§  стиль и основные принципы, руководства предприя­тием;

§  организационная структура предприятия;

§  осуществляемая кадровая политика;

§  распределение ответственности и полномочий;

§  порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутрен­них целей;

§  порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

§  соответствие хозяйственной деятельности экономи­ческого субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Важнейшим фактором создания благоприятной конт­рольной среды является стиль работы руководства пред­приятия.

Руководство предприятия должно создать атмосферу всеобъемлющего контроля. Атмосфера всеобъемлющего контроля - это условия и правила труда, определяемые организацией для своего персонала. Одним из наиболее важных элементов создания соответствующей атмосферы является стиль работы руководителей. Благоприятная управленческая среда характеризуется системой управ­ления, обеспечивающей высокий уровень внутренней си­стемы коммуникаций, способствующей эффективной ра­боте исполнительного органа, использующего систему бюджетов и отчетов об исполнении, обеспечивающую эф­фективность внутреннего контроля.

Добросовестное и честное отношение к делу воспиты­вается у работников на основе соответствующего примера и оценки со стороны руководства. Кода управленческое звено являет собой образец неприемлемого поведения, им заражаются и окружающие. Система контроля обесцени­вается также, когда поведение руководителей расходит­ся с их словами.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Для предупреждения случаев мошенничества должна быть четкая организационная структура предприятия (организации). Вероятность мошенничества значительно уменьшается, если каждый служащий предприятия зна­ет, кто за какой участок работы отвечает. В этом случае гораздо легче проследить судьбу исчезнувших сумм и го­раздо труднее безнаказанно совершить растрату или хи­щение. Для создания атмосферы всеобъемлющего конт­роля очень важно вести точный учет средств и выполнен­ной работы.

Комплектность персонала, осуществляющего функции контроля, является важнейшей характеристикой систе­мы внутрихозяйственного расчета. Кадровые проблемы предприятия отражаются на системе внутреннего контроля. Так, частая смена бухгалтеров ведет к тому, что функции учета и контроля выполняются людьми, не имеющими достаточного опыта и делающими в силу этого больше ошибок. Новые руководители и должностные лица могут быть не в должной степени знакомы с системой учета предприятия и совершать технические и другие ошибки. Иногда служащие бухгалтерии увольняются, так как не хотят следовать некоторым процедурам учета, которые предписываются нормативами. В целом частая сменяемость бухгалтерского персонала может быть тревожным фактом.

Диагностика контрольной среды предприятия начинается с построения его организационной структуры. Анализ информационных потоков помогает понять механизм работы предприятия. Цель анализа информационных потоков на предприятии – выявление мест дублирования, избытка и недостатка информации, причин ее сбоев и задержек. Наиболее распространенный и один из самых практичных методов анализа информационных потоков – составление графиков информационных потоков.

Система бухгалтерского учета при внутрихозяйственном расчете включает следующее.

§  Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.

§  Организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности.

§  Распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности.

§  Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.

§  Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных.

§  Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

§  Программное обеспечение, применяемое для ведения учета и подготовки отчетности.

§  Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Наиболее общими функциональными областями контроля на предприятиях являются:

§  Реализация и дебиторская задолженность;

§  Снабжение и кредиторская задолженность;

§  Платежи по расчетам и поступление денежных средств в кассу;

§  Расчеты с персоналом по зарплате;

§  инвестиции;

§  основные средства;

§  запасы.

Правильная организация документооборота — неотъем­лемое условие успешной работы любой бухгалтерии.

Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.

При необходимости в документы можно вносить ис­правления, используя три вида оговорок: «исправленно­му верить», «вписанному верить» и «зачеркнутое не чи­тать». Исправления должны быть согласованны с участ­никами хозяйственных операций, что подтверждается подписями тех же лиц, которые завизировали

Таблица 1.

