Регламент проведения проверок кредитных кооперативов, участвующих СРО «Содействие»

УТВЕРЖДАЮ
Директор НП СРО «Содействие»

15 августа 2015 года

Регламент проведения проверок кредитных кооперативов, участвующих СРО «Содействие»

1. Система организации проверок

Организация проверок осуществляется структурным подразделением, осуществляющим контроль за деятельностью участвующих в СРО «Содействие» кредитных кооперативов.

Структурное подразделение координирует работу сотрудников, и индивидуальных предпринимателей - консультантов, курирующих деятельность каждого участвующего в СРО «Содействие» кредитного кооператива, обобщает результаты регулярно проводимых ими контрольных мероприятий и выносит их на рассмотрение контрольной комиссии.

 Контрольные мероприятия осуществляются сотрудниками и индивидуальными предпринимателями консультантами, курирующими деятельность кредитных кооперативов в соответствии с настоящим регламентом.

2. Режимы контрольных мероприятий

В СРО «Содействие» установлены следующие режимы проверок деятельности кредитных кооперативов:

Ежеквартальный мониторинг деятельности по показателям отчетности,  представляемой кредитными кооперативами в СРО «Содействие» в соответствии с указанием от 5 августа 2014 г. в формате, установленном «Стандартом отчетности кредитных потребительских кооперативов – участников НП «Саморегулируемая организация кредитных кооперативов «Содействие», утвержденном решением Правления (протокол № 12 от 1.09.2014 г.). Плановые проверки деятельности участвующих в СРО «Содействие» кредитных кооперативов в соответствии с ежегодным планом очередных проверок. В соответствии с пп.1, п.2, ст. 36 Федерального закона от 01.01.2001 N 190-ФЗ «О кредитной кооперации», плановые проверки участвующих в СРО «Содействие» кредитных кооперативов проводятся не реже одного раза в три года. Как установлено п. 4.1. вновь принятого Порядок взаимодействия НП «СРО Кредитных кооперативов «Содействие» с целью обмена информацией  о прекращении  членства кредитного потребительского кооператива в СРО», Плановая проверка деятельности кредитного кооператива, принятого в члены СРО «Содействие» после прекращения членства в другой СРО кредитных кооперативов, а также кредитного кооператива, с момента государственной регистрации которого прошло более трех месяцев и который ранее не состоял в СРО кредитных кооперативов, проводится в течение года со дня его принятия.    Внеплановые проверки по поручению подразделений Банка России, иных надзорных органов, по жалобам и обращениям пайщиков кредитных кооперативов и по инициативе самой СРО «Содействие» при наличии оснований полагать что участвующий в СРО кооператив допускает нарушения законодательства, принятых в СРО «Содействие» правил и стандартов деятельности.

3. Порядок осуществления проверки и состав контрольных мероприятий

3.1. Проверки участвующих в СРО «Содействие» кредитных кооперативов осуществляются на основании приказа директора, где он поручает структурному подразделению, осуществляющему контроль за деятельностью кооперативов, организовать работу по сбору и анализу исходных материалов, необходимых для осуществления контроля. Сбор и анализ информации доля проведения проверок всех уровней осуществляется консультантами, курирующими деятельность проверяемого кооператива.

3.2 Ежеквартальный мониторинг.

Исходными материалами для ежеквартального мониторинга деятельности участвующих в СРО «Содействие» кредитных кооперативов служат показатели их отчетности, ежеквартально представляемые в СРО «Содействие» для последующего представления консолидированной отчетности в Банк России. При этом акцентируются следующие параметры мониторинга:

3.2.1. Соблюдение кредитными кооперативами законодательства о кредитной кооперации, смежного законодательства, нормативных актов Банка России, правил и стандартов СРО  оценивается по:

Нормативным соотношениям, установленным п. 4, ст. 6 Закона . Для оценки соблюдения ограничения по предельно допускаемым уровням концентрации кредитных и сберегательных рисков, рассчитываемых на дату принятия решений о предоставлении займа и привлечения сбережений (займа), вводятся контрольные индикаторы по состоянию на начало и конец отчетного периода. Также, в целях оценки фактического уровня кредитных и сберегательных рисков, оцениваются не предусмотренные законом соотношения дебиторской и кредиторской задолженности сконцентрированной у одного пайщика сберегателя или заемщика или группы таких пайщиков, отнесенных к аффилированным лицам. Соответствию показателей полной стоимости потребительских займов различных категорий предельному уровню отклонений от средневзвешенного уровня, публикуемому Банком России. Сравнения ПСЗ с аналогичными показателями, представленными другими кооперативами с тем, чтобы оценить включаются ли членские взносы, внесение которых обусловлено получением и использованием займов в расчет ПСЗ. Соответствию ставки доходности по привлекаемых кооперативами средствам пайщиков предельному уровню, ограниченному стандартом СРО, принятому на основе согласованного с Банком России базового стандарта. Способности резервного фонда обеспечить мгновенную ликвидность, обусловленную его размещением в высоколиквидных активах. Исполнению установленных в СРО режимов членства, соблюдения сроков внесения членских взносов и взносов в компенсационный фонд. Исполнению ранее выданных предписаний, устранению замечаний или урегулированию причин их возникновения за счет дополнительно представленных пояснений.  

3.2.2. Достоверность представляемой кооперативом отчетности проверяется из:

Соотнесения балансовых показателей активов и пассивов. Оценки структуры и величины производных и итоговых показателей баланса. Соотнесения показателей суммы и процентной ставки применяемых в отчете о полной стоимости потребительских займов (контроль по заполнению показателей и соблюдению их разрядности). Сопоставления отчетных показателей с данными официальной бухгалтерской отчетности (Баланса, оборотно-сальдовой ведомости).  

3.2.3. Суждение о финансовой устойчивости основывается на:

Соотношении уровня дебиторской и задолженности по предоставленным займам и кредиторской – при привлеченным займам и сбережениям. Очевидно, что объем дебиторской задолженности должен превышать уровень обслуживаемых кооперативом обязательств. Сопоставлении уровня задолженности, в погашении которой допущены просрочки (портфеля в риске) и объему сформированных резервов в соответствии с указанием Банка России . Балансе текущих поступлений и произведенных кооперативом расходов за отчетный период.

Заключение по анализу этих (и, возможно иных – по усмотрению взаимодействующего с кооперативом консультанта) представляется специализированному структурному подразделению, которое  систематизирует их и представляет на рассмотрение контрольной комиссии СРО.  Содержательная часть и выводы излагаются в акте мониторинга, который подписывается членами контрольной комиссии, направляется в кооператив. Замечания по нарушениям или несоответствиям, выявленным в процессе мониторинга, оформляются предписанием (при наличии объективных нарушений законодательства, нормативных актов Банка России, правил и стандартов СРО) или рекомендациями – в случае, если несоответствия несут риски возможных нарушений или претензий со стороны надзорных органов. Единоличный исполнительный орган или уполномоченное им лицо в течение 30 дней подписывает акт мониторинга и возвращает его в СРО «Содействие».  Возможные несогласия с отмеченными актами нарушениями или несоответствиями оговариваются в акте при его подписании. В этом случае проверяемый кооператив прикладывает к акту мониторинга свои возражения и пояснения в произвольной форме (письмо с аргументацией, акт разногласий и пр.), которое становится предметом дополнительного рассмотрения и согласования между кооперативом и СРО. 

Акты по результатам ежеквартального мониторинга хранятся в досье каждого кооператива в электронном виде у консультанта, курирующего данный кооператив и в распечатанном виде, заверенные подписями и печатями в досье каждого участвующего в СРО «Содействие» кредитного кооператива.

3.3 Плановые проверки

Очередная плановая проверка деятельности участвующего в СРО кредитного кооператива основывается на анализе следующих документов:

3.3.1. Документов и сведений, характеризующих деятельность кооператива:

Основные сведения о кооперативе по форме, разработанной для проведения проверки (опросный лист – приложение 1). Сводные показатели отчетности по данным ежеквартального мониторинга за предшествующий период членства в СРО (если ранее уже была проведена очередная проверка – за период, прошедший после последней очередной проверки деятельности данного кооператива). Бухгалтерскую отчетность на последнюю отчетную дату (с отметкой налоговой инспекции о принятии). Копии деклараций по налогу на прибыль за последний отчетный период (с отметкой налоговой инспекции о принятии).

3.3.2. Данных, характеризующих дееспособность кредитного кооператива, для чего взаимодействующий с кооперативом консультант:

Сверяет данные кооператива с публикуемыми на сайте ФНС России сообщениями юридических лиц о ликвидации и реорганизации; сведениями о предстоящем исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов. Анализирует наличие информации о кооперативе в сети Интернет: наличие у него собственного интернет-сайта, характере публикуемой рекламы о себе и по предлагаемым кредитным и сберегательным продуктам, наличию отзывов о деятельности кооператива (положительных и отрицательных).

Полученная из Internet ресурсов информация о проверяемом кооперативе распечатывается и приобщается к досье кооператива.

3.3.3. Документы, оформляющие деятельность кооператива:

Устав, внутренние нормативные документы, представленные кооперативом при вступлении в СРО и их обновления, произведенные в период членства. Материалы последнего очередного общего собрания пайщиков. Договорная документация, оформляющая отношения по предоставленным кооперативом займам, привлеченным сбережениям (займами), обеспечивающие исполнение пайщиками обязательств (договора залога, поручительства). В случае, если в линейке кредитных продуктов присутствуют займы, предоставляемые с последующим погашением средствами материнского (семейного) капитала – образцы ипотечных договоров и описание процедуры предоставления таких займов с целью проверки ее соответствия законодательству и принятому в СРО «Стандарту предоставления займов на приобретение (строительство) жилья, на погашение которых планируется направить средства материнского (семейного) капитала. Актуальную версию правил внутреннего контроля и смежных документов, оформляющих соблюдение кооперативом законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма. Актуальную версию положения, оформляющего принятый кооперативом режим защиты персональных данных. Иные материалы по усмотрению консультанта, курирующего деятельность данного кооператива если он сочтет их полезными для более полной оценки его деятельности.

3.4. Полученные материалы и информация обобщаются и анализируются консультантом, взаимодействующим с данным кооперативом в результате чего составляется заключение о финансовом состоянии кооператива, результатах его деятельности, соответствия применяемых кооперативом политик и процедур требованиям законодательства, нормативных актов Банка России, правил и стандартов СРО.  Заключение консультанта, взаимодействующего с проверяемым кооперативом оформляется в проекты:

Описательной части деятельности проверяемого кооператива. Акта плановой проверки кредитного кооператива;

Проекты указанных документов представляются специализированному структурному подразделению, которое  систематизирует их и представляет на рассмотрение контрольной комиссии СРО.  Описательная часть подписывается руководителем специализированного структурного  подразделения, а акт плановой проверки -  членами контрольной комиссии, после чего оба эти документа направляются в проверяемый кредитный кооператив.

По результатам проведенной проверки, контрольной комиссией могут быть приняты следующие решения:

а). О направлении проверяемому кредитному кооперативу предписания об устранении нарушений законодательства и (или) о принятии мер, направленных на недопущение подобных нарушений в дальнейшей деятельности;

б). О направлении материалов, зафиксировавших допущенные кооперативом нарушения на рассмотрение дисциплинарной комиссии.

в) О направлении ходатайства в территориальное учреждение Банка России о введении мер, предупреждающих банкротство проверяемого кредитного кооператива, о заявлении иска в суд о признании его банкротом, при наличии соответствующих оснований.

д) О направление материалов проверки в органы прокуратуры и (или) федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные на рассмотрение соответствующих нарушений для применения мер реагирования.

Замечания по нарушениям или несоответствиям, выявленным в процессе проверки, оформляются предписанием (при наличии объективных нарушений законодательства, нормативных актов Банка России, правил и стандартов СРО) или рекомендациями – в случае, если несоответствия несут риски возможных нарушений или претензий со стороны надзорных органов. Единоличный исполнительный орган или уполномоченное им лицо в течение 30 дней подписывает акт проверки и возвращает его в СРО «Содействие».  Возможные несогласия с отмеченными актами нарушениями или несоответствиями оговариваются в акте при его подписании. В этом случае проверяемый кооператив прикладывает к акту проверки свои возражения и пояснения в произвольной форме (письмо с аргументацией, акт разногласий и пр.), которое становится предметом дополнительного рассмотрения и согласования между кооперативом и СРО. 

В случае принятия решения о направлении в проверенный кредитный кооператив предписания об устранении допущенных нарушений, оно направляется в кооперативе в течение трех дней после принятия решения и должно быть исполнено кооперативом в установленный предписанием срок.

В случае если по результатам рассмотрения контрольная комиссия не подтвердит наличие указанных в акте нарушений, предписание не выносится.

Акты плановых проверок публикуются на сайте СРО. Они доступны любому заинтересованному лицу в разделе «Cведения о результатах проведенных проверок и фактах применения к нему дисциплинарных и иных взысканий», лицевой карточке каждого кредитного кооператива, указанной в реестре кредитных кооперативов по ссылке http://www. smolfinance. ru/okk/reestr-chlenov. html. 

3.5. Очередная плановая проверка деятельности участвующего в СРО «Содействие», как правило, проводится камерально. В случае, если в результате камеральной проверки возникнут неясности, которые не могут быть разрешены дистанционно, либо если будут выявлены длящиеся нарушения не устраняемые кооперативом, может быть назначена выездная проверка. 

3.6. Выездные проверки, как правило, проводятся директором СРО в ходе которых проверяется фактическое наличие предусмотренных законодательством документов и процедур,  разъясняются требования действующих в СРО стандартов и правил, даются консультации по совершенствованию работы кредитного кооператива.

Материалы и сведения, полученные в результате выездных проверок, обобщаются директором совместно с консультантом, взаимодействующим с данным кооперативом, и оформляются в порядке, предусмотренном п. 3.4.  

3.7. Внеочередные проверки

Внеочередные проверки проводятся в целях выявления обстоятельств, изложенных в жалобах пайщиков кредитных кооперативов, участвующих в СРО «Содействие», по поручению подразделений Банка России и иных органов, осуществляющих надзор за деятельностью кредитных кооперативов и соблюдение ими профильного и смежного законодательства.

3.8. В ходе проведения внеплановой проверки исследованию подлежат только факты, указанные в жалобе, или факты, подлежащие проверке, назначенной по иным основаниям. Поэтому предметом внеочередной проверки являются обстоятельства, послужившие мотивом обращения в СРО. Для исследования этих обстоятельств, у проверяемого кооператива запрашиваются:

3.8.1. Документы и сведения, оформляющие отношения пайщика, или иного лица, обжалующего действия, с проверяемым кооперативом.

3.8.2. Пояснения кредитного кооператива по существу обращения его возражения по поводу вменяемого нарушения или, напротив, подтверждение виновных действий. В последнем случае, кредитный кооператив представляет свои соображения о причинах допущенных нарушений и предложения по срокам урегулирования конфликтной ситуации.

3.9. Консультант, взаимодействующий с проверяемым кредитным кооперативом, обобщает и анализирует полученные документы, подтверждает допущенные кооперативом нарушения или доказывает их отсутствие, излагает эти доводы в проекте акта проверки и представляет его специализированному органу. Специализированный орган, проверяет выводы консультанта и выносит акт на рассмотрение контрольной комиссии.

3.10. По завершении процедуры проверки и оформлении ее результатов директор направляет мотивированное заключение заявителю жалобы и (или) органу, направившему в СРО информацию о нарушениях, допущенных участвующим в СРО кредитным кооперативом.

3.11. Сроки проведения проверки:

Плановая и внеплановые проверки участвующего в СРО кредитного кооператива  проводятся в интервале от 3-х до 15-ти дней с момента издания соответствующего приказа директора специализированному структурному подразделению. Результаты проверки оформляются в течение одного месяца после ее завершения. При необходимости сроки проведения проверки и оформления ее результатов могут быть пролонгированы соответствующим распоряжением директора.

Приложение 1. Основные сведения о кооперативе

(заполняются и подписываются руководителем кооператива (уполномоченным по доверенности лицом), в котором проводится проверка

№ п/п	Показатель	Результат проверки
1	Наименование кооператива:
2	ФИО руководителя кооператива и его должность
3	ФИО уполномоченного представителя кооператива и реквизиты его доверенности
4	ФИО специального должностного лица, ответственного за реализацию внутреннего контроля
5	Число членов физических и (или) юридических лиц в кооперативе на начало 2015 года ( всего и по отдельности)
6	Числится ли Ваш кооператив в реестре недобросовестных
7	Результат поиска и анализа информации о кооперативе в Интернете, в том числе по судебной практике
8	Имеются ли судебные решения в отношении Вашего кооператива с налоговыми органами, органами правопорядка?
9	Какова политика кооператива в отношении инвестирования излишних денежных средств? Осуществляет ли кооператив операции с ценными бумагами?
10	Предоставляет ли кооператив дополнительные услуги?
11	Является ли кооператив поручителем по обязательствам своих членов или третьих лиц?
12	Были ли в кооперативе случаи мошенничества?
13	Является ли Ваш кооператив членом кооператива второго уровня?
14	Имеет ли Ваш кооператив комитет по займам?
	Кто принимает решения по выдаче займов?
15	Кто контролирует  выполнение положений договоров займа, требований законодательства (юрист и т. д) ?
16	Проводит ли кооператив внешний аудит?
	Назовите дату последней проверки кооператива ревизионной комиссией (наблюдательным советом);
17	Привлекает ли кооператив сбережения граждан? Страхуются ли сбережения пайщиков и если страхуются то кем?
18	Проводит ли кооператив начисления кооперативных выплат на паенакопления пайщиков по результатам деятельности?
19	Имеет ли кооператив в собственности помещение, в котором располагается?
20	Использует ли кооператив систему автоматизации микрофинансовой деятельности (указать название программы при наличии) и в какой программе ведется бухгалтерский учет (1С-Бухгалтерия и т. п.)?
21	Публикует ли кооператив рекламу в средствах массовой информации?
22	Какой объем документов имеет кооператив для соблюдения требований ФЗ от 01.01.2001 «О персональных данных»
23	Кто из сотрудников кооператива и на какую дату проходил обучение по Финмониторингу? Указать номера  и дату получения свидетельств Росфинмониторинга.
24	Проводит ли кооператив текущее обучение своих сотрудников?
25	Система налогообложения принятая в кооперативе?
26	Кто ведет бухгалтерский учет в кооперативе? (бухгалтер организации, руководитель, внешний представитель)
27	Назовите дату проведения последнего годового общего собрания членов кооператива (уполномоченных)? Указать форму проведения собрания (общее, в форме уполномоченных, заочное)
28	Как кооператив уведомил пайщиков о дате проведения собрания (объявление в газете, на  сайте и т. д)?
29	Назовите дату проведения собрания пайщиков по избранию уполномоченных;
30	Комплектность представленной документации при вступлении кооператива в СРО (недостающие документы на дату проверки)  (согласно акта мониторинга СРО)
31	Выносились ли предписания о  необходимости  корректировки  представленных документов (устав, положения, финансовые отчеты)?
32	Соблюдаются ли кредитным кооперативом установленные законом финансовые нормативы (перечислить по предписаниям СРО)?
33	Своевременность оплаты взносов (своевременно или несвоевременно);
34	Составляется ли кооперативом по текущей деятельности оборотно-сальдовая ведомость и в каком формате?
35	Финансовый результат кооператива. Оценка стоимости чистых активов кооператива;
36	Наличие в кооперативе инвентаризационных ведомостей и соответствие их данных основным балансовым статьям;
37	Учитываются ли членские взносы в общей стоимости займов?
38	Наличие в кооперативе «общих условий» по договорам займа;
39	Назовите максимальную ставку по привлеченным сбережениям пайщиков
40	Назовите сумму сформированного резерва по итогам 2014 года
41	Заключались ли кооперативом договора присоединения к бюро кредитных историй(наименование организации) в соответствии с законом «О кредитных историях»?
42	Ведется ли реестр пайщиков кооператива и если «Да», то в каком виде (электронном, бумажном)
43	Соответствуют ли, по мнению кооператива, данные, представленные в СРО «Содействие» в режиме текущего мониторинга данным официальной бухгалтерской отчетности?

ФИО руководителя  подпись     М. П.

Приложение 2. Экспресс-тест финансовой отчетности

Проверяем итоги  года

Есть несколько довольно простых тестов, которые помогут оперативно проверить бухгалтерскую отчетность и обнаружить большую часть самых распространенных ошибок, допускаемых при ее составлении.

