Вопрос - Ответ

Вопрос

ИП применяет ЕНВД и УСН (доходы). Вид деятельности: розничная торговля продовольственными товарами.

В 2013 году был арендован бокс в автопарке, и мы стали оказывать услуги по ремонту и осмотру автомобилей юрлицам и ИП. Выписывали БСО, отпечатанные в типографии со всеми реквизитами, ОКВЭД в добавили, труд наемных работников не использовали.

Пользуясь тем, что применение ЕНВД с 2013 года стало добровольным, мы розничную торговлю оставили на ЕНВД, а с услуг автосервиса заплатили УСН, заполнили Книгу доходов и расходов.

Можно ли в нашем случае применять оба режима налогообложения?

Можно ли не применять ККМ, а использовать БСО при работе автосервиса?

Каковы налоговые последствия при ошибке?

Ответ

Налоговым кодексом предусмотрено совмещение режимов УСН и ЕНВД. Пунктом 4 ст. 346.12 НК РФ прямо указано, что организации и ИП, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При совмещении УСН и ЕНВД в п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ установлена необходимость вести раздельный учет доходов и расходов.

Особое внимание уделяется, конечно же, расходам, так как в процессе деятельности предпринимателей возникает достаточное количество именно общих расходов.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Так как Вы используете в качестве объекта налогообложения единым налогом при УСН доходы, а расходы не учитываете, то осуществление раздельного учета для Вас прозрачно и не требует дополнительных усилий.

При ЕНВД сумма налога не зависит от доходов налогоплательщика, тогда как при УСН с объектом налогообложения в виде доходов - прямо пропорциональна им.

Так как налоговый учет при УСН ведется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), логично и доходы от ЕНВД в целях ведения раздельного учета учитывать тоже кассовым методом. Этот вывод подтвержден и Письмом Минфина РФ от 17.11.08 № 03-11-02/130, которым разъяснено, что при совмещении ЕНВД с УСН или с ЕСХН доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода.

Теперь рассмотрим вопрос кассовой дисциплины.

Использование контрольно-кассовой техники регламентируется Федеральным законом от 22.05.03 (далее - ФЗ-54). Пункт 1 ст. 2 ФЗ-54 вменяет в обязанность всем организациям и ИП при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг использовать ККТ, включенную в Государственный реестр.

Однако существует 3 послабления этих обязанностей.

Во-первых, п. 2 ст. 2 ФЗ-54 разрешает организациям и ИП осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. При этом порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством РФ. К фразе "в случае оказания услуг населению" мы позже еще вернемся.

Во-вторых, организации и ИП при осуществлении видов деятельности, по которым они зарегистрированы как плательщики ЕНВД, а также ИП, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН, при осуществлении деятельности, на которую получен патент, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, работу, услугу).

В-третьих, организации и ИП в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при осуществлении ряда видов деятельности, указанных в закрытом (и не подлежащем расширению) перечне п. 3 ст. 2 ФЗ-54. Деятельность автосервисов не поименована в указанном списке.

Таким образом, в списке исключений Ваш вид деятельности "услуги автосервиса" не поименован, ЕНВД или патент не используются, остается только бланк строгой отчетности (далее - БСО).

К БСО относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, в случае оказания услуг населению.

При определении перечня услуг следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОКУН 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 № 000. На это указано в Письмах Минфина РФ от 09.11.10 № 03-01-15/8-232, от 16.12.10 № 03-01-15/9-259 и от 24.06.13 № 03-01-15/23732.

В классификаторе ОКУН есть такая услуга как техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН), чем фактически и занимаются автосервисы.

Для оформления денежных расчетов организаций и предпринимателей с населением без применения ККТ Письмом Минфина РФ от 20.04.95 № 16-00-30-33 были утверждены, в частности, такие формы БСО как БО-1 и БО-3. Об использовании этих бланков при оказании автосервисных услуг населению говорит Минфин РФ в Письме от 21.03.08 № 03-01-15/3-78.

Однако в настоящее время применение БСО регламентируется Постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 000 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее - Постановление № 000), в соответствии с п. 2 которого формы БСО, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.05 № 000, могли применяться только до 01.12.08.

При этом БСО считаются действительными и после этой даты, если они не утверждены уполномоченным федеральным органом по новым правилам.

В связи с тем, что для услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей БСО, в соответствии с Положением № 000, не утверждены, организации и ИП, оказывающие такие услуги, могут применять самостоятельно разработанные формы БСО, но с учетом п. 3 Положения № 000 (Письмо ФНС от 10.06.11 № АС-4-2/9303@).

В силу п. 3 Положения № 000 самостоятельно разработанные БСО должны иметь следующие обязательные реквизиты:

·  наименование документа, шестизначный номер и серию;

·  наименование и организационно-правовую форму организации или фамилию, имя, отчество ИП;

·  местонахождение постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (при отсутствии такового - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

·  ИНН организации (ИП);

·  вид услуги;

·  стоимость услуги в денежном выражении;

·  размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

·  дату осуществления расчета и составления документа;

·  должность, Ф. И.О. лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя), а также иные реквизиты, характеризующие специфику оказываемой услуги, которыми организация (индивидуальный предприниматель) вправе дополнить документ.

Изготовленный типографским способом БСО должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов (п. 4 Положения № 000).

Итак, БСО применяется только для расчетов с населением. Понятно, что юридические лица в этот круг не входят. Юрлицам выдавать БСО нельзя: либо применяете ККМ, либо осуществляете безналичный расчет.

А как быть с ИП?

Пунктом 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.03 № 16 (далее - Постановление № 16) определено, что предусмотренное нормой п. 2 ст. 2 ФЗ-54 правило действует только в случае оказания услуг населению, т. е. гражданам, в том числе имеющим статус ИП.

Таким образом, если при оказании услуг автосервиса имеют место наличные расчеты с организациями, применение ККТ становится обязательным. И здесь Вы нарушаете закон. А за нарушение, как известно, следует привлечение к ответственности.

В Постановлении № 16 разъясняется, что ФЗ-54 регулирует наличные денежные расчеты вне зависимости от того, кто и в каких целях совершает покупки.

В п. 1 Постановления № 16 указано, что под неприменением контрольно-кассовых машин, в частности, следует понимать фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия).

Это влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 руб. до 2000 руб.; на юридических лиц - от 30000 руб. до 40000 руб. (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

При этом в данном вопросе предприниматели приравниваются к организациям.

Такая позиция находит отражение в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 03.08.04 № 000/04, от 23.11.04 № 000/04, от 28.06.05 № 000/05, а также в Письме ФНС РФ от 13.06.06 № ММ-6-06/597@.