Тема 1.Объединение предприятий. Метод покупки (МСФО 3)

Практические занятия

Тема 1.Объединение предприятий. Метод покупки (МСФО 3)

Задача 1.1

Компания «АВС» приобретает компанию «Селена» за 5000 тыс. тенге. Балансы компании до проведения операции покупки выглядели следующим образом:

Баланс компании «АВС» Таблица № 1

№№	Актив	Сумма, тыс. тг	Пассив	Сумма, тыс. тг
1	Основные средства	2500	Уставный капитал	4000
2	Товарно-материальные запасы	1200	Нераспределенный доход	2500
3	Дебиторы	1000	Обязательства	3500
4	Денежные средства	5300
	Всего активов	10000	Всего	10000

Баланс компании «Селена»

№№	Актив	Сумма, тыс. тг	Пассив	Сумма, тыс. тг
1	Основные средства	1100	Уставный капитал	3500
2	Товарно-материальные запасы	1400	Нераспределенный доход	1500
3	Дебиторы	2000	Обязательства	3500
4	Денежные средства	500
	Всего активов	5000	Всего	5000

Требуется:

1. Отразить в учете компании «АВС» операций по приобретению компании «Селена»

2. Подготовить бухгалтерский баланс компании «АВС» после приобретения.

3. Отразить в учете компании «Селена» операций по продаже компании

4. Подготовить бухгалтерский баланс компании «Селена» после продажи

Тема 2. Консолидированная финансовая отчетность (МСФО 27)

Задача 2.1

Компании ИБК, ФМ, «Шторм», и «Грац» образовали в 201Х году совместную компанию «Шифр» с уставным капиталом в 300 млн. тенге. Компания ИБК внесла в уставный капитал совместной компании 102 млн. тенге, компания ФМ – 88 млн. тенге, компания «Шторм» - 65 млн. тенге, компания «Грац» - 45 млн. тенге. В учредительных документах компании «Шифр» указано, что все вопросы решаются на собрании участников по общему согласию, то есть каждый участник имеет право вето по любому вопросу повестки дня. Ниже приводятся данные финансовой отчетности за 201­Х год.

(млн. тенге)

	Компания «Шторм»	Компания «Шифр»
Основные средства	1100	350
Финансовые инвестиции	65	-
Запасы	600	150
Дебиторы	235	200
Уставный капитал	800	300
Нераспределенная прибыль	550	120
Кредиторы	650	280
Доход от реализации	4500	1400
Себестоимость реализации	(3900)	(1100)
Прочие доходы	280	140
Прочие расходы	(160)	(320)
Налог на прибыль	(250)	(40)
Чистая прибыль	470	80

Требуется:

-  высказать профессиональное суждение о том, может ли компания «Шторм» применять метод пропорционального сведения для составления своего консолидированного отчета за 201Х год или должна применить метод долевого участия;

-  подсчитать и привести статьи финансовой отчетности компании «Шторм» с учетом статей отчетности компании «Шифр».

Тема 3. Инвестиционная собственность (МСФО 40)

Задача 3.1.

Объект, используемый для собственных нужд, имеет балансовую стоимость 20 млн. д.е. Он переводится в состав инвестиционной собственности и переоценивается до 19 млн. д.е.

Требуется: дать проводки на реклассификацию активов и переоценку собственности.

Задача 3.2.

Балансовая стоимость объекта, используемого для собственных нужд, составляла 10 млн. д.е. Объект был переоценен до 12 млн. д.е. Затем этот объект переводится в состав инвестиционной собственности и переоценивается до 7 млн. д.е.

Тема 4. Внеоборотные активы, предназначенные для продажи

Задача 4.1

Компания Б приобретает 100% акций компании С за 4500 тыс. т. Баланс компании С на момент приобретения имеет следующий вид, тыс. т.

Денежные средства 1000

Основные средства 3000

Запасы 1500

Дебиторская задолженность 1250

Обязательства 3250

Собственный капитал 3500

Рыночная стоимость на момент приобретения компании составляет, тыс. т.: основные средства – 3400, запасов – 1800, обязательства – 3450.

Определите деловую репутацию (гудвилл), возникающую при приобретении акций.

