Тема: Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций
Хозяйственный способ предусматривает выполнение строительных и монтажных работ своими силами.
Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы.
Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета «Материалы» и др.:
Дт 08 Кт 10, 70, 69, 02, 76, 60,
либо предварительно на счет 23 «Вспомогательное производство»:
Дт 23 Кт 10, 70, 69, 02, 76, 60,
а в конце месяца их списывают со счета 23 на счет 08: Дт 08 Кт 23.
Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в ведомости № 18 по дебету счета 08, 07. Ее открывают на год.
Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.
Затраты организации, выполняемы хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение (ст. 159 ч. 2 НК РФ).
Начисляться должен НДС на момент принятия построенного объекта к бухгалтерскому учету (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Пункт 6 ст. 171 НК РФ позволяет возмещать НДС по:
· материалам (работа, услугам), которые были использованы на стройке;
· строительно-монтажным работам.
С 1 июля 2002 г. «входной» НДС по строительно-монтажным работам принимается к вычету только после того, как начисленный по этому объекту НДС полностью будет уплачен в бюджет (п. 5 ст. 172 НК). Входной НДС по материальным ценностям, приобретенным для строительно-монтажных работ, организация сможет зачесть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства.
Пример
построило здание цеха хозяйственным способом. Цех введен в эксплуатацию 18 июля 2013 г. На его строительство использовано материалов на 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). Начисленная зарплата с учетом страховых взносов во внебюджетные фонды составила 200 000 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
№ п/п | Содержание операций | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
1. | Оприходованы приобретенные материалы | 400 000 | 10 | 60 |
2. | Отражен НДС по приобретенным материалам | 72 000 | 19 | 60 |
3. | Произведена оплата поставщикам | 472 000 | 60 | 51 |
4. | Списаны материалы на строительство | 400 000 | 08 | 10 |
5. | Начислена заработная плата, начислены страховые взносы во внебюджетные фонды | 200 000 | 08 | 70, 69 |
В момент принятия на учет здания цеха: | ||||
6. | Введено в эксплуатацию здание цеха, на учет принято 18.07.2013 г. | 600 000 | 01 | 08 |
7. | Одновременно начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ (600 000 ∙ 18%) | 108 000 | 19 | 68 |
8. | Возмещен из бюджета НДС по материалам, использованным в строительстве (1 августа 2013 г.) | 72 000 | 68 | 19 |
9. | Перечислен в бюджет начисленный НДС (10 августа 2013 г.) | 108 000 | 68 | 51 |
10. | Принят к вычету НДС (возмещен из бюджета) по строительно-монтажным работам (10 августа 2013 г.) | 108 000 | 68 | 19 |
