Таблица 4_ требует обсуждения
Проблемные вопросы по применению норм Налогового кодекса
№ п/п | Структурный элемент | Действующая редакция, с которой возникает проблема | Суть проблемы/ Обоснование | Предложение по решению данной проблемы | Автор | Позиция НК |
1. | п. 3 Ст. 70 НК РК | 3. При представлении дополнительной и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) или налоговым органом по результатам камерального контроля в соответствии со статьями 586, 587 настоящего Кодекса суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений подлежат внесению в бюджет без привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности, установленной законами Республики Казахстан. | Осенью 2010 г. мы сдали дополнительные декларации по налогу на имущество за некоторые предыдущие периоды. Несмотря на п. 3. ст. 70 НК, налоговые органы выдали нам протокол об административном правонарушении по п. 3 ст. 209 Административного кодекса РК за занижение текущих платежей в расчете, что в свою очередь практически аннулирует действие п. 3 ст. 70 НК РК. Наши ссылки на положения п. 3 ст. 70 НК не возымели на работников НК никакого эффекта. Мы будем обжаловать действия налоговых органов. Мы считаем, что НК достаточно четко регламентирует случаи, когда налогоплательщик не привлекается к административной ответственности. Поэтому, видимо, необходимы соответствующие разъяснения налогоплательщикам и налоговым органам по применению данного положения НК. Однако, если изменения в этот пункт нужны, то вот наш вариант текста. По нашему мнению п. 3 ст. 70 НК предназначен для предоставления налогоплательщику возможности исправления ранее допущенных ошибок с уплатой пени, но без 50% штрафа. В случаях исправления ошибок потенциально может возникнуть занижение сумм текущих платежей в бюджет. Однако, когда в 2010 г. мы вносим изменения в налоговую отчетность 2006-2008 г., то здесь имеет место исправление ошибок, а не преднамеренное занижение текущих платежей в расчете. Наверное можно говорить о занижении текущих платежей только, когда предприятие преднамеренно существенно занижает суммы текущих платежей в расчете, сдает очередную декларацию в срок, а потом через 2 дня дополнительную на гораздо большую сумму для избежание штрафа. Но у нас не такой случай. Есть письмо НК на эту тему от 21 ноября 2006 года № НК-УНА-4-13/10811. | 3. При представлении дополнительной и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) или налоговым органом по результатам камерального контроля в соответствии со статьями 586, 587 настоящего Кодекса суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений подлежат внесению в бюджет без привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности, установленной законами Республики Казахстан. Действие настоящего пункта распространяется, но не ограничивается, в отношении штрафов предусмотренных за занижение налогоплательщиком сумм текущих платежей в расчете, которое может возникнуть в случае исправления ранее допущенных ошибок в налоговой отчетности. Редакция от Сапа-Аудит 3. При представлении дополнительной и (или) дополнительной по уведомлению налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) или налоговым органом по результатам камерального контроля в соответствии со статьями 586, 587 настоящего Кодекса уплата суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений производится без привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности, установленной законами Республики Казахстан. | Паркер Дриллинг | Вопрос требует обсуждения. |
2. | Пункт 2 статьи 129 | Статья 129. Особенности налогового учета по операциям хеджирования 1. Хеджирование - операции с производными финансовыми инструментами, совершаемые с целью снижения возможных убытков в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования. Объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денег, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками. 2. Для подтверждения обоснованности отнесения операций с производными финансовыми инструментами к операциям хеджирования налогоплательщик при представлении налоговой декларации представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит (может привести) к снижению размера возможных убытков (недополучению прибыли) по сделкам с объектом хеджирования. 3. Доход или убыток по операциям хеджирования учитывается в целях налогового учета в соответствии с нормами настоящего Кодекса, определенными для объекта хеджирования. 4. Доход или убыток по операциям хеджирования в целях налогового учета признается в том налоговом периоде, за который он определен. | В соответствии с пунктом 2 статьи 129 НК РК для подтверждения обоснованности отнесения операций с ПФИ к операциям хеджирования, налогоплательщик при представлении налоговой декларации представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит (может привести) к снижению размера возможных убытков (недополучению прибыли) по сделкам с объектом хеджирования. В то же время, МСФО 39 определяет требования, при выполнении которых ПФИ может учитываться в бухгалтерском учете как инструмент хеджирования. В числе таких требований – высокоэффективность (в диапазоне от 80 до 125 процентов). В случае несоблюдения условия эффективности ПФИ прекращает учитываться в бухгалтерском учете в качестве инструмента хеджирования с момента, определяемого МСФО 39. Таким образом, требования к инструменту хеджирования, определенные НК РК и МСФО 39, не являются идентичными (не совпадают по объему). В частности, по вышеуказанному признаку эффективности определение инструмента хеджирования по налоговому законодательству шире, чем по МСФО, поскольку эффективность хеджирования как менее 80 процентов, так и более 125 процентов соответствует требованиям пункта 2 статьи 129 НК РК о том, что операция хеджирования приводит к снижению размера возможных убытков по сделкам с объектом хеджирования. При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 56 НК РК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета; пунктом 6 статьи 56 НК РК предусмотрено, что учетная документация для целей налогообложения включает в себя также и бухгалтерскую документацию. Для решения вопроса предлагаем, чтобы данные налогового и бухгалтерского учета по хеджированию совпадали. Если инструмент в бухучете перестает признаваться хеджем, то и в налоговом учете также происходит изменение режима налогообложения с даты такого изменения. При этом, прежние налоговые периоды не корректируются. | Предлагаемая редакция автора Статья 129. Особенности налогового учета по операциям хеджирования 1. Хеджирование - операции с производными финансовыми инструментами, совершаемые с целью снижения возможных убытков в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования. Объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денег, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками. 2. Для подтверждения обоснованности отнесения операций с производными финансовыми инструментами к операциям хеджирования налогоплательщик при представлении налоговой декларации представляет расчет эффективности хеджирования в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 3. Доход или убыток по операциям хеджирования учитывается в целях налогового учета в соответствии с нормами настоящего Кодекса, определенными для объекта хеджирования. 4. Доход или убыток по операциям хеджирования в целях налогового учета признается в том налоговом периоде, за который он определен. 5. В случае, если в результате изменения условий сделки и/или эффективности хеджирования операция с производными финансовыми инструментами перестает признаваться в бухгалтерском учете операцией хеджирования, доходы и расходы по такому производному финансовому инструменту с даты прекращения признания в бухгалтерском учете, облагаются в соответствии со статьей 127 Налогового кодекса. При этом корректировка объектов налогообложения за предыдущие периоды не осуществляется. | Народный банк | Вопрос требует обсуждения. |
3. | П.4 ст.129 | 4. Доход или убыток по операциям хеджирования в целях налогового учета признается в том налоговом периоде, за который он определен | Согласно пп.3 п.1 ст.85 доход по производным финансовым инструментам включается в совокупный годовой доход Согласно п.16 ст.100 Расходы по производным финансовым инструментам учитываются в соответствии с положениями настоящего Кодекса Однако из статьи 129 не понятно, каким образом определять доход и убыток. Возникает спорная ситуация, определять доход и убыток в соответствии с порядком, указанным в с.127, хотя в ст.126 нет ссылки на ст.127 или признавать доход и расход по данным инструментам в момент понесения. | Привести в соответствие с возникающим разногласием, а именно обозначить, что возникающие доходы включаются в СГД, возникающие расходы относятся на вычеты в момент их понесения | АО «Эйр Астана» | Вопрос требует обсуждения. |
4. | Статья 130 3) Досрочное прекращение поставочных ПФИ: | Статья 130. Особенности налогового учета при исполнении путем поставки базового актива 1. Если исполнение производного финансового инструмента происходит путем приобретения или реализации базового актива, то расходы, подлежащие выплате (понесенные), и платежи, подлежащие получению (полученные) в результате приобретения или реализации указанного базового актива, не относятся к расходам и поступлениям по производным финансовым инструментам. 2. Поступления и расходы от операций, указанных в пункте 1 настоящей статьи, учитываются в целях налогового учета в соответствии с нормами настоящего Кодекса, применяемыми к доходам и вычетам по базовому активу. | В соответствии с Кодексом, если исполнение ПФИ происходит путем приобретения базового актива, то расходы, подлежащие выплате (понесенные) в результате приобретения указанного базового актива, не относятся к расходам по ПФИ. Расходы от таких операций, учитываются в целях налогового учета в соответствии с нормами настоящего Кодекса, применяемыми к доходам и расходам по базовому активу (ст. 130 НК). В практике бывают случаи, когда изначально заключается сделка с ПФИ, которая предполагает поставку базового актива. Соответственно, все промежуточные расчеты по ним учитываются как доходы и расходы по базовому активу. Впоследствии возможно досрочное прекращение поставочных ПФИ, в итоге самой поставки базового актива так и не происходит. Налоговый кодекс не содержит прямых норм, регулирующих порядок налогообложения ПФИ в таком случае. При этом, существующий Налоговый кодекс никак не регулирует случай, если изначально поставочный ПФИ будет досрочно прекращен. Предлагаем, чтобы в случае признания ПФИ беспоставочным доходы/расходы Банка, ранее учтенные как доходы/расходы по базовому активу, остались без изменения. Последующие доходы/расходы должны быть отражены как доходы/расходы по беспоставочным ПФИ. По пункту 4 - В соответствии со статьей 128-4 ГК РК своп представляет собой производный финансовый инструмент, в соответствии с которым стороны договариваются об обмене платежами по базовым активам или базовыми активами в будущем на согласованных условиях. При этом, исходя из определения производного финансового инструмента (статья 128-2 ГК РК) стоимость свопа зависит от величины (включая колебание величины) базового актива, в качестве которого могут выступать товары, стандартизированные партии товаров, ценные бумаги, валюта, индексы, процентные ставки и другие активы, имеющие рыночную стоимость, будущее событие или обстоятельство, производные финансовые инструменты. Аналогичное определение содержится в пп.40) пункта 1 статьи 12 НК РК. По сделке процентного свопа стороны обязуются уплачивать друг другу периодические процентные платежи, рассчитываемые от определяемой сторонами суммы. Для одной из сторон процентная ставка является фиксированной, для другой – плавающей. При этом, обычно своп не предусматривает обмена основными суммами – участники свопа не предоставляют друг другу кредитов и не осуществляют заимствования. Кроме того, поскольку платежи подлежат уплате сторонами в одной и той же валюте, результирующий платеж осуществляется на основании нетто-позиции стороной, имеющей большую сумму обязательств, в размере положительной разницы между подлежащими уплате сторонами платежами, то есть встречные процентные платежи обычно зачитываются, а фактически выплачивается только разница между фиксированной и плавающей ставкой. Таким образом, в данном случае базовым активом процентного свопа является процентная ставка. Принимая во внимание вышеизложенное, необходимо уточнить в Кодексе, что процентный своп следует рассматривать в качестве поставочного, поскольку в результате исполнения обязательств по свопу соответствующая сторона выплачивает другой стороне разницу в процентных ставках (определяемую как положительную разницу между фиксированной и плавающей процентной ставкой). Соответственно, следует облагать доходы/расходы по процентному свопу как доходы/расходы по вознаграждению/процентам (как базовому активу). | Предлагаемая редакция автора Статья 130. Особенности налогового учета при исполнении путем поставки базового актива 1. Если исполнение производного финансового инструмента происходит путем приобретения или реализации базового актива, то расходы, подлежащие выплате (понесенные), и платежи, подлежащие получению (полученные) в результате приобретения или реализации указанного базового актива, не относятся к расходам и поступлениям по производным финансовым инструментам. 2. Поступления и расходы от операций, указанных в пункте 1 настоящей статьи, учитываются в целях налогового учета в соответствии с нормами настоящего Кодекса, применяемыми к доходам и вычетам по базовому активу. 3. В случае, если в результате досрочного прекращения и (или) изменения условий сделки с производным финансовым инструментом, предполагавшей поставку базового актива, приобретения или реализации указанного базового актива не происходит, доходы и расходы по такому производному финансовому инструменту с даты прекращения и(или) изменения, облагаются в соответствии со статьей 127 Налогового кодекса. При этом корректировка объектов налогообложения за предыдущие периоды не осуществляется. 4. Процентный своп – сделка своп, в процессе которой две стороны обмениваются процентными платежами по кредитным обязательствам равной величины, но с разными процентными ставками. В целях налогового учета доходы и расходы по процентному свопу признаются вознаграждением. | Народный банк | Вопрос требует обсуждения. |
