Правовой режим налога на прибыль организаций в Российской Федерации (стр. 7 )

Тонкая или иными словами недостаточная капитализация – это явление, когда капитал налогоплательщика состоит в большинстве своем из заемных средств. Следствием данного явления состоит в праве налоговых органов считать проценты по долговым обязательствам дивидендами.

Особые правила принятия процентов по долговым обязательствам применяются, если контролируемая задолженность организации превышает ее собственный капитал более, чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – 12,5 раз).

Контролируемая задолженность – это задолженность российской организации перед:

1) иностранной организацией, владеющей прямо или косвенно долей в ее уставном капитале более 20% либо;

2) российской организацией, аффилированной с вышеуказанной иностранной организацией, либо;

3) независимым кредитором, если данное долговое обязательство обеспечено вышеуказанными организациями.

Собственный капитал представляет собой разницу между суммой чистых активов организации и суммой ее обязательств на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом при определении суммы обязательств не учитываются обязательства по налогам и сборам, включая отсрочки (рассрочки), инвестиционные налоговые кредиты.

Сумма процентов по контролируемой задолженности, принимаемая на расходы в целях налогообложения, определяется путем деления суммы выплачиваемых процентов на коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации определяется путем деления непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала пропорциональную доле участия иностранной организации и деления на 3 (для банков и лизинговых компаний на 12,5).

Разница между фактически начисленными процентами по контролируемой задолженности и процентами, принятыми на расходы, считается дивидендами и подлежит налогообложению.

Задачи

Задача № 1.

АО Строительная компания «Тяп-Ляп» безвозмездно получило от неизвестного доброжелателя 2 миллиона кирпичей, которые использовало при строительстве торгового центра.

Налоговый орган доначислил АО налог на прибыль организаций, посчитав, что стоимость данных строительных материалов является внереализационным доходом налогоплательщика.

Прав ли налоговый орган?

Задача № 2.

ОГУП «Рога и копыта» по распоряжению губернатора безвозмездно передало находящиеся в его хозяйственном ведении акции АО «Газпром» в хозяйственное ведение ОГУП «Будущий банкрот». Стоимость переданного имущества была учтена как расходы налогоплательщика.

Налоговый орган со ссылкой на ст. 270 п. 16 НК РФ указал, что данная операция не должна была учитываться в целях налогообложения, и доначислил налог на прибыль организаций.

Налогоплательщик обратился в суд с требованием признать данное решение налогового органа незаконным. Какое решение примет суд?

Задача № 3.

По итогам года олигарха» получило убыток от своей основной деятельности в размере 900 000 рублей. Также по итогам этого года был получен внереализационный доход в виде дивидендов в сумме 1 000 000 рублей.

Налогоплательщик полученный по итогам года убыток перенес на следующий год, налог на прибыль организаций с дивидендов уплачивать не стал, так как он был удержан налоговым агентом при их выплате.

Налоговый орган при проведении налоговой проверки с этим не согласился, посчитав, что убыток у , поскольку в целях определения прибыли доходы от реализации и внереализационные доходы необходимо учитывать вместе.

Кто прав в этом споре?

Задача № 4.

При рассмотрении спора о взыскании основного долга и неустойки по договору между (истец) и (ответчик) было заключено мировое соглашение, согласно которому ответчик уплачивает основной долг, а истец отказывается от требований по неустойке в размере 1,5 миллиона рублей.

Налоговый орган посчитал, что в данной ситуации возникли отношения по прощению долга, в результате которых у истца возникли внереализационные расходы на 1,5 млн. рублей, а у ответчика – соответствующий внереализационный доход.

с этим не согласилось, поскольку оно никогда не признавало существование долга по неустойке.

Кто прав в этом споре? Изменится ли решение, если мировое соглашение было заключено в процессе исполнительного производства.

Тема 4. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций.

1. Налоговая ставка.

2. Налоговый и отчетные периоды.

3. Порядок исчисления налога.

