Питання:
Підприємство Медіацентр – платник на загальних підставах – змінило юр. адресу. Був Донецьк, став Київ, але основні засоби залишились в Донецьку, вони були передані компанії-засновнику неприбутковій організації (у витягу зазначено розмір внеску 342622, 49 грн). Вони ще амортизуються, але немає жодного забалансового рахунку. Головному бухгалтеру наказано все списати, як правильно це все зробити?
Відповідає Віталій Шеломков, податковий консультант, директор аудиторської фірми (25.05.2015 р. джерело: http://dominanta. /index. html ):
Особливістю передачі майна одного підприємства до статутного капіталу іншого є та обставина, що з моменту такої передачі це майно переходить у власність цього другого підприємства (у Вашому випадку - яке Ви заснували): пп.1 п.1 ст.115 Цивільного кодексу України прямо визначає, що господарське товариство є власником, зокрема, майна, переданого йому учасниками товариства у власність як вклад до статутного (складеного) капіталу. Тобто з моменту державної реєстрації статуту нового підприємства (або змін до цього статуту) Ваше підприємство-засновник втрачає право власності на ці основні засоби, натомість отримуючи право управління заснованим підприємством та право отримувати частину його прибутків у вигляді дивідендів та розподілити його майно при його ліквідації (скорочено це все прийнято називати інвестицією).
В термінології бухгалтерського обліку це означає, що при внесенні основних засобів до статутного капіталу іншого підприємства Ви показуєте продаж цих основних засобів (зі сплатою ПДВ у загальному випадку) в обмін на отриману інвестицію. Тобто з цього моменту у Вас в обліку припиняє існувати актив у вигляді основних засобів (на рах.10), а починає обліковуватися інший актив – інвестиції (в абсолютній більшості випадків такий актив прийнято вважати довгостроковим та обліковувати на рах.14).
Тому наразі Ви, як головний бухгалтер Профспілки-засновника цього підприємства, можете вести мову про списання чи несписання не основних засобів (вони Вам давно не належать), а лише цієї інвестиції. Долю ж цих основних засобів наразі може вирішувати тільки директор цього підприємства.
Отримана Вами (та наведена в запиті) інформація про суттєве погіршення якості належного Вам активу (переведення підприємства в Київ із Донецька, втрата підприємством контролю над основними засобами, звільнення працівників та бухгалтера, а також очікуване звільнення директора) призводить до необхідності уцінити такий актив (інвестицію) для того, щоб у Вашому обліку він відображався за справедливою вартістю або за методом участі в капіталі, залежно від того, на яких умовах Ви володієте часткою в заснованому підприємстві. Цього прямо вимагають п. п.9-12 П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”.
До речі, інвестиції за справедливою вартістю слід обліковувати не по факту переїзду підприємства з війни у Донецьку в Київ, а постійно. Наприклад, якщо раніше об'єкт інвестування отримував суттєві збитки, Ви повинні були відображати зменшення вартості інвестицій, а якщо — прибутки, то метод участі в капіталі вимагає відображення цих фінансових результатів у звітності Профспілки. Щоправда, в Україні це, здебільшого, на практиці не роблять, тобто Ваша увага до цього питання тільки при різкому погіршенні ситуації — характерна для України в цілому, хоча і суперечить вимогам П(С)БО.
В підсумку у Вашій ситуації Вам необхідно провести уцінку належної Вам фінансової інвестиції до рівня майже нульового, оскільки ймовірність позитивного розвитку подій є дуже незначною, але все ж вона існує. Робити таку уцінку інвестицій Вам слід не по факту звільнення бухгалтера чи директора заснованого Вами підприємства, а по факту отримання негативної інформації про Ваш актив (це витікає з принципу обачності бухгалтерського обліку), сформульованого в п.18 П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності": методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства.
По факту ліквідації заснованого Вами товариства цю інвестицію Ви спишете повністю.
Основні засоби, вкладені до підприємства в Донецьку, Ви, як Профспілка, вже, ймовірно фактично втратили, але з юридичної та облікової точок зору, це — вже не Ваш клопіт і не Ваші облікові проблеми. Юридично саме директор того підприємства вирішує, коли і як ці основні засоби списувати і чи списувати взагалі.
На завершення відповіді дамо кілька ремарок щодо ліквідації підприємства (бо, схоже, Ви ці питання для себе не повністю з'ясували, але вони неодмінно постануть в найближчій перспективі):
· Керівник підприємства не може звільнитися як звичайний найманий працівник: його призначено загальними зборами учасників, і тільки такі ж збори його можуть звільнити (крім випадків укладання контракту з таким керівником, але таке в Україні не дуже поширено). Навіть у випадку, якщо Ваша профспілка — єдиний учасник заснованого підприємства, тоді замість зборів приймається рішення учасника, але глобально процедура звільнення керівника буде схожою.
· При ліквідації підприємства його учасники розподіляють між собою все майно, яке лишається на підприємстві після виплати кредиторської заборгованості. Тобто, якщо баланс заснованого Вами підприємства “гарний”, і воно заробило багато прибутку, то Ви (разом із другими учасниками, якщо вони є) при ліквідації цього підприємства теоретично можете отримати “в натурі” ті самі основні фонди, які вкладали свого часу, проте вони будуть, природно, вже в амортизованій вартості. І тоді саме Ви зможете вирішувати подальшу долю цих основних фондів. Але це — шлях складний та довгий, і він відбуватиметься точно після звільнення директора цього підприємства.