5. | П.8 ст.137 Перенос убытков | Убытки по производным финансовым инструментам с учетом особенностей операций хеджирования компенсируются за счет дохода по производным финансовым инструментам. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов по производным финансовым инструментам. | Поскольку использование производных финансовых инструментов с учётом особенностей операций хеджирования хозяйствующими субъектами, за исключением финансовых учреждений не частое явление, кроме того срок сделки может быть не большим, возникает проблема покрытия убытков за счёт доходов по производным финансовым инструментам. Как правило, данные инструменты применяются для снижения рисков в обычной операционной (производственной) деятельности предприятия. Поэтому считаем необходимым ввести для нефинансовых организаций возможности покрытия возникающих убытков за налоговый период, за счёт прибыли за текущий налоговый период от предпринимательской деятельности предприятия, Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов от предпринимательской деятельности предприятия. | Для нефинансовых организаций убытки по производным финансовым инструментам с учетом особенностей операций хеджирования компенсируются за счет дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов от предпринимательской деятельности предприятия. | АО «Эйр Астана» | Вопрос требует обсуждения. |
6. | Статья 138 | Статья 138. Перенос убытков при реорганизации Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, распределяются по доле участия правопреемников в реорганизуемом налогоплательщике и переносятся в порядке, определенном статьей 137 настоящего Кодекса. | Неопределенность в вопросе переноса убытков при других видах реорганизации, таких как соединение и присоединение. Возможно, что предполагалось уточнить положения по переносу убытков только в тех случаях реорганизации, где возникают вопросы по распределению переносимых убытков между несколькими компаниями, возникающими вследствие разделения и выделения. С другой стороны положения МСФО 3 «Объединение компаний» предусматривают положения, согласно которым Стандарт не применяется в отношении объединения связанных компаний. Действующая редакция статьи 138 не дает возможности однозначного толкования в ту или иную стороны, что влечет за собой риски налоговых споров. | Изменить редакцию статьи, изложив в одном из следующих вариантов в зависимости от предполагавшегося подхода по переносу убытков при реорганизации: - вариант 1: «1. Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией, переносятся в порядке, определенном статьей 137 настоящего Кодекса, с учетом положений, установленных пунктами 2 и 3 настоящей статьи. 2. Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, распределяются по доле участия правопреемников в реорганизуемом налогоплательщике. 3. Не переносятся убытки при реорганизации путем соединения взаимосвязанных сторон и присоединения одной взаимосвязанной стороны к другой.»; - вариант 2: «1. Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией, переносятся в порядке, определенном статьей 137 настоящего Кодекса, с учетом положений, установленных пунктом 2 настоящей статьи. 2. Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, распределяются по доле участия правопреемников в реорганизуемом налогоплательщике.» | ТОО Минтакс | Вопрос требует обсуждения. |
7. | п1 ст 153 п3 ст 161 | Статья 153. Плательщики 1. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 настоящего Кодекса. Статья 161. Исчисление, удержание и уплата налога 3.Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. | Необходимо ли при расчете ИПН, подлежащего перечислению в бюджет, рассчитывать ИПН к перечислению в бюджет по каждому работнику отдельно или ИПН, подлежащий перечислению в бюджет может рассчитываться в целом по всем доходам работников (соотношение выплаченных доходов сотрудников за месяц к доходам, подлежащим к выплате за месяц). Особенно данный вопрос актуален в ситуации, когда в разрезе работников удельный вес существенно различается за один и тот же налоговый период (например, одному работнику выплатили 20%, а другому – 80%). В этом случае при исчислении налогов к перечислению в разрезе работников или в целом по предприятию могут возникать существенные расхождения. | ТОО «1С-Рейтинг» | Вопрос требует обсуждения. В целях определения разницы расчета индивидуального подоходного налога, подлежащего перечислению в разрезе работников и в целом по предприятию автору поднимаемой проблемы необходимо привести примеры двух указанных видов расчетов. | |