Задача 4.2

Компания Б приобретает 60% голосующих акций компании С. Компания С на момент приобретения имеет следующие активы, стоимость которых указана в оценке по балансовой стоимости, тыс. т.:

Денежные средства 1000

Основные средства 3000

Запасы 1500

Дебиторская задолженность 1250

Рыночная стоимость на момент приобретения компании составляет, тыс. т.: основные средства – 3400, запасов – 1800.

Оцените активы компании С для включения их в финансовую отчетность компании Б (рассмотрите все возможные варианты).

Тема 5. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (МСФО 37)

Задача 5.1

Компания в результате выброса вредных отходов производства загрязняет почву и должна устранить загрязнения. В связи с этим, 31 декабря 2011 г. она должна заплатить 2 млн. денежными средствами. По мнению компании ставка дисконтировании должна составлять 15%, а временная стоимость денежных средств для нее является существенной.

Рассчитать сумму резерва, который должен быть сформирован на 31 декабря 2009 г. в связи с затратами на устранение загрязнения.

Задача 5.2

По состоянию на отчетную дату компания является ответчиком по судебному иску. По оценке юридической службы вероятность выплаты по иску оценивается как высокая. Если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, то сумма потерь ответчика составит 100 000 д. е. (вероятность наступления события 30%), и с вероятностью 60% возможно принятие решения судом о возмещении также упущенной выгоды в размере 50 000 д. е.

Тема 6. Временная стоимость денег

Для занятия необходимо изучить понятие простых и сложных процентов, количества периодов для начислений и дисконтирования; будущей и текущей стоимости единовременных и аннуитетных сумм.

Задача 6.1.

Пример. Иванов инвестировал 2000 тенге под 8% годовых. Какова будет

стоимость инвестиции через 5 лет?

Задача 6.2FV= 2000 * 1.469=2938

Пример. Друг попросил Вас, занять ему денег. Если он готов отдать Вам тенге 40.000 через 4 года, какую сумму Вы одолжите ему при сложной ставке 10% годовых?

Задача 6.3

Айгуль планирует откладывать по 5000 тенге в конце каждого из 5-ти лет,

получая 10% сложного процента ежегодно. Сколько денег получит она в конце 5-го года?

Тема 7. Учет аренды (МСФО 17)

Задача 7.1

Срок аренды оборудования 6 лет. Арендатор обязуется производить ежегодные арендные платежи в размере 75000 тенге. Негарантированная ликвидационная стоимость равна 20000 тенге. Ставка, предусмотренная в договоре, составляет 10%.

Требуется:

1)  определить минимальные арендные платежи для арендатора;

2)  определить стоимость оборудования при первоначальном признании в бухгалтерском балансе;

3)  составить график распределение арендных платежей для арендатора;

4)  отразить операции на счетах у арендатора за первые 2 года.

Задача 7.2

Арендатор по договору аренды обязуется уплачивать арендные платежи в течение 4 лет по 95000 тенге ежегодно. Договором не предусмотрен переход права собственности на оборудование к арендатору по окончании срока договора. При этом арендатор гарантирует арендодателю размер ликвидационной стоимости оборудования в сумме 110000 тенге. Ставка процента, предусмотренная договором, составляет 9%.

Требуется:

1)  определить:

-  минимальные арендные платежи для арендодателя;

-  валовые инвестиции в аренду;

-  чистые инвестиции в аренду;

2)  составить график распределения арендных платежей для арендодателя;

3)  отразить операции на счетах у арендодателя за первые 2 года.

Тема 6. Участие в совместной деятельности (МСФО 31)

Задача 6.1.

Компания «Кайрат» и «Асем» приняла решение об образовании совместно контролируемой компании «Арман», доля компании «Кайрат» составляет28%. (млн. тг)

Статьи	Кайрат	Арман
Текущие активы	1450	1600
Инвестиции в арман	225
Текущие активы	1724	1356
ИТОГО	3399	2956
Счета к оплате	1000	1400
Займы	600	800
Капитал	1200	450
Нераспределенная прибыль	599	306
ИТОГО	3399	2956

Требуется: подготовить консолидированный отчет о финансовом положении, используя метод долевого участия.

