, подлежащей вычету в установленном порядке, в книге покупок в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных статьей 107 Кодекса или нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь для осуществления вычета сумм НДС, отражаются сведения из первичных учетных документов, на основании которых осуществляется вычет сумм НДС (в том числе получаемых от продавцов первичных учетных документов, применяемых при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты), в которых указаны ставка и сумма НДС (пункт 109 Инструкции № 42)).
Из пункта 11 статьи 103 Кодекса следует, что в случае возврата покупателем продавцу товаров у покупателей производится соответствующая корректировка налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат товаров.
Подпунктом 110.2 Инструкции № 42 установлено, что в графе 2 книги покупок крупными плательщиками указывается код вида операции, соответствующий цифре:
1- при приобретении объектов на территории Республики Беларусь;
5 - при корректировке налоговых вычетов в случае осуществления операций, указанных в пункте 11 статьи 103 Кодекса. Указанная корректировка налоговых вычетов производится в отношении сумм НДС, ранее отраженных в книге покупок.
Таким образом, в книге покупок за январь 2015 г. сумма НДС, предъявленная при приобретении товара на территории Республики Беларусь белорусским продавцом по ТТН от 01.01.2001, отражается с кодом вида операции – 1, корректировка указанной суммы «входного» НДС в сторону уменьшения по ТТН от 01.01.2001 отражается с кодом вида операции – 5.
В книге покупок за февраль 2015 г. корректировка суммы «входного» НДС, указанной в книге покупок за январь, производится в сторону уменьшения по ТТН от 01.01.2001 с отражением по коду вида операции – 5.
Вопрос 4. В январе 2015 г. От поставщика получен товар. Сумма «входного» НДС отражена в книге покупок за январь 2015 г. В марте 2015 г. осуществлен частичный возврат товара. Сумма «входного» НДС, приходящаяся на часть возвращенного товара отражена со знаком «-» в книге покупок за март 2015 г. по коду вида операции 5. Реквизиты каких документов отражаются в графе 4 книги покупок за март 2015 г.?
Подпунктом 110.3 пункта 110 Инструкции № 42 определено, что в графах 3 и 4 соответственно указываются:
дата отражения объектов в бухгалтерском учете;
дата и номер документа, на основании которого осуществляется вычет сумм НДС.
Применительно к операции с возвратом товара, в графе 4 следует отразить дату и номер первичного учетного документа (например, ТТН), на основании которого осуществляется корректировка налогового вычета по НДС, а в графе 3 – дату отражения данной операции в бухгалтерском учете.
Вопрос 5. Произведена корректировка сумм налоговых вычетов по НДС по приобретенному товару у белорусского поставщика в соответствии с пунктом 8 статьи 107 Кодекса по договору, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. Первичный учетный документ составлен в белорусских рублях. Каков порядок заполнения граф 3,4 и 7 книги покупок?
Подпунктом 110.3 пункта 110 Инструкции № 42 определено, что в графах 3 и 4 соответственно указываются:
дата отражения объектов в бухгалтерском учете;
дата и номер документа, на основании которого осуществляется вычет сумм НДС.
В графе 7 указывается дата и номер документа, подтверждающего уплату НДС, в случаях, установленных пунктами 5, 8, 14 статьи 107 Кодекса (подпункт 110.5 пункта 110 Инструкции № 42).
Согласно пункту 8 статьи 107 Кодекса в случаях, когда у плательщиков дата наступления права на вычет суммы НДС по приобретенным товарам предшествовала дате определения величины обязательства по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой НДС и суммой НДС, по которой ранее наступило право на вычет. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы НДС по приобретенным товарам.
Как определено пунктом 6 статьи 107 Кодекса вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары. Согласно пункту 5 статьи 107 Кодекса при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке. По операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, вычет НДС производится на основании иных первичных учетных документов.
В рассматриваемой ситуации организация может произвести корректировку сумм налоговых вычетов на сумму положительной разницы, возникающей между фактически уплаченной суммой НДС и суммой НДС, предъявленной продавцом при отгрузке товара, на основании иного первичного документа, в котором будет указана ставка и сумма НДС (например, акт сверки расчетов, составленный между продавцом и покупателем). В случае возникновения отрицательной разницы по НДС (сумма НДС, предъявленная продавцом в первичном учетном документе при отгрузке товара превысила фактически уплаченную сумму НДС), полагаем, что корректировку налоговых вычетов по НДС в сторону их уменьшения возможно произвести на основании бухгалтерской справки плательщика.
Применительно к рассматриваемой операции в графе 4 следует отразить дату и номер иного первичного учетного документа (при корректировке налоговых вычетов в сторону уменьшения – дату бухгалтерской справки), на основании которого осуществляется корректировка налогового вычета по НДС, а в графе 3 – дату отражения данной операции (то есть корректировки) в бухгалтерском учете, в графе 7 – дату платежного (расчетного) документа.
Вопрос 6. Сумма «входного» НДС, отраженного в бухгалтерском учете в 2014 г.,:
а) неправомерно принята к вычету в 2014 г. (то есть, в периоде, когда книга покупок не велась);
б) ошибочно не принята к вычету в 2014 г. (то есть, в периоде, когда книга покупок не велась).
Ошибка обнаружена в апреле 2015 г. Должны ли отражаться исправления в книге покупок за апрель 2015 г.?
Согласно пункту 1 статьи 107 Кодекса общая сумма НДС, определенная в соответствии со статьей 103 Кодекса, уменьшается на установленные статьей 107 Кодекса налоговые вычеты.
Налоговая декларация (расчет) по НДС составляется на основании данных бухгалтерского учета о приобретении (ввозе) и реализации объектов, данных первичных учетных и иных документов (пункт 13 Инструкции № 42).
Согласно подпункту 8.3 пункта 8 Инструкции № 42 при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по НДС, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период. При этом, в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».
В рассматриваемой ситуации следует представить уточненную декларацию (расчет) по НДС за 2014 г., в которой будет заполнен раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки». В книге покупок за апрель 2015 г. производить какие-либо записи (исправления за 2014 г.) не следует.
Первый заместитель Министра
2-1 Новикова (017) 229 79 28
