Доклад на семинаре 11-13 октября 2012 г.
«Установление и возмещение материального ущерба»
В некоторых ситуациях имуществу учреждения может быть причинен материальный ущерб. Это может произойти в случае неправомерных (умышленное причинение вреда - кража, хищение) или халатных (нарушение правил хранения или эксплуатации имущества, невнимательность и др.) действий работников (либо других людей) или по не зависящим от человеческого фактора причинам (например, стихийное бедствие).
На данном семинаре рассмотрим последствия, которые может иметь причинение материального ущерба по вине сотрудника учреждения.
Под ущербом, причиненным имуществу учреждения, понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества (ст. 238 ТК РФ).
Рассмотрим ситуации, когда сотрудником может быть причинен материальный ущерб имуществу учреждения:
- недостача (имущество числится по данным бухгалтерского учета, а фактически отсутствует);
- нарушение правил эксплуатации, приведшее к неисправности имущества (поломка, выведение из строя оборудования, технических средств и др.);
- излишние начисление или выдача денежных средств сотрудникам либо невнесение денежных средств на счет учреждения (вследствие счетной ошибки либо преднамеренного действия сотрудника);
- неправильное расходование материальных запасов (превышение норм списания);
- нарушение правил хранения имущества, приведшее к его негодности или потере им качества (например, порча);
- использование имущества и средств учреждения в личных целях (пользование служебным автомобилем, телефоном и др.).
Нарушения, приведшие к возникновению материального ущерба, могут быть выявлены в результате осуществления внутренних контрольных мероприятий (например, ежегодной обязательной инвентаризации либо внезапной проверки).
Порядок определения ответственности
за нанесенный ущерб и его возмещения
Документальное оформление. Согласно ст. 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретным работником работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки он имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов, которая должна установить:
- сам факт причинения ущерба имуществу учреждения;
- причины возникновения ущерба;
- размер причиненного вреда;
- виновность работника и степень его материальной ответственности.
Комиссия также должна дать правовую оценку действий сотрудника.
Обратите внимание! Если ущерб был нанесен в результате хищения, злоупотребления или порчи, бюджетное учреждение, в соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона -ФЗ "О бухгалтерском учете", обязано провести инвентаризацию.
Следует учесть, что сотрудник в данной ситуации может:
- признать свою вину и добровольно возместить причиненный ущерб;
- признать свою вину, но быть не в состоянии возместить ущерб;
- не признать свою вину и, соответственно, не согласиться возместить ущерб.
Также на практике возможна ситуация, когда ущерб имуществу учреждения причинен по вине бывшего сотрудника (не работающего в организации на момент обнаружения ущерба). Расторжение трудового договора с работником после причинения ущерба не является основанием для освобождения от материальной ответственности по установленному факту причинения ущерба.
В любом случае сотрудник должен выразить свою позицию в письменной форме. В случае отказа составляется соответствующий акт.
Работник имеет право ознакомиться со всеми материалами проведенной проверки и в установленном законом порядке обжаловать вынесенное решение.
В ст. 239 ТК РФ приведены случаи, когда материальная ответственность работника исключается, а именно причинение ущерба вследствие:
- непреодолимой силы;
- крайней необходимости;
- неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, и др.
Заметим, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).
Виды материальной ответственности. Материальная ответственность работника заключается в его обязанности возместить работодателю прямой ущерб, причиненный имуществу учреждения (ст. 238 ТК РФ).
В соответствии со ст. 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законодательством.
Согласно ст. 242 ТК РФ полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере.
Обстоятельства наступления полной материальной ответственности приведены в ст. 243 ТК РФ:
- возложение на работника материальной ответственности по договору в случае, если его должность или обязанности содержатся в Перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить договоры о полной материальной ответственности, утвержденном Постановлением Минтруда России от 01.01.2001 N 85;
- недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных по разовому документу (доверенности);
- умышленное причинение вреда;
- причинение ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда;
- причинение ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
- причинение ущерба работником не при исполнении трудовых обязанностей;
- причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
- разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами.
Размер ущерба, причиненного имуществу учреждения. Согласно ст. 246 ТК РФ, п. 220 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России н, размер ущерба, причиненного работодателю при утрате или порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случае невозможности документального подтверждения - экспертным путем (п. 25 Инструкции N 157н).
Заметим, что федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.
Возмещение материального ущерба. Порядок возмещения ущерба установлен в ст. 248 ТК РФ:
- возмещение ущерба в сумме, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению руководителя не позднее одного месяца со дня установления размера ущерба (по истечении срока - в судебном порядке);
- если работник не согласен добровольно возместить ущерб, то взыскание может быть осуществлено только через суд;
- работник может добровольно возместить ущерб полностью или частично (внести наличные денежные средства в кассу учреждения, написать заявление об удержании из заработной платы);
- по соглашению сторон возможна рассрочка платежа при наличии письменного обязательства с указанием сроков платежей;
- с согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.
Обратите внимание! Удержания из заработной платы работника для погашения задолженности перед работодателем могут производиться только в случаях, перечисленных в ст. 137 ТК РФ. Трудовой кодекс ограничивает их размер: он не может превышать при каждой выплате 20%, а в некоторых случаях - 50% от суммы, причитающейся работнику (ст. 138).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения информация о состоянии расчетов по суммам причиненного имуществу учреждения материального ущерба, подлежащим возмещению в установленном законодательством порядке, отражается на счете 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу" (п. 107 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"). Согласно п. 222 Инструкции N 157н аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе вида имущества, лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), и (или) сумм причиненного ущерба.
Рассмотрим бухгалтерский учет в различных ситуаций, связанных с отражением расчетов по суммам причиненного ущерба, на примерах.