8. | п.2 ст.163 | доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды. | НКМФ РК полагает, что расходы работодателя, которые изначально предназначены для конкретных физических лиц либо могут быть персонифицировано определены по каждому физическому лицу, то есть работодатель может установить конечного потребителя материальных и социальных благ, являются доходами работников в виде материальной выгоды. предлагаем повторно обсудить данные вопросы с представителями уполномоченного органа, поскольку, что не смотря на то, что разъяснения и комментарии НК МФ РК не относятся к нормативным правовым актам, и не являются обязательными для исполнения, они фактически будут приняты к руководству налоговыми органами на местах, что может привести к необоснованному доначислению налогов и санкций. | Вопрос возник после рассмотрения письма НК-21-28/11647 от 30.09.10, согласно которому расходы на такси даже от офиса работодателя до офиса клиента являются доходом работника, если они персофиницированы. Если они не персофиницированы, отнести такие расходы к пп.8) п.3 смт.155 – это тоже не правильно, поскольку это напрямую связано с деятельностью, направленной на получение дохода. Если подходить с т. з. персонификации, то можно и ноутбук, переданный конкретному работнику, считать его доходом. Проблема в том, что не возможно вписать в ст.155 все виды расходов, производимых работодателем на своего работника, в то же время под материальные выгоды можно отнести все, что персонифицировано. Предлагаем внести в ст.155 допол. подпункт: 29) расходы работодателя, произведенные на конкретного работника с целью выполнения последним своих служебных обязанностей. | ТОО «Сапа-аудит» | Вопрос требует обсуждения. |
9. | пункт 14 статьи 363 263 | Согласно пункту 14 статьи 363 263 Налогового кодекса в целях исправления ошибок аннулирование ранее выписанного счета-фактуры и выписка исправленного счета-фактуры осуществляется только в случаях, не влекущих замену поставщика и (или) покупателя товаров, работ, услуг. А как быть в случае ошибочной выписки счета-фактуры, когда ошибочно указан не тот покупатель, что влечет замену покупателя товаров, работ, услуг. В этом случае ведь нельзя дополнительный счет-фактуру выписать, остается только аннулировать ранее выписанный счет-фактуру и выписать под тем же номером новый счет-фактуру с правильным указанием покупателя. Но Налоговый кодекс не предусматривает такой возможности. Как быть в этой ситуации? Также непонятна ситуация, когда не происходит замена поставщика и покупателя и нет корректировки размера облагаемого оборота по условиям статьи 239 Налогового кодекса, но окончательная стоимость работ, услуг меняется после того как был выписан счет-фактура (после взаимной сверки между поставщиком и покупателем спустя определенное время и прочих обстоятельствах). В данном случае возникает необходимость выписать дополнительный счет-фактуру, чтобы откорректировать размер облагаемого оборота и сумму НДС, но Налоговый кодекс не дает такого права, потому что в ст.239 четко прописаны ограниченные условия, при которых может выписываться доп. счет-фактура. Как быть в этой ситуации? | АО НК КТЖ | Вопрос требует обсуждения. Не понятно, в связи с чем возникла ошибка в указании покупателя, и каким образом она допущена, то есть ошибка и в указании РНН, и в указании наименования, и в указании адреса, или нет? Непонятно, в связи с чем изменена стоимость. | ||
10. | Статья 454 | Статья 454. Плательщики сборов Плательщиками сборов являются физические и юридические лица, в интересах которых регистрирующие органы производят регистрационные действия в соответствии с законодательством Республики Казахстан. | На практике филиалам в связи с объективными причинами целесообразнее самостоятельно уплачивать установленные Налоговым кодексом сборы. В связи с чем, необходимо аналогично платам дополнить НК нормой о том, что структурные подразделения по решению юр. лица могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков сборов. | Статья 454. Плательщики сборов Плательщиками сборов являются физические и юридические лица, в интересах которых регистрирующие органы производят регистрационные действия в соответствии с законодательством Республики Казахстан. По решению юридического лица его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков сборов. | АО НК КТЖ | Вопрос требует обсуждения. |
11. | Статья 533 | Статья 533. Плательщики государственной пошлины Плательщиками государственной пошлины являются физические и юридические лица, обращающиеся по поводу совершения юридически значимых действий и (или) выдачи документов в уполномоченные государственные органы или к должностным лицам. | На практике филиалам в связи с объективными причинами целесообразнее самостоятельно уплачивать государственную пошлину. В связи с чем, необходимо аналогично платам дополнить НК нормой о том, что структурные подразделения по решению юр. лица могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков государственной пошлины. | Дополнить Плательщиками государственной пошлины являются физические и юридические лица, обращающиеся по поводу совершения юридически значимых действий и (или) выдачи документов в уполномоченные государственные органы или к должностным лицам. По решению юридического лица его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков государственной пошлины. | АО НК КТЖ | Вопрос требует обсуждения. |
12. | Раздел 20 "Налоговый контроль и прочие формы налогового администрирования" Подпункт 2 пункта 1 Статьи 609 | 2) приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката; | Считаем, что необходимо справедливо приостановить расходные операции на сумму непогашенных перед бюджетом обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и не вмешиваться в хозяйственную деятельность налогоплательщиков. | Внести следующую поправку 2) приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвокатана на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним; | ТОО JTI Казахстан | Вопрос требует обсуждения. Вариант 1. Не принято. Статьей 611 Налогового кодекса предусмотрено семь случаев неисполнения налогоплательщиком налогового обязательства, в которых налоговыми органами производится приостановление расходных операций по банковским счетам. Т. е. приостановление расходных операций производится не только в случае непогашения налоговой задолженности, но и в других случаях, установленных статьей 611 Налогового кодекса. Кроме того, предлагаемая поправка противоречит самой сути данной меры, т. к. в случае её принятия налогоплательщик сможет пользоваться банковским счетом, производить расходные операции, за исключением суммы, на которую приостановлены расходные операции. Тогда как, данная мера направлена на приостановление расходных операций в целях первоочередного исполнения налогоплательщиком налогового обязательства. Альтернатива – изменить порядок применения способов и мер принудительного взыскания, т. е. до предупредительных мер (способов исполнения НО), в том числе приостановления расходных операций по банковским счетам, производить выставление инкассовых распоряжений. Вариант 2. Возможно принять только по уведомлениям о погашении налоговой задолженности при условии согласия БВУ Принятие данной поправки приведет к дополнительной нагрузке на банки второго уровня, т. к. банкам необходимо будет контролировать сумму уплачиваемых налогов, код бюджетной классификации, указанные в распоряжении налогового органа. |
13. | Раздел 20 "Налоговый контроль и прочие формы налогового администрирования" Дополнить подпунктом 2а пункта 1 Статьи 609 | Отсутствует | Считаем, что необходимо приостановить расходные операции на сумму непогашенных перед бюджетом обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и не вмешиваться в хозяйственную деятельность крупных налогоплательщиков. Действующая норма позволяет приостанавливать расходные операции на миллионные, а в некоторых случаях и на миллиардные суммы при наличии незначительных обязательств перед бюджетом, что, естественно, может привести к существенным потерям денежных средств налогоплательщика и его репутации. | Необходимо внести следующую поправку 2) приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, являющимися субъектами крупного предпринимательства на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним; | ТОО JTI Казахстан | Вопрос требует обсуждения. Обоснования см. выше Относительно потери деловой репутации налогоплательщика в случае приостановления расходных операций по его банковским счетам, считаем, что данный довод некорректен, т. к. распоряжения о приостановлении расходных операций выносятся строго в соответствии с налоговым законодательством. В связи с чем, налогоплательщикам, заботящимся о своей деловой репутации, следует не допускать случаев нарушения налогового законодательства, влекущих приостановление расходных операций по банковским счетам. |
14. | Возникли трудности по учету в целях налогообложения операций по обмену ценных бумаг (облигаций на акции) при их реструктуризации. Можно ли рассматривать эту операцию по обмену облигаций на акции в процессе реструктуризации как операцию продажи и покупки ценных бумаг, с отражением результатов операции на балансе компании без фактического движения денег и через промежуточный счет? При обмене ценных бумаг номинал новых акций эквивалентен номиналу облигаций + неполученный купон. В стоимости облигаций (по счетам учета) учитывается положительная и отрицательная переоценка за период владения ими. Так как облигации меняются на акции, т. е. фактически выводятся из обращения, должна ли сумма накопленной положительной или отрицательной переоценки в стоимости облигаций корректироваться за счет нераспределенного дохода предыдущих лет или эту корректировку необходимо отражать по счетам доходов или расходов текущего отчетного периода? Обмениваемые облигации числились в официальных списках биржи KASE до 1 сентября 2010 года. Операция обмена ценных бумаг происходила не методом открытых торгов, а в процессе реструктуризации задолженности, в налоговом кодексе понятие «реструктуризация с ЦБ» не имеется, поэтому, как в целях налогообложения рассматривать операцию обмена ценных бумаг и соответственно этому, будут ли доходы и расходы от переоценки и реализации являться объектом налогообложения? | Предлагаем ввести в НК отдельные нормы, определяющие порядок проведения (учета, налогообложения) подобных операций в разделах посвященных налогообложению ценных бумаг. На данный момент четких предложений дать не можем | АО «БТА Секьюритис» | Вопрос требует обсуждения. | ||