Цели и средства внутрихозяйственного расчета системы бухгалтерского учета

Цели внутреннего контроля в области системы бухгалтерского учета

Примеры средств внутреннего контроля, служащих для достижения целей

1. Система бухгалтерского учета должна отражать все операции и только санкционированные

Контроль за взаимосвязанными операциями;

Документальные подтверждения и санкционирование всех бухгалтерских записей;

Проверка полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета и при вводе в компьютер.

2. Точная входящая информация

Выборочные проверки суммирования расчетов;

Регулярные проверки качества выполненного анализа.

3. Сохранность учетных документов

Обеспечение конфиденциальности и сохранности всех недублируемых данных

4. Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников предприятия

Разделение обязанностей:

Ротация обязанностей;

Обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников;

Своевременная регистрация документов, активов;

Регулярная сверка счетов бухгалтерского учета;

Достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды.

5. Обеспечение оперативной управленческой информаций

Использование предельных сроков представления внутренней отчетности;

Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой управленческой информации

6. Выявление необычных фактов

Обязательное представление документов, если операция превышает установленные лимиты времени;

Регулярный анализ существенных отклонений.

документ, с указанием даты внесения исправлений.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Для контроля за исполнением документов в организа­ции может быть создана картотека в разрезе сроков, ис­полнителей и специфики документов. Исполненные до­кументы формируют в дела.

Движение документов регламентируется графиком документооборота. Он может быть оформлен в двух вари­антах — в виде схемы и в виде перечня работ по созда­нию, проверке и обработке документов, выполняемых структурными подразделениями организаций, с указанием ответственных исполнителей и сроков.

При утверждении учетной политики необходимо уста­навливать правила документооборота на предприятии, к которым обычно прилагают график документооборота.

Как учетную политику, так и график документооборота разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает - руко­водитель предприятия.

На предприятиях применяются процедуры контроля. Процедуры контроля направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в процессе учета хозяйственных опера­ций. В системе внутрихозяйственного расчета существу­ет много различных процедур контроля, каждая из которых должна предотвращать ошибки определенного вида искажений информации.

Некоторые категории ошибок и искажений встречаются чаще:

§  записаны хозяйственные операции, которых не было в действительности;

§  фактически совершенные хозяйственные операции не записаны на счетах;

§  совершены и записаны несанкционированные опе­рации;

§  хозяйственные операции зафиксированы не на тех счетах;

§  записанные суммы не точны;

§  учет хозяйственных операций не завершен;

§  хозяйственные операции учтены не на тот период.

Вместо длинных перечислений процедур контроля на данном этапе рекомендуется исследовать направления, для достижения которых применяются процедуры контроля. Хозяйственные операции всех видов должны контроли­роваться по восьми основным направлениям.

1.  Реальность хозяйственных операций заключает­ся в том, что зарегистрированные операции действи­тельно должны быть зарегистрированы. Процедура кон­троля может состоять в сверке документов об отгрузке со счетами-фактурами до того, как продажа зафиксирова­на. Предполагается, что эта процедура предотвратит за­пись, неподтвержденную документами (возможно, фик­тивной) продажи.

2.  Полнота. Посредствам процедур контроля проверя­ется, не пропущены ли при регистрации фактически со­вершенные операции. Если товары отгружены, то каж­дый документ об отгрузке должен сверяться со счетом-Фактурой. Документы, подтверждающие операцию (в дан­ном случае документы об отгрузке), часто нумеруются. Учет последовательности номеров документов об отгрузке - соответствующая процедура контроля.

3.  Разрешение. При помощи процедур контроля проверяется, санкционировались ли хозяйственные операции до того, как они были учтены.

4.  Точность. Примером может служить, санкциони­ровалась ли продажа в кредит.

5.  Процедуры, направленные на проверку правильности исчисления записанных сумм. Проверка правиль­ности отраженного в накладной отгруженной продукции цены единиц продукции и итоговых данных является примером такого рода процедуры.

6.  Классификация. Реализуются процедуры контро­ля правильности учета операций на определенных субсче­тах соответствующих заказчиков. Классификацию иногда сравнивают с точностью записей, однако отличие состоит в том, что точность относится исключительно к правиль­ности записанных сумм.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4