Пример 1. В бюджетном учреждении вследствие неосторожных действий оператора сгорел процессорный блок стоимостью 18 000 руб. (амортизация - 100%). Данный сотрудник признал свою вину и предложил возместить причиненный ущерб в натуральном виде. Им передан в учреждение аналогичный процессорный блок, рыночная стоимость которого составляет 16 000 руб.
В случае когда рыночная стоимость имущества, передаваемого в счет возмещения материального ущерба в натуральной форме, ниже балансовой, принятие к учету поступившего имущества будет проведено исходя из балансовой стоимости выбывшего имущества.
Данные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом (п. п. 9, 12, 84, 109, 110 Инструкции N 174н):
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
Списание стоимости ОС в сумме | 0 104 34 410 | 0 101 34 410 | 18 000 |
Начисление недостачи основных | 0 209 71 560 | 0 401 10 172 | 18 000 |
Принятие к учету компьютера | 0 101 34 310 | 0 401 10 172 | 18 000 |
Погашение задолженности | 0 401 10 172 | 0 209 71 660 | 18 000 |
Пример 2. В бюджетном учреждении выявлен факт использования служебного легкового автомобиля в нерабочее время для поездки водителя по личным делам. Установлено, что расход бензина на поездку составил 30 л по цене 29 руб/л. Сотрудник свою вину не отрицал и согласился добровольно внести сумму ущерба в кассу учреждения.
Для справки. Работодатель имеет право применить к виновному лицу, кроме мер по возмещению причиненного материального ущерба, меры воздействия, определенные внутренними нормативными документами. Это может быть лишение премии, наложение взыскания, выговор и др.
Данная операция будет отражена в бухгалтерском учете следующим образом (п. п. 84, 109, 110, 114, 115 Инструкции N 174н):
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
Списание стоимости бензина | 0 401 10 172 | 0 105 34 440 | 870 |
Отражение суммы ущерба по рыночной | 0 209 74 560 | 0 401 10 172 | 870 |
Поступление от виновного лица | 0 201 34 510 | 0 209 71 660 | 870 |
Внесение средств из кассы на счет | 0 210 03 560 | 0 201 34 610 | 870 |
Зачисление средств на лицевой счет | 0 201 11 510 | 0 210 03 660 | 870 |
Пример 3. В бюджетном учреждении выявлена недостача продуктов питания на сумму 3500 руб. Материально ответственное лицо - завхоз написало объяснительную по данному факту. В результате недостача в сумме 1000 руб. признана следствием порчи не по вине завхоза, а недостачу в сумме 2500 руб. он согласился возместить и написал заявление об удержании ее из заработной платы (оклад завхоза составляет 8000 руб.).
С учетом положений ТК РФ в течение первого месяца из заработной платы завхоза будет удержана сумма в размере 20% от заработной платы, далее - оставшаяся сумма.
Данные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом (п. п. 37, 72, 109, 110, 139, 140 Инструкции N 174н):
┌────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┬──────────┐
│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │
│ │ │ │ руб. │
├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤
│Списание стоимости продуктов │0 401 10 172│0 105 34 440│ 3 500 │
│питания │ │ │ │
├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤
│Начисление задолженности по │0 209 74 560│0 401 10 172│ 2 500 │
│недостаче продуктов питания │ │ │ │
├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤
│Удержано из заработной платы │ │ │ │
│сотрудника: │ │ │ │
├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤
│- 1-й месяц - │0 302 01 830│0 304 03 730│ 1 600 │
│1600 руб. (8000 руб. x 20%) │ │ │ │
├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤
│- 2-й месяц - 900 руб. (2500 - 1600)│0 302 01 830│0 304 03 730│ 900 │
├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤
│Погашена задолженность работника │ │ │ │
│по суммам ущерба: │ │ │ │
│- 1-й месяц │0 304 03 830│0 209 74 660│ 1 600 │
├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤
│- 2-й месяц │0 304 03 830│0 209 74 660│ 900 │
└────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┴──────────┘
Пример 4. В результате проведения в бюджетном учреждении встречной проверки было установлено, что бывший кассир при приеме денежных средств за платные услуги в сумме 24 000 руб. оприходовал в кассу учреждения меньшую сумму (14 000 руб.). Кассир уволился месяц назад и отказался возместить сумму ущерба добровольно. Материалы были переданы в следственные органы. Суд признал вину бывшего работника и обязал его возместить причиненный ущерб. На счет учреждения ежемесячно поступает сумма в размере 4000 руб. по исполнительному листу в счет возмещения ущерба.
Данные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом (п. п. 109, 110 Инструкции N 174н):
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
Начисление недостачи в кассе | 0 209 81 560 | 0 201 34 610 | 10 000 |
Поступление средств в счет погашения | 0 201 34 510 | 0 209 81 660 | 4 000 |
Список литературы:
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 01.01.2001 N 145-ФЗ.
2. Закон Республики Бурятия -III «О бюджетном процессе в Республике Бурятия».
3. Постановление Правительства Республики Бурятия «О Министерстве финансов Республики Бурятия».
4. Приказ Министерства финансов Республики Бурятия «Об утверждении Административного регламента Министерства финансов Республики Бурятия по исполнению государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований бюджетного законодательства Российской Федерации и Республики Бурятия».
5. «Материальный ущерб, причиненный бюджетному учреждению» – статья О. Булыгиной в журнале от 01.01.2001 "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, №2.
Начальник отдела ревизий
органов власти и местного самоуправления
Комитета финансово-бюджетного надзора
Министерства финансов Республики Бурятия,
государственный советник Республики Бурятия 1 класса
