Материалы по теме «Налог на имущество организаций»

Материалы по теме «Налог на имущество организаций»

Материалы подготовлены лектором с использованием справочной правовой системы «КонсультантПлюс»

Федеральный закон от 01.01.2001 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации

следующие изменения:

1) часть вторую статьи 356 изложить в следующей редакции:

"Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки его уплаты.";

2) статью 361 дополнить пунктом 4 следующего содержания:

"4. В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.";

3) пункт 4 статьи 374 дополнить подпунктами 3 - 8 следующего содержания:

"3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.";

4) статью 380:

а) дополнить пунктом 3 следующего содержания:

"3. Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.";

б) дополнить пунктом 4 следующего содержания:

"4. В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пунктах 1 и 3 настоящей статьи.";

5) в статье 381:

а) пункты 5, 9 и 10 признать утратившими силу;

б) пункт 11 изложить в следующей редакции:

"11) организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;";

в) пункты 12 и 18 признать утратившими силу;

6) подпункт 3 пункта 2 статьи 389 признать утратившим силу;

7) в статье 394:

а) подпункт 1 пункта 1 дополнить абзацем следующего содержания:

"ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;";

б) дополнить пунктом 3 следующего содержания:

"3. В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.".

Письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. N 03-05-05-01/6096 «О капитальных вложений в движимое имущество, введенное в эксплуатацию до 01.01.2013 г.»

Затраты на восстановление учтенного в бухгалтерском учете в составе основных средств до 1 января 2013 г. движимого имущества, законченные в 2013 г., включаются в первоначальную стоимость объекта движимого имущества. Следовательно, организация не вправе применять пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса в отношении указанного движимого имущества, в том числе в части затрат на его восстановление.

Письмо Минфина России от 25 февраля 2013 г. N 03-05-05-01/5317 «О кадастровом учете недвижимого имущества в целях применения главы 30 НК РФ»

Минфин России разъясняет, что не учтенные в государственном кадастре здания, сооружения и другие объекты недвижимого имущества (в том числе до 1 января 2013 г.), но отвечающие признакам основных средств по правилам бухгалтерского учета, являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций и, следовательно, пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса к указанным объектам не применяется.

Письмо ФНС России от 12 февраля 2013 г. N БС-4-11/2301@ «О декларации по налогу на имущество в 2013 году»

ФНС России считает, что необходимости изменения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций и статистической налоговой отчетности по налогу в 2013 году нет.

Письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. N 07-02-06/247 «Об отнесения объектов основных средств к недвижимому имуществу»

При рассмотрении вопроса состава объекта недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Федерального закона -ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", согласно которому здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (п. 6 ч. 2 ст. 2 Закона).

Системой инженерно-технического обеспечения является одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (п. 21 ч. 2 ст. 2 Закона).

Минфин России считает, что в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее.

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и др.).

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-05-05-01/2766

Согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса не признается объектами налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Таким образом, движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 г., не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от учета на балансе продавца в 2012 г.

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-05-05-01/01 «О налоге на имущество с 01.01.2013 г.

Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" п. 4 ст. 374 Кодекса дополнен пп. 8, на основании которого с 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса).

На основании Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 15, основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

С учетом изложенного с 1 января 2013 г. учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя в рамках договора финансовой аренды (лизинга) движимое имущество в качестве основных средств не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. N 07-02-06/247

При рассмотрении вопроса состава объекта недвижимого имущества необходимо учитывать также нормы Федерального закона -ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон), согласно которому здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (п. 6 ч. 2 ст. 2 Закона).

Системой инженерно-технического обеспечения является одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (п. 21 ч. 2 ст. 2 Закона).

В частности, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее.

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и др.).

Приказ ФНС РФ «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядка их заполнения»

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Письмо Минфина России от 27 января 2012 г. N 03-05-05-01/06 «О льготе по объектам с высокой энергетической эффективностью»

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо налогообложении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, введенных до 2012 г., и сообщает, что разъяснения по вопросу применения п. 21 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) направлены обществу Письмом от 01.01.2001 N 03-05-05-01/98.

В дополнение сообщаем, что налоговая льгота, предусмотренная п. 21 ст. 381 Кодекса, введена Федеральным законом от 01.01.2001 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (п. 11 ст. 2 Федерального закона N 132-ФЗ).

В ст. 4 Федерального закона N 132-ФЗ прямо указано, что данная норма вступает в силу с 01.01.2012 и, следовательно, обратной силы не имеет.

Поэтому налоговая льгота в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, в силу ст. 4 Федерального закона N 132-ФЗ во взаимосвязи с п. 21 ст. 381 Кодекса применяется в отношении новых объектов, то есть введенных с 01.01.2012, и не распространяется на объекты, учтенные на балансе организации в составе основных средств до 2012 г.

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО

от 17 ноября 2011 г. N 148

ОБЗОР

ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ДЕЛ,

СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 30

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Если орган законодательной (представительной) или исполнительной власти зарегистрирован в качестве юридического лица (учреждения) и за ним на праве оперативного управления закреплено имущество, признаваемое в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на имущество организаций, указанный орган является плательщиком названного налога.

2. В случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности, поскольку в силу законодательства о бухгалтерском учете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств.

…необходимо учитывать, что в пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 186н внесены изменения, согласно которым к бухгалтерскому учету с 01.01.2011 в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств принимаются и те объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, независимо от того, поданы или не поданы на регистрацию соответствующие документы.

3. Лизингополучатель является плательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, предоставленного в лизинг, в том случае, если в соответствии с договором лизинга лизинговое имущество отражено у него на балансе в качестве основных средств.

4. Суд признал за региональной общественной организацией инвалидов право пользоваться льготой по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 3 статьи 381 НК РФ.

5. При рассмотрении спора о правильности исчисления налога на имущество организаций арбитражный суд исходил из того, что льгота, предусмотренная пунктом 15 статьи 381 НК РФ, распространяется на федеральные научно-производственные центры.

6. Лицо, являющееся в силу статьи 373 НК РФ плательщиком налога на имущество организаций, обязано представлять в налоговый орган налоговую декларацию и налоговый расчет по авансовым платежам и в том случае, когда оно пользуется льготой по названному налогу и в связи с этим не уплачивает его в бюджет.

7. При толковании подпункта 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ арбитражный суд указал, что под действие данной нормы подпадает соответствующее имущество, закрепленное на праве оперативного управления не только непосредственно за федеральным органом исполнительной власти, но и за подведомственными ему юридическими лицами (государственными учреждениями).

8. При рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Передав в проверяемом налоговом периоде во исполнение договора купли-продажи спорные объекты недвижимости покупателю, общество отразило соответствующие операции в бухгалтерском учете, исключив переданное имущество из своих активов. В свою очередь, покупатель оприходовал приобретенное в собственность имущество, отразил его на балансе и использовал в хозяйственной деятельности. Признание договора купли-продажи недействительным не может повлечь возникновения у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности. В связи с этим довод налогового органа об обязанности общества восстановить сведения о реализованном покупателю имуществе в бухгалтерском учете на дату его реализации является несостоятельным.

Установив, что упомянутые объекты недвижимого имущества во исполнение договора купли-продажи были переданы обществом покупателю и соответствующие финансово-хозяйственные операции были отражены в бухгалтерском учете, суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для доначисления обществу налога на имущество организаций и привлечения его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Одновременно суд обратил внимание сторон на то, что в случае фактического осуществления реституции, то есть возврата обществу спорных объектов недвижимого имущества, общество обязано будет отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения и с этого момента вновь станет плательщиком налога на имущество организаций в отношении указанных объектов.

Вопрос. Согласно Письму Минфина России от 01.01.2001 N 03-05-05-01/26 на конец года остаточная стоимость имущества, используемого в расчете налога на имущество организаций, рассчитывается с учетом произведенных за 31 декабря календарного года соответствующих операций с основными средствами.

Например, в марте 2011 г. и ввело в эксплуатацию основное средство. Для расчета средней стоимости имущества за I квартал остаточная стоимость имущества определяется на 00 часов 00 минут первого дня каждого месяца.

Каков порядок определения остаточной стоимости имущества для целей налога на имущество организаций: на начало первого дня каждого месяца (00 часов 00 минут) или на конец первого дня каждого месяца (24 часа 00 минут)?

Ответ: Письмо Минфина России от 16 декабря 2011 г. N 03-05-05-01/97

Согласно п. 12 ПБУ 4/99 для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. В соответствии с п. 48 ПБУ 4/99 организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, средняя стоимость имущества для целей налогообложения определяется исходя из остаточной стоимости имущества на начало первого дня каждого месяца отчетного периода (то есть 00.00 часов). Следовательно, если приобретенные основные средства отражены в бухгалтерском учете в составе основных средств 1 марта т. г., то их остаточная стоимость включается в расчет при исчислении средней стоимости имущества за I квартал по состоянию на 1 апреля т. г.

Письмо Минфина России -05-05-01/95

Незавершенные капвложения объектом налогообложения налогом на имущество не являются (п.4 ПБУ 6/01). Строка в балансе - ПБУ 4

Письмо ФНС РФ от 01.01.2001 N КЕ-4-3/5085@ "О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 N 07-02-10/20" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 01.01.2001 N 07-02-10/20)

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами о порядке отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций по выбытию объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации, сообщает следующее.

