Приложение 2
Примеры расчета суммы акциза подлежащего уплате в бюджет
По договору поставки 10.01.2016 г. приобретено 690 тонн СД стоимостью 13 963 530,00 руб., в том числе акциз – 2863500,00 руб., НДС 2130030 руб.
Фрагмент счета-фактуры поставщика:
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Кол- во (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | Страна происхождения товара | Номер таможенной декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
СД | 168 | т | 690,000 | 17150,0 | 11833500,00 | 2 863 500,00 | 18% | 2 130 030,00 | 13 963 530.00 | -- | -- | -- |
Всего к оплате | 11833500,00 | Х | 2130030,00 | 13 963 530.00 |
У поставщика в учете при продаже продукции покупателю выполнены проводки:
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
При продаже продукции покупателю | ||||
Признана выручка от реализации 690 тонн СД | 62 | 90-1 | 13 963 530,00 | Накладная на отпуск продукции |
Исчислен НДС | 90-НДС | 68 | 2 130 030,00 | Счет-фактура |
Исчислен акциз | 90-акциз | 68 | 2 863 500,00 | Счет-фактура |
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции | 90-2 | 43 | ХХХХХ | Бухгалтерская справка |
1. Порядок отражения операций поступления средних дистиллятов и расчета суммы акциза организацией имеющей свидетельство, предусмотренное статьей 179.5, при осуществлении операций, указанных в п. 29 пункта 1 статьи 182
№ п. п | Дата | Содержание операции | Сумма ( руб.) | Кол-во (тонн) | Бухгалтерская проводка | Основание | Примечание |
1 | 10.01.2016 | Отражено поступление СД (690 т х 17150) | 11833500,00 | 690 | Д10 К 60 | Товарная накладная | В стоимости СД учтена сумма акциза, предъявленного поставщиком - 2 863 500,00 руб. (п.1 ст.199) |
2 | 10.01.2016 | Учтен НДС со стоимости СД | 2 130 030,00 | Д19-НДС К 60 | Счет-фактура поставщика | ||
3 | 10.01.2016 | Начислен акциз (690 т. х 4150) | 2 863 500,00 | Д19-акциз К 68-акциз | Пп.29 п.1. ст 182 | Отражено датой получения СД (П.2 ст. 195) | |
4 | 15.01.2016 | Произведена оплата поставщику | 13963530,00 | Д60 К 51 | Счет поставщика | ||
5 | 30.01.2016 | СД использованы для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 (300 т х 17150) | 5 145 000,00 | 300 | Д счетов учета затрат К 10 | Накладные и (или) акты приема-передачи топлива | |
6 | 31.01.2016 | Принята к вычету соответствующая часть суммы начисленного акциза с коэффициентом 2 (300 х 4150 х 2)* | 2490 000, 00 | Д 68 –акциз К 19-акциз | П.22 ст 200 П.22 ст 201 | При предоставлении всех документов, предусмотренных П.22 ст. 201 *) при ином выбытии используется коэффициент – 1 | |
По итогу налогового периода ( январь месяц) сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 373 500 руб. ( 2 863 500,00 -2 490 000, 00), которая уплачивается не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (Ст. 204 п. п.3.1; 3,2). | |||||||
7 | 15.02.2016 | СД использованы для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 (390 т х 17150) | 6688500,00 | 390 | Д счетов учета затрат К 10 | Накладные и (или) акты приема-передачи топлива | |
8 | 28.02.2016 | Принята к вычету соответствующая часть суммы начисленного акциза с коэффициентом 2 (390 х 4150 х 2)* | 3237000,00 | Д 68 –акциз К 19-акциз | П.22 ст 200 П.22 ст 201 | При предоставлении всех документов, предусмотренных П.22 ст 201 *) при ином выбытии используется коэффициент – 1 | |
По итогу налогового периода (февраль месяц) сумма налогового вычета составит 3237000,00 руб. При этом разница между суммой налогового вычета и начисленной суммой акциза по указанной операции в размере 2 863 500 руб. (кредитовое сальдо по счету 19-акциз) согласно п. 24 ст. 250 признается внереализационным доходом. | |||||||
9 | 28.02.2016 | Разница между суммой налогового вычета и начисленной суммой акциза признана внереализационным доходом | 2863500,00 | Д19-акциз К91.1 | п. 24 ст. 250 пп.6 п.3 ст. 199 | В соответствии с Письмом Минфина г., по аналогичным операциям, датой признания в доходах разницы между суммой вычетов и суммой начисленного акциза следует считать дату решения о возмещении сумм акциза из бюджета. | |
10 | Дата поступления на р/счет | Возращена сумма превышения налогового вычета над суммой акциза | 3237000,00 | Д 51 К 68-акциз | Решение ИФНС | Решