УТВЕРЖДЕНЫ
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от «24» февраля 2005 г. № 26н
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ВНЕДРЕНИЮ ИНСТРУКЦИИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ
1. Настоящие Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету (далее - Методические указания) разработаны Министерством финансов Российской Федерации в целях внедрения положений приказа Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. № 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 октября 2004 г., регистрационный номер 6055) (далее – Инструкция № 70н) в органах государственной власти, органах управления государственными внебюджетными фондами, органах управления территориальными государственными внебюджетными фондами, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях (далее - учреждения).
2. В соответствии со сроком введения в действие Инструкции № 70н – 1 января 2005 года, независимо от сроков перехода к ее применению в соответствии с организационно-технической готовностью учреждений, выходящие остатки по счетам бухгалтерского учета (далее - остатки по счетам), утвержденным Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064) (далее - Инструкция № 000н) и Инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной приказом Минфина России от 17 февраля 1999 г. № 15н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 1999 г., регистрационный номер 1765) (далее - Инструкция № 15н), по состоянию на 1 января 2005 года переносятся на входящие остатки по счетам плана счетов бюджетного учета по состоянию на 1 января 2005 года.
Учреждение переносит остатки по счетам после осуществления операций по закрытию счетов бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности за 2004 год. Результаты инвентаризации (постановка на учет не числящихся объектов, списание недостач и т. д.) должны быть отражены в бухгалтерском учете учреждения до заключения счетов 2004 года.
Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2005 года в бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Таблицей соответствия счетов плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и единого плана счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов плану счетов бюджетного учета и бухгалтерскими записями по переводу на счета бюджетного учета (далее – Таблица № 1), приведенной в приложении № 1 к настоящим Методическим рекомендациям и Таблицей соответствия кода счета бюджетного учета коду классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (далее – Таблица № 2), приведенной в приложении № 2 к настоящим Методическим рекомендациям.
Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам отражаются в Справке (ф. 0504833), установленной Инструкцией № 70н (далее - Справка), в межотчетный период (период реформации остатков по старым субсчетам на 1 января 2005 года на новые остатки по счетам плана счетов бюджетного учета на 1 января 2005 года).
3. При внедрении Инструкции № 70н в течение 2005 года наряду с входящими остатками по счетам на 1 января 2005 года подлежат переводу и сложившиеся по субсчетам бухгалтерского учета обороты.
Бухгалтерские записи по переводу итоговых оборотов по счетам отражаются в Справке на дату перехода к применению Инструкции № 70н в соответствии с Таблицей № 1 и Таблицей № 2.
4. Вновь вводимые объекты бюджетного учета (имущество государственной и муниципальной казны, финансовые вложения и др.) принимаются к бюджетному учету в оценке, соответствующей требованиям Инструкции № 70н посредством осуществления корректировочных проводок, содержащихся в Таблице № 1. Бухгалтерские операции по принятию к бюджетному учету вновь вводимых объектов бюджетного учета отражаются в Справке в межотчетный период.
5. При отражении бухгалтерских записей в соответствии с пунктами 2-4 настоящих Методических указаний необходимо учесть следующие особенности.
5.1. Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью до 1000 руб. включительно (кроме посуды и мягкого инвентаря) отражается:
по находящимся в эксплуатации малоценным предметам - бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту субсчета 071 «Малоценные предметы в эксплуатации» с одновременным отражением этой же суммы по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету субсчета 260 «Фонд в малоценных предметах» в межотчетный период;
по не находящимся в эксплуатации малоценным предметам - бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и кредиту субсчета 070 «Малоценные предметы на складе» с одновременным отражением этой же суммы по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету субсчета 260 «Фонд в малоценных предметах» в межотчетный период.
5.2. Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб., а также посуды и мягкого инвентаря независимо от стоимости, находящихся и не находящихся в эксплуатации, отражаются бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов счета 010100000 «Основные средства» и кредиту соответствующих субсчетов 070 «Малоценные предметы на складе», 071 «Малоценные предметы в эксплуатации», 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе», 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации» с одновременным отражением этой же суммы по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету субсчета 260 «Фонд в малоценных предметах» в межотчетный период.
При этом необходимо учесть, что на переведенные в состав основных средств находящиеся в эксплуатации остатки малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб. необходимо начислить амортизацию в размере 100 % в порядке, установленном Инструкцией № 70н в межотчетный период.
5.3. Перенос остатков по счетам материальных запасов из состава медикаментов и перевязочных средств до внесения соответствующих изменений в Инструкцию № 70н отражается бухгалтерской записью по дебету счета 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» и кредиту субсчетов 062 «Медикаменты и перевязочные средства», 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» в межотчетный период.
5.4. При переносе остатков нефинансовых активов из состава малоценных предметов, их стоимость, выраженная в рублях и копейках за один объект, принимается к бюджетному учету в целых рублях с отнесением копеек по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих субсчетов счета 07 «Малоценные предметы» в межотчетный период.
5.5. Перенос остатков по счету 020 «Износ основных средств» по объектам нефинансовых активов, отраженных на субсчетах 017 «Рабочий и продуктивный скот» и 019 «Прочие основные средства», оформляется бухгалтерской записью по дебету субсчета 020 «Износ основных средств» и кредиту счета 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря» с дальнейшим обеспечением обособленного бюджетного учета указанной суммы до внесения соответствующих изменений в Инструкцию № 70н.
Последующее начисление сумм амортизации на объекты прочих основных средств, подлежащих амортизации, отражается по дебету счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту счета 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря» с обеспечением обособленного бюджетного учета указанной суммы до внесения соответствующих изменений в Инструкцию № 70н.
5.6. Перенос остатков по счетам нематериальных активов, отраженных по состоянию на 1 января 2005 года на субсчете 031 «Нематериальные активы», производится в следующем порядке:
при отсутствии у правообладателя исключительных прав собственности - по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту субсчета 031 «Нематериальные активы» с одновременным отражением этой же суммы по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету субсчета 251 «Фонд в нематериальных активах» в межотчетный период;
при наличии у правообладателя исключительных прав собственности, подтвержденных надлежаще оформленными документами - по дебету счета 010301000 «Нематериальные активы» и кредиту субсчета 031 «Нематериальные активы» с одновременным отражением этой же суммы по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету субсчета 251 «Фонд в нематериальных активах» в межотчетный период;
при наличии у правообладателя исключительных прав собственности, не подтвержденных надлежаще оформленными документами - по дебету счета 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» и кредиту субсчета 031 «Нематериальные активы» с одновременным отражением этой же суммы по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету субсчета 251 «Фонд в нематериальных активах» в межотчетный период. Указанные активы учитываются на счете 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» до оформления документов, подтверждающих права исключительной собственности.
5.7. После отражения бухгалтерских операций в порядке, установленном пунктами 2, 3, 4 настоящих Методических рекомендаций, на объекты нефинансовых активов следует начислять амортизацию в порядке, установленном Инструкцией № 70н, с учетом следующих особенностей:
на объекты нематериальных активов, приобретенные (созданные) до 1 января 2005 года и отраженные на счете 010301000 «Нематериальные активы» по состоянию на 1 января 2005 года, а также на нематериальные активы, переведенные со счета 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» после оформления документов, подтверждающих исключительное право правообладателя на нематериальные активы, начисление амортизации производится по нормам, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету;
на объекты основных средств (кроме библиотечного фонда) стоимостью до 10000 руб. включительно, приобретенные до 1 января 2005 года и находящиеся в эксплуатации, производится доначисление амортизации до 100% в порядке, установленном Инструкцией № 70н в межотчетный период;
на объекты основных средств, приобретенные до 1 января 2005 года в случае, если срок их полезного использования, исчисленного в порядке, установленном Инструкцией № 70н, меньше срока, исчисленного по ранее применявшимся нормам износа, то норма амортизации рассчитывается как результат деления остаточной стоимости актива на оставшийся срок полезной эксплуатации; в случае если фактический срок эксплуатации объекта больше вновь исчисленного, то амортизация доначисляется до 100% в январе 2005 года;
в случае, если переход к применению Инструкции № 70н осуществляется не с 1 января 2005 года и операции с нефинансовыми активами до даты реального перехода отражаются по Инструкции № 000н, то после отражения оборотов по нефинансовым активам за период с 1 января 2005 года до даты реального перехода в порядке, установленном пунктом 3 настоящих Методических рекомендаций, на объекты вновь принятых к бюджетному учету нефинансовых активов начисление амортизации следует осуществлять в порядке, установленном Инструкцией № 70н, с даты введения их в эксплуатацию.
5.8. В случае, если при переносе остатков по нефинансовым активам и принятии к учету новых объектов нефинансовых активов невозможно отнести их к определенным разделам классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), то указанные объекты нефинансовых активов отражаются в бюджетном учете на счете 010110000 «Прочие основные средства» и учитываются с учетом особенностей, изложенных в пункте 5.5. настоящих Методических указаний.
6. Операции по переводу остатков по счетам, образовавшихся у учреждений за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов, отражаются следующим образом:
остатки по счетам нефинансовых активов, а также обороты по ним – по дебету соответствующих счетов счета 110000000 «Нефинансовые активы» и кредиту соответствующих субсчетов счетов 01 «Основные средства», 03 «Другие долгосрочные вложения», 04 «Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований», 06 «Материалы и продукты питания», 07 «Малоценные предметы»;
остатки по счету денежных средств – по дебету счета 120100000 «Денежные средства учреждения» и кредиту субсчета 115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов»;
обороты по счету денежных средств – по дебету (кредиту) счетов увеличений и уменьшений счета 120100000 «Денежные средства учреждения» и кредиту (дебету) субсчета 115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов»;
остатки фактических расходов – по дебету соответствующих аналитических счетов счета 140101200 «Расходы учреждения» и кредиту субсчета 228 «Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов»;
обороты по фактическим расходам – по дебету (кредиту) соответствующих аналитических счетов счета 140101200 «Расходы учреждения» и кредиту (дебету) 228 «Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов»;
остатки неиспользованных сумм финансирования – по кредиту счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету субсчета 274 «Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов»;
обороты по предоставленным из государственных внебюджетных фондов средствам – по дебету (кредиту) соответствующих аналитических счетов счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» и кредиту (дебету) субсчета 274 «Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов»;
При этом операции со средствами, получаемыми учреждениями из бюджетов Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее - Федеральный ФОМС) или территориальных фондов обязательного медицинского страхования (далее - территориальный ФОМС) на банковские счета, открытые учреждениям в учреждениях Центрального банка Российской Федерации на балансовом счете № 000, должны учитываться в бюджетном учете обособленно с формированием и представлением в Федеральный ФОМС (территориальный ФОМС) отдельного баланса и других форм бюджетной отчетности в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Средства, получаемые учреждениями в рамках программ обязательного медицинского страхования от страховых организаций, отражаются в бюджетном учете как целевые средства учреждения и учитываются в порядке, установленном для средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
7. Перенос суммы остатков нефинансовых активов по субсчету 132 «Денежные документы» в части стоимости принятых к учету бланков трудовых книжек отражается бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту субсчета 132 «Денежные документы» в межотчетный период. Одновременно указанные бланки трудовых книжек отражаются в количественном выражении в условной оценке 1 руб. за один бланк на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности».
8. При использовании Таблицы № 1 необходимо учесть следующие особенности:
в графах 3, 4 указаны по порядку номера и наименования счетов плана счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией № 70н;
в графах 1, 2 указаны номера и наименования счетов плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, установленного Инструкцией № 000н, построчно соответствующие счетам в графах 3, 4;
в графах 5, 6 указаны номера и наименования счетов единого плана счетов бухгалтерского учета исполнения бюджета, установленного Инструкцией № 15н, построчно соответствующие счетам в графах 3, 4;
в графах 7, 8 соответственно по дебету и кредиту построчно указаны бухгалтерские записи операций по переводу остатков и оборотов по счетам, указанным в графах 2, 6 на счета, указанные в графе 4;
цифра «0» в первом знаке номера счета по дебету и по кредиту (графы 7, 8) обозначает, что операции по переводу остатков и оборотов по счетам могут осуществляться по видам деятельности с кодами «0», «1», «2», «3». При определенности операции в первом знаке номера счета указан определенный код вида деятельности;
в отдельных случаях с целью более полного раскрытия информации в графах 7, 8 указаны бухгалтерские записи по переводу субсчетов, корреспондирущих с субсчетами, перевод которых отражается в данной строке.