Наиболее частые ошибки в бухгалтерской отчетности можно условно разделить на три основные группы:

организационные – то есть связанные с неправильным определением состава финансовой (бухгалтерской) отчетности, периодичности ее составления, заполнением отдельных реквизитов, нарушением правил подписания; технические – в основном арифметические ошибки, нестыковка показателей разных форм отчетности или строк в одной и той же форме из-за неверных расчетов, небрежности или по другим причинам; ошибки методологии – появившиеся в связи с неправильным ведением учета, нарушением стандартов и правил учетной политики. Их выявить крайне сложно, а предотвратить можно, наладив в компании систему внутреннего контроля над подготовкой финансовой отчетности.

Для начала стоит убедиться в том, что данные по статьям бухгалтерской отчетности за год подтверждены результатами инвентаризации. А значит, нужно проверить наличие инвентаризационных ведомостей и соответствие их данных основным балансовым статьям. Суммы, указанные в инвентаризационных ведомостях  должны совпадать с дебиторской и кредиторской задолженностью в балансе на конец отчетного периода. Кстати, не лишним будет сверить с данными отчетности остатки по счетам учета денежных средств и их эквивалентов.

Отчетность должна быть подписана уполномоченными лицами и утверждена в надлежащий срок. Иначе она не признается достоверной. Дело в том, что ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», а также стандарты аудиторской деятельности устанавливают определенные ограничения. До того, как отчетность будет подписана руководством, в ней должны быть учтены все изменения, которые могли бы произойти после отчетной даты.

Проверить сопоставимость данных

Очевидно, что суммы актива и пассива баланса на начало года должны равняться суммам на конец прошлого. Если в порядке ведения бухгалтерского учета что-то менялось, не важно, из-за поправок в законодательстве или по инициативе самой компании, то придется провести пересчет данных за предыдущий период.

 Так вот, если данные в отчетности на начало года соответствуют данным на конец прошлого, но при этом известно, что порядок учета менялся, в отчетности наверняка ошибки.

Одни и те же сведения отражаются в различных формах отчетности. Однако те цифры, что должны быть одинаковы, на практике нередко не совпадают – из-за неверной настройки заполнения форм (если оно производится автоматически), разных подходов к пониманию того, что должно быть отражено в конкретных разделах, ошибок сотрудников бухгалтерии.

Баланс -  отчет о прибылях и убытках.

Разница показателей нераспределенной прибыли на начало и конец года (форма № 1) должна быть равна показателю чистой прибыли в форме № 2 за отчетный период . Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного периода  совпадает со значением нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года и чистой прибыли (убытка) за отчетный период (формы № 2).

Расхождения возможны, только если нераспределенная прибыль расходовалась в отчетном периоде, к примеру, на выплату дивидендов. Иначе налицо ошибка. Кстати, в своих письмах Министерство финансов рекомендует промежуточные дивиденды отражать обособленно, в разделе баланса «Капитал и резервы» в круглых скобках. Это позволит пользователям отчетности понять, на что потрачена чистая прибыль.

Баланс - отчет об изменениях капитала.

Прежде всего, нужно убедиться, что итоговый показатель капитала в балансе на начало года не отличается от значения по разделу 1 «Изменения капитала» формы № 3 на конец предыдущего года (с учетом результатов переоценки основных средств и возможных поправок в учетной политике).

В первом же разделе отчета об изменениях капитала показатели уставного, резервного и добавочного капитала на отчетные даты равны тем, что в балансе. Изменение за отчетный период нераспределенной прибыли в балансе соответствует показателю чистой прибыли в форме № 3, увеличенному на сумму начисленных за период дивидендов и отчислений в резервный фонд (если они производились в отчетном периоде). Дополнительный контроль: показатель чистой прибыли из формы № 3 должен совпадать с чистой прибылью (убытком) отчетного периода (формы № 2.

По разделу «Резервы» отчета об изменениях капитала: суммы резервного капитала, а также резервов предстоящих расходов на отчетные даты соответствуют данным бухгалтерского баланса.

Не лишним будет проверить, заполнен ли в блоке «Справка» формы № 3 показатель «Чистые активы». Он довольно важен для оценки финансового состояния компании, однако о нем нередко просто забывают. Значение чистых активов из отчета об изменениях капитала должно равняться итогу раздела III «Капитал и резервы», увеличенному на суммы доходов будущих периодов и уменьшенному на задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (на отчетную дату).