4. Порядок и сроки уплаты налога.

1. Налоговая ставка.

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20% и делится между Российской Федерацией (2%) и ее субъектами (18%). Исключением является налоговая ставка (20%), взимаемая с разработчиком морских месторождений углеводородного сырья, и налоговые ставки, взимаемые с иностранных организаций, имеющих постоянное представительство, а также с доходов от выплаты дивидендов и процентов по долговым обязательствам. Данные ставки полностью поступают в федеральный бюджет.

Федеральная составляющая налоговой ставки является всегда стабильной, в связи с чем льготные налоговые ставки, зачастую, устанавливаются за счет снижения регионального компонента.

По общему правилу, законом субъекта РФ региональная составляющая может быть уменьшена, но не более, чем на 4,5%. В этом уменьшении субъекты полностью самостоятельны. Однако для некоторых категорий налогоплательщиков НК РФ просто предписывает субъектам РФ сократить налоговую ставу и устанавливает параметры такого уменьшения.

Так для резидентов особых экономических зон региональная налоговая ставка не может быть больше 13.5%. Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер налоговая ставка в части, зачисляемой в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0%.

Следующей разновидностью льготной налоговой ставки является ставка, в соответствии с которой в федеральный бюджет взимается 0%, а региональный компонент налоговой ставки подлежит снижению.

1) для организаций – участников свободной экономической зоны региональная налоговая ставка не может превышать 13,5%.

2) для организаций – резидентов зон опережающего социально-экономического развития данная ставка должна быть не более 10% - первые 5 лет, и не менее 10% - следующие 5 лет.

3) Для организаций – участников региональных инвестиционных проектов данная ставка должна быть не более 10% - первые 5 лет, и не менее 10% - следующие 5 лет.

Также существует третья разновидность льготной налоговой ставки, установленной в размере 0% без деления на федеральный и региональный компонент и без необходимости принятия законов субъектов РФ для следующих категорий налогоплательщиков.

1) Организации осуществляющие социальное обслуживание граждан, иными словами оказывающие социальные услуги, предусмотренные перечнем, утвержденным Правительством РФ. При этом данная организация должна соответствовать определенным требованиям (ст. 284.5).

2) Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций в части реализации ими произведенной и переработанной продукции.

3) Для организаций, осуществляющих образовательную и медицинскую деятельности, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ. При этом данная организация должна соответствовать определенным требованиям (ст. 284.1).

4) Для организаций по доходам от операций реализации или иного выбытия акций российских организаций, если на момент такого выбытия данные акции принадлежали на праве собственности или ином вещном праве непрерывно более 5 лет (ст. 284.2).

5) Для участников проекта «Сколково» после истечения первых 10 лет участия в проекте, но до достижения совокупным размером прибыли отметки 300 миллионов рублей.

Доходы иностранных организаций от источников в России, полученные не через постоянные представительства, облагаются по следующим ставкам:

1) 10% - доходы от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров в связи с международными перевозками;

2) 20% - все остальные доходы.

Установлены специальные дифференцированные налоговые ставки в отношении доходов от получения дивидендов:

0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

13% - по остальным доходам российских организаций от получения дивидендов;

15% - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

Также установлены специальные налоговые ставки для доходов от получения процентов по долговым обязательствам (0%, 9%, 15%) в зависимости от вида долгового обязательства и периода его эмитирования.

30% налоговая ставка применяется для доходов по выплатам по российским долговым ценным бумагам, принадлежащих иностранному держателю, если информация о реальных получателях дохода не была предоставлена налоговому агенту.

2. Налоговый и отчетные периоды.

Налоговым периодом является календарный год, который делится на отчетные периоды.

В зависимости от вида налогоплательщика отчетный период устанавливается, как три, шесть и девять месяцев, или как один, два и так далее месяцев.

Так, первый вариант отчетного периода установлен для:

- организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал;

- бюджетных, автономных учреждений;

- иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участников простых или инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в таких товариществах;