Тема 7. Учет и оценка финансовых инвестиций (МСФО 32,39)

Задача 7.1

1 марта компания «АВС» на фондовом рынке с целью перепродажи до конца года приобрела простые акций компаний «АРТ» в количестве 2000 штук по цене 1000 тенге каждая с оплатой с текущего счета.

1 июля произведена переоценка акций, справедливая стоимость которых на эту дату составила 1032 тг за акцию.

17 сентября акций компаний «АРТ» были проданы по цене 1100 за акцию, деньги за которые получены на текущий счет.

Требуется:

- обосновать вид инвестиций;

- определить метод учета инвестиций;

- охарактеризовать счет, на котором будет учитываться данная инвестиция;

- отразить на счетах приобретение акций;

- определить стоимость акций после переоценки и отразить на счетах сумму разницы от переоценки акций;

- отразить на счетах продажу акций;

- определить сумму чистого дохода от продажи акций;

Задача 7.2

1 января отчетного года компания «ХХХ» приобрела 8%-ые облигации компании «УУУ» стоимостью 100 000 тенге, заплатив за них 92278 тенге с текущего счета. Доходность облигаций с учетом скидки составляет 10%. Дата погашения облигаций 5 лет. Проценты подлежат оплате каждые 1 июля и 31 декабря т. е два раза в год. В отчетном году в установленные сроки были произведены начисления вознаграждении к получению. Получено в июле месяце вознаграждение за первое полугодие на текущий счет.

Требуется :

-  обосновать вид инвестиций;

-  определить метод учета инвестиций и его оценку в учете;

-  охарактеризовать счет, на котором будет учитываться данная инвестиция;

-  произвести расчет суммы по вознаграждениям и амортизации скидки по приобретенной облигаций на срок до погашения. (в таблице, используя прямолинейный метод и метод эффективных процентов);

-  дать бухгалтерские проводки в 2006 году на:

а) приобретение облигаций с оплатой с текущего счета;

б) начисление к получению вознаграждения на 1 июля и 31 декабря;

в) получение вознаграждения в июле месяце на текущий счет;

г) начисление амортизации скидки по облигациям на 1 июля и 31 декабря.

Задача 7.3

1 января 2004 года акционерное общество «ААА» приобрело 25% обыкновенных акций, находящихся в обращении (450 из 1 800), акционерного общества «БББ» по стоимости 1500 тенге за акцию. Акционерное общество «ААА» осуществляет значительное влияние на принятие решений по вопросам финансовой и операционной политики этой организации. К концу года АО «БББ» получило 400 000 тенге чистой прибыли и объявило дивиденды в сумме 150 000 тенге после удержания налога у источника выплаты.

Требуется у инвестора:

1. Обосновать вид инвестиций.

2. Определить метод учета инвестиций и его оценку в учете.

3. Охарактеризовать счет, на котором будет учитываться данная инвестиция.

4. Приобретение акций путем оплаты с текущего счета

5. Рассчитать долю участия в чистой прибыли инвестируемой компании

6. Определить объявленную сумму дивидендов

7. Отразить в учете долю участия в чистой прибыли инвестируемой

компании и объявленную сумму дивидендов

Тема 8. Влияние изменения валютных курсов (МСФО 21)

Задача 8.1

1 октября ХХХ0 года, французская компания продала товар иностранному покупателю за $100,000 и отразила дебиторскую задолженность в размере

FF 720 000, причитающуюся к оплате 1 февраля ХХХ1 года.

На 31 декабря ХХХ0 года обменный курс составлял US$1=FF 7.5, но к 1 февраля курс обмена снизился до US$1 = FF 7.2.

Какую сумму должна отразить французская компания как прибыль или убыток от курсовых разниц за ХХХ1 год?

A.  FF 0

B.  Прибыль в размере FF 30 000

C.  Убыток в размере FF 30 000

Тема 9. Налоги на прибыль (МСФО 12)

Задача 9.1

31 декабря 2009 года у ТОО «Глобус» было отложенное налоговое обязательство в размере 357000 тенге. 31 декабря 2010 года отложенное налоговое обязательство составляет 739000 тенге. Текущие расходы ТОО «Глобус» по корпоративному подоходному налогу за 2010 год равны 588000 тенге. Какую сумму следует товариществу представить в отчете о прибылях и убытках в качестве общих расходов по КПН за 2010.