Бухгалтерский учет выбытия объектов основных средств организаций ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (далее - ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта.

При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на него. Соответственно организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения, независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Необходимые изменения внесены в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3". В соответствии с указанными изменениями из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. N 91н, исключены нормы, устанавливающие зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности на такой объект (пункты 41 и 52 соответственно). Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Аналогично организации, принимающей объект к бухгалтерскому учету, организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости").

С. Д.ШАТАЛОВ

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 16400/10 (проверяемый период-до 01.01.2011 г.)

В силу указаний законодательства о бухгалтерском учете основанием для постановки недвижимого имущества на баланс в качестве основного средства является выполнение следующих условий: объект должен быть предназначен для использования длительное время в предпринимательской деятельности, не планируется его перепродажа и он способен приносить доход (пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 N 26н)

Данное Положение не содержит предписания о необходимости исключения объекта недвижимого имущества из состава основных средств у продавца до момента перехода права собственности на него к покупателю и, как следствие, об обязательности его постановки до указанного момента на учет в качестве основного средства у покупателя.

Суды, разрешая спор по рассматриваемому эпизоду, обоснованно сослались на пункты 12 и 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 01.01.2001 N 32н, согласно которому выручка от продажи основных средств признается в бухгалтерском учете после выполнения ряда условий, в том числе условия о переходе права собственности на реализованный объект к покупателю. Из названных пунктов Положения следует, что организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество до перехода права собственности на отчуждаемый объект к покупателю.

Таким образом, в случае приобретения недвижимого имущества по договорам купли-продажи основанием для перевода организацией-покупателем этого имущества в состав основных средств является наличие зарегистрированного права собственности на данный объект при одновременном выполнении условий, определенных ПБУ 6/01.

Следовательно, плательщиком налога на имущество организаций является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности (правом оперативного управления, правом хозяйственного ведения) на объект недвижимого имущества.

Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2010 г. N ВАС-4451/10 «О моменте включения в налоговую базу по налогу на имущество объектов недвижимости»

Основанием для вынесения решения инспекции о доначислении обществу налога на имущество послужили следующие обстоятельства.

Службой госстройнадзора было выдано разрешение на ввод в эксплуатацию построенного объекта. Право собственности на объект зарегистрировано за обществом в июле месяце 2007 года. Однако, приказ руководителя этого общества о вводе в эксплуатацию объекта был издан только в декабре 2007 г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

По мнению инспекции, общество неправильно определило должный момент постановки указанного объекта на учет в качестве основного средства. Этот объект недвижимости подлежал постановке на учет как основное средство в июле 2007 года.

Суд первой инстанции признал решение налогового органа неправомерным.

Кассационная инстанция отменила решение суда первой инстанции.

Общество обратилось в ВАС РФ.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что заявление подлежит удовлетворению в силу следующего.

Признавая недействительным решение инспекции, суд первой инстанции исходил из того, что одним из условий отнесения объекта к основным средствам, является способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При строительстве объектов недвижимости это условие не может толковаться как допускающее признание в качестве основных средств таких объектов, в отношении которых еще необходимо осуществление дополнительных капитальных вложений для доведения их до состояния готовности и возможности эксплуатации. Факт регистрации права собственности на законченный капитальным строительством объект недвижимости сам по себе не означает соответствие этого объекта названному условию.

После регистрации права собственности на объект обществом были осуществлены значительные капитальные вложения, связанные с проведением отделочных работ.

Выдаваемое на основании статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешение на ввод объекта в эксплуатацию само по себе не может рассматриваться в качестве безусловного доказательства, свидетельствующего о доведении строящегося объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации. Этот документ удостоверяет иные характеристики объекта, а именно его соответствие градостроительному плану земельного участка и проектной документации и выполнение строительства согласно разрешению на строительство.

При выполнении после получения разрешения на ввод в эксплуатацию отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, основания для квалификации этого объекта в качестве основного средства отсутствуют.

Данный вывод основывается также на применении норм законодательства о бухгалтерском учете, регламентирующих формирование первоначальной стоимости основных средств при принятии их к учету.

Президиум ВАС РФ отменил постановления апелляционной и кассационной инстанций, а решение суда первой инстанции оставил без изменения.

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/11434-10-2

Налоговый орган доначислил заявителю налог на имущество за 2006 и 2007 г. г. в связи с выводами о нарушении им требований п. 1 ст. 374 НК РФ вследствие занижения среднегодовой стоимости имущества на сумму списанных основных средств, переведенных на счет 41 "Товары", как невостребованные неликвиды.

В обоснование выводов решения инспекция ссылается на то, что правилами бухгалтерского учета основных средств определены случаи выбытия объектов основных средств и не предусмотрена возможность перевода неиспользуемых основных средств на счет 41.