15. | Новая статья | Существует неопределенность касательно порядка налогообложения доходов/расходов возникающих при выкупе собственных долговых ценных бумаг (например, облигаций). Так, например, отсутствует механизм расчета дохода, подлежащего налогообложению и возникающего при выкупе эмитентом собственных облигаций по цене ниже цены размещения. Так же не определен порядок вычета стоимости дисконта, которая на момент такого выкупа еще не была перенесена на расходы эмитента посредством амортизации. | Готовы к обсуждению, на данный момент предложить редакцию не можем | ТОО «Делойт» | Вопрос требует обсуждения. | |
16. | пп. 25) п. 1 ст. 12 | Статья 12. Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе 1. Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе для целей налогообложения: 25) доля участия - долевое участие имуществом физического и (или) юридического лица в совместном ведении предпринимательской деятельности, за исключением акционерных обществ и паевых инвестиционных фондов; | Просьба разъяснить: 1. Входит ли в понятие «доля участия», применяемое в Налоговом кодексе РК, доля участия в уставном капитале ТОО? 2. В понятии «доля участия» содержится прямое указание на долевое участие в совместном ведении предпринимательской деятельности. Означает ли это, что данное понятие («доля участия») не применимо к 100% доли участия, т. е. когда в юридическом лице 1 участник? | Саят Жолши и Партнеры | Вопрос требует обсуждения. | |
17. | Ст.338, п.6 | 6. При полном отсутствии реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение), и (или) полезных ископаемых с начала действия контракта стоимость определяется: 1) полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья, указанных в пункте 4 настоящей статьи, - в порядке, установленном подпунктом 1) пункта 3 настоящей статьи; 2) других видов полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья, указанных в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, - исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), приходящейся на такие виды полезных ископаемых, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов; 3) минерального сырья, указанного в подпункте 3) пункта 2 настоящей статьи, - исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), приходящейся на такие виды полезных ископаемых, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов. В случае последующей реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение), и полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья, указанных в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, кроме полезных ископаемых, указанных в пункте 4 настоящей статьи, недропользователь обязан произвести корректировку сумм исчисленного налога на добычу полезных ископаемых с учетом фактической средневзвешенной цены реализации в налоговом периоде, в котором имела место первая реализация. Корректировка исчисленных сумм налога на добычу полезных ископаемых производится недропользователем за двенадцатимесячный период, предшествующий налоговому периоду, в котором произошла первая реализация. При этом сумма корректировки является налоговым обязательством текущего налогового периода. | Согласно МСФО сумма налога на добычу полезных ископаемых представляет собой затраты, связанные с производством минерального сырья и подлежащие включению в производственную себестоимость. Предлагаемое уточнение устраняет возможность применение циклического начисления налога на налог и вносит ясность в механизм расчета НДПИ. | Предлагаем внести поправку в редакцию пункта 6. При полном отсутствии реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение), и (или) полезных ископаемых с начала действия контракта стоимость определяется: 1) полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья, указанных в пункте 4 настоящей статьи, - в порядке, установленном подпунктом 1) пункта 3 настоящей статьи; 2) других видов полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах погашенных запасов минерального сырья, указанных в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, - исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), приходящейся на такие виды полезных ископаемых, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов; 3) минерального сырья, указанного в подпункте 3) пункта 2 настоящей статьи, - исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), приходящейся на такие виды полезных ископаемых, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности без учета суммы налога на добычу полезных ископаемых, увеличенной на 20 процентов. | ТОО «Делойт» | Вопрос требует обсуждения. |