Задача 9.2

В АО «Олимпия» имеется на конец 2005 года одна временная разница, которая будет аннулироваться, и приводить к возникновению налогооблагаемых сумм в размере 584000 тенге в 2006 году, 475000 тенге в 2007 году, 386000 тенге в 2008 году и 277000 тенге в 2009 году. Учетная прибыль акционерного общества за 2005 год составляет 9465000 тенге. Ставка налога равна 30% в 2006 и 2007 гг., 28% - в последующие годы.

Требуется:

1)  вычислить налогооблагаемый доход и сумму КПН к уплате за 2005 год;

2)  подготовить бухгалтерские проводки, отражающие расходы по КПН, отложенные налоги на прибыль и КПН к оплате за 2005 год;

3)  составить раздел отчета о прибылях и убытках за 2005 год, отражающий расходы по КПН, начиная со строки «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Тема 10. Инвестиции в ассоциированные компании (МСФО 28 )

Задача 10.1

1 марта компания «АВС» на фондовом рынке с целью перепродажи до конца года приобрела простые акций компаний «АРТ» в количестве 2000 штук по цене 1000 тенге каждая с оплатой с текущего счета.

1 июля произведена переоценка акций, справедливая стоимость которых на эту дату составила 1032 тг за акцию.

17 сентября акций компаний «АРТ» были проданы по цене 1100 за акцию, деньги за которые получены на текущий счет.

Требуется:

обосновать вид инвестиций;

определить метод учета инвестиций;

охарактеризовать счет, на котором будет учитываться данная инвестиция;

отразить на счетах приобретение акций;

определить стоимость акций после переоценки и отразить на счетах сумму разницы от переоценки акций;

отразить на счетах продажу акций;

определить сумму чистого дохода от продажи акций;

Задача 10.2

1 января отчетного года компания «ХХХ» приобрела 8% ые облигации компании «УУУ» стоимостью 100 000 тенге, заплатив за них 92278 тенге с текущего счета. Доходность облигаций с учетом скидки составляет 10%. Дата погашения облигаций 5 лет. Проценты подлежат оплате каждые 1 июля и 31 декабря т. е два раза в год. В отчетном году в установленные сроки были произведены начисления вознаграждении к получению. Получено в июле месяце вознаграждение за первое полугодие на текущий счет.

Требуется :

-  обосновать вид инвестиций;

-  определить метод учета инвестиций и его оценку в учете;

-  охарактеризовать счет, на котором будет учитываться данная инвестиция;

-  произвести расчет суммы по вознаграждениям и амортизации скидки по приобретенной облигаций на срок до погашения. (в таблице, используя прямолинейный метод и метод эффективных процентов);

-  дать бухгалтерские проводки в 2006 году на:

а) приобретение облигаций с оплатой с текущего счета;

б) начисление к получению вознаграждения на 1 июля и 31 декабря;

в) получение вознаграждения в июле месяце на текущий счет;

г) начисление амортизации скидки по облигациям на 1 июля и 31 декабря.

Тема 11. Учет и оценка финансовых инструментов (МСФО 32,39)

Задача 11.1

1 марта компания «АВС» на фондовом рынке с целью перепродажи до конца года приобрела простые акций компаний «АРТ» в количестве 2000 штук по цене 1000 тенге каждая с оплатой с текущего счета.

1 июля произведена переоценка акций, справедливая стоимость которых на эту дату составила 1032 тг за акцию.

17 сентября акций компаний «АРТ» были проданы по цене 1100 за акцию, деньги за которые получены на текущий счет.

Требуется:

обосновать вид инвестиций;

определить метод учета инвестиций;

охарактеризовать счет, на котором будет учитываться данная инвестиция;

отразить на счетах приобретение акций;

определить стоимость акций после переоценки и отразить на счетах сумму разницы от переоценки акций;

отразить на счетах продажу акций;

определить сумму чистого дохода от продажи акций;

Задача 11.2

1 января отчетного года компания «ХХХ» приобрела 8% ые облигации компании «УУУ» стоимостью 100 000 тенге, заплатив за них 92278 тенге с текущего счета. Доходность облигаций с учетом скидки составляет 10%. Дата погашения облигаций 5 лет. Проценты подлежат оплате каждые 1 июля и 31 декабря т. е два раза в год. В отчетном году в установленные сроки были произведены начисления вознаграждении к получению. Получено в июле месяце вознаграждение за первое полугодие на текущий счет.