Поскольку у общества по состоянию на 01.01.08 отсутствовали основные средства, отвечающие признакам ПБУ 6, суды правильно пришли к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налога на имущество.

Определение ВАС РФ от 12 февраля 2010 г. N ВАС-1081/10, от 11 января 2010 г. N ВАС-17612/09 «Об отказе в передаче в Президиум ВАС РФ»

В определениях содержится позиция о том, что если строящийся объект не введен в эксплуатацию и не эксплуатируется, он не является объектом обложения налогом на имущество.

Основанием к доначислению налога на имущество, соответствующих сумм пеней и штрафа послужил вывод инспекции о том, что часть объектов строящегося свиноводческого комплекса эксплуатировалась обществом в 2007 году и отвечала требованиям, предъявляемым к имуществу, подлежащему включению в состав основных средств, что влечет обязанность по начислению и уплате налога на имущество за такие объекты.

Суды, рассматривая дело по данному эпизоду, установили, что в 2006 - 2007 годах общество осуществляло работы по реконструкции и строительству свиноводческого комплекса, которые в 2007 году не были завершены. Несмотря на то, что отдельные объекты комплекса были построены в 2006 году, в эксплуатацию они не вводились и поэтапный ввод объектов в эксплуатацию также не предусматривался.

Исходя из установленных в ходе рассмотрения дела фактических обстоятельств, суды пришли к выводу, что спорные объекты недвижимого имущества не могут быть рассмотрены как самостоятельные, поскольку являются составными частями единого комплекса. Следовательно, у общества отсутствовали основания учитывать их в качестве основных средств и включать в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Определение ВАС РФ от 01.01.01 г. N ВАС-6250/09 «Об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ»

Основанием доначисления налога на имущества послужил вывод инспекции о неправомерном невключении обществом в налогооблагаемую базу по данному налогу стоимости скважин, введенных в эксплуатацию, фактически используемых в производственном процессе и соответствующих всем признакам основного средства.

Признавая оспариваемое решение инспекции в данной части законным, суды исходили из того, что обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с начала использования в деятельности предприятия объекта, завершенного строительством и принятого в эксплуатацию.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит такого условия для налогообложения имущества и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке.

Отражение налогоплательщиком спорного имущества на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не является основанием для освобождения его от обязанности по уплате налога на имущество.

При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о наличии у общества обязанности по включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество за 2004, 2005 годы стоимости указанных скважин и правомерном доначислении обществу спорных сумм налога на имущество за данный период, пеней и штрафа по этому налогу.

Выводы судов соответствуют сложившейся судебно-арбитражной практике, в том числе позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 01.01.2001 N 16078/08.

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Письмо Минфина России от 27 декабря 2012 г. N 03-05-05-01/80 «О включении арендатором в состав основных средств законченных капитальных вложений в арендованные основные средства»

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Пунктом 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 34н, определено, что законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Таким образом, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором в составе основных средств до их выбытия в рамках договора аренды и облагаются налогом на имущество организаций.

Письма Минфина России от 4 апреля 2012 г. N 03-05-05-01/18; от 24 октября 2008 г. N 03-05-04-01/37

На основании п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств и подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в рамках договора аренды.

Правомерность письма Минфина РФ -05-04-01/37 подтверждается Решением ВАС РФ от27.01.2012 № 000/11

Письмо Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-05-05-01/17 «Об уплате налога на имущество с неотделимых улучшений в арендованную недвижимость»

Неотделимые улучшения капитального характера облагаются налогом на имущество у арендатора до их выбытия в рамках договора аренды.

Если на арендованном объекте недвижимого имущества по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, организацией произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимости, то налог (авансовый платёж), исчисленный в отношении стоимости произведённых арендатором улучшений, уплачивается и налоговая декларация представляется по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), а крупнейшими налогоплательщиками - по месту регистрации в качестве крупнейших налогоплательщиков. _____________________________________________________________________________

Письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. N 03-06-01-04/177 «О порядке уплаты организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, налога на имущество организаций в отношении движимого имущества, учитываемого на балансе головного офиса»

При применении ст. 384 Кодекса следует учитывать, что обязанность организации по уплате налога на имущество организаций по месту нахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, возникает только в отношении имущества, учитываемого подразделением на его отдельном балансе, если иное не установлено ст. 385 Кодекса.

Поскольку движимое имущество учитывается на балансе головного офиса организации, налог на имущество организаций подлежит уплате в бюджет по месту нахождения указанной организации.

Письмо ФНС России от 23 мая 2011 г. N ЗН-4-11/*****@***О постановке на учет управляющих компаний ПИФами