Требуется :

обосновать вид инвестиций;

определить метод учета инвестиций и его оценку в учете;

охарактеризовать счет, на котором будет учитываться данная инвестиция;

произвести расчет суммы по вознаграждениям и амортизации скидки по приобретенной облигаций на срок до погашения. (в таблице, используя прямолинейный метод и метод эффективных процентов);

дать бухгалтерские проводки в 2010 году на:

а) приобретение облигаций с оплатой с текущего счета;

б) начисление к получению вознаграждения на 1 июля и 31 декабря;

в) получение вознаграждения в июле месяце на текущий счет;

г) начисление амортизации скидки по облигациям на 1 июля и 31 декабря.

Задача 11.3

1 января 2010 года акционерное общество «ААА» приобрело 25% обыкновенных акций, находящихся в обращении (450 из 1 800), акционерного общества «БББ» по стоимости 1500 тенге за акцию. Акционерное общество «ААА» осуществляет значительное влияние на принятие решений по вопросам финансовой и операционной политики этой организации. К концу года АО «БББ» получило 400 000 тенге чистой прибыли и объявило дивиденды в сумме 150 000 тенге после удержания налога у источника выплаты.

Требуется у инвестора:

1. Обосновать вид инвестиций.

2. Определить метод учета инвестиций и его оценку в учете.

3. Охарактеризовать счет, на котором будет учитываться данная инвестиция.

4. Приобретение акций путем оплаты с текущего счета

5. Рассчитать долю участия в чистой прибыли инвестируемой компании

6. Определить объявленную сумму дивидендов

7. Отразить в учете долю участия в чистой прибыли инвестируемой

компании и объявленную сумму дивидендов

Тема 12. Совместно контролируемые активы, совместно контролируемые компании (МСФО 31)

Задача 12.1

Компания «В» (участник) осуществляет совместный контроль над организацией «А» с долей участия 30%. Взнос участника при организации совместно контролируемого юридического лица составил 3060 т. тг. «В» реализует свой товар компании «А» для перепродажи по цене с рентабельностью – 10 % . На 1. 01. 10 у компании «А» оставалось нереализованных товаров на сумму 400 т. тг. из которых 200 т. тг поступило от компании «В». В течение 2010 г. от «В» поступило товаров на сумму 300 т. тг. и реализован независимой стороне в размере 400 т. тг. На 1. 01. 11 осталось нереализованным – 100 т. тг.

Требуется:

по методу пропорциональной консолидации необходимо определить остатки и себестоимость реализованных товаров участника «В», влияющих на доходы компании «А».

сделать выводы.

Задача 12.2

Инвестиция сделанная компанией «А» 1. 01. 10 представляет собой 40% обыкновенных акций с правом голоса компании «С» за 180 000 т. т. С такой долей владения компания «А» может оказывать значительное влияние на деятельность компании «С». В течении 2011 г. компания «С» отразила чистую прибыль в сумме 80 000 т. т., выплатила денежные дивиденды в сумме 20 000 т. т.

Требуется:

отразить в учете обеих компаний;

определить сальдо инвестиций после этих операций;

сделать выводы.

Задача 12.3

Требуется определить, какие из взаимоотношений, перечисленных ниже, являются взаимоотношениями связанных с компанией А сторон и объясните каждый ответ.

Связанные стороны

Да/Почему Нет/Почему

1. Член Совета Директоров компании А

2.Главный бухгалтер компании А

3.Председатель банка, занявшего компании А значительную сумму

4.Компания Б; компания,30% которой принадлежит компании А

5.Министр финансов, которому принадлежит 2% акций компании А и который иногда приобретает продукцию компании А

6.Компания В; компания, которая владеет 51% акций компании А

7.Муж президента компании А

8.Взрослый сын одного из директоров компании А

9. Постоянный покупатель Компании А, которая считает его основным покупателем

Тема 13. Прибыль на акцию (МСФО 33)

Задача 13.1

1.01.11г. Акции в обращении 1000000

31.03.11 Выпуск прав: 1 новая акция за каждые 5 в обращении;

Цена реализации 90 центов

Рыночная цена акций 1 долл. (до осуществления прав)

Требуется: рассчитать количество акций, которое должно быть использовано для расчета прибыли на акцию

Задача 13.2

Конвертируемые облигации

1.01. Акции в обращении 1000000

Прибыль за период, закончившийся 31 декабря 200000 долл.

31.03. Компания осуществила эмиссию 6%-ых долговых обязательств на сумму 200000 долл.

Условия конвертации

100 акций за 100 долл. при конвертации до 30.06.10

110 акций за 100 долл. при конвертации до 30.06.11

Ставка налога 30%

Требуется: рассчитать прибыль на акцию базовую и с разводняющим эффектом

Тема 14. Изменения в учетной политике компании (МСФО 8 )

Задача 14.1

Что из ниже перечисленного является изменением в учетной политике, а что – изменением в оценках? Дайте пояснения по каждому пункту.

A. Изменение суммы резерва по устареванию запасов.

B.  Прекращение капитализации затрат по займам в состав основных средств.

C.  Корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли.

D.  Изменение сроков полезной службы амортизируемых активов.

E.  Создание резерва под обесценение объекта основных средств.

Задача 14.2

Вас попросили проверить финансовую отчетность компании ВИКА на 31.12.10г.. вы обнаружили следующее:

1. Амортизация на сумму 3200 за 2010г. по транспортным средствам не была отражена.

2.Денежные средства на 5600, полученные от клиента 31.12.10г. ,были отражены только 2.01.11г.

3.В 2010г, компания продала полностью амортизированное основное средство за 3700, которое первоначально стоило 22000. Компания кредитовала выручку от реализации на счет основных средств.

4.В ноябре 2010г. конкурент компании подал в суд на компанию ВИКА с обвинением в нарушении ею патентных прав на 220000. Юрист компании ВИКА считает, что существует вероятность, что ВИКА проиграет процесс и ей придется выплатить 125000. Компания не отразила и не раскрыла этой ситуации в своей финансовой отчетности.

5.У компании имеются торговые ценные бумаги, учитываемые по стоимости приобретения.

Стоимость Рыночная стоимость

Приобретения

На 31.12.09г 95000 95000

На 31.12.10г 84000 82000

6. Анализ начисленной заработной платы на 31.12.07г. отражает 12200. Однако остаток по счету показан в сумме 16000- остаток, перешедший и неизменный с 31.12.06г.

7. Компания купила оборудование 3.01.07г. за 32000 и отнесла эту сумму на счет» «Расходы по ремонту». Срок использования актива 8 лет. ЛС=0. Амортизация начисляется равномерным методом.

8. Компания отнесла на расходы 2006г. 15000- сумму премии по страховке оплаченной 1.07. 2006г, и которая истекает 30.06.09г.

9.Компания приобрела торговую марку в начале 2006г. за 50000. Амортизация по ней не начислялась. Используйте максимальный период амортизации для таких активов.

10.По результатам инвентаризации на 31.12.06г.. компания ошибочно исключила запасы на 19000, которые находились на временном хранении вне пределов компании, но принадлежали компании. Компания применяет метод периодического учета.

Требуется: Предположим, что пробный баланс готов, но учетные записи 2007г. еще не закрыты. Сделайте проводки для корректировки финансовой отчетности, сделав допущение, что все цифры, представленные в задаче существенные. Налоги игнорируйте.

Тема 15. Связанные стороны (МСФО 24)

Задача 15.1.

Определите, для каких из следующих ситуаций, необходимы раскрытия в финансовых отчетах компании А как о информации о связанных сторонах и объясните свои ответы.

Связанные стороны - раскрытия

Да/Почему Нет/Почему

1. Компания Б, 30% которой принадлежит компании А, купила 10% продукции компании А в течение года

2.Компания В; которая владеет 51% акций компании А, купила 1% продукции компании А в течение года

3.Компания А купила 0,5% продукции компании В в течение года

4.Муж президента компании А купил 0,5% продукции компании А в течение года

5.Взрослый сын одного из директоров компании А продал компании А 10% сырьевых запасов, которые компания А купила в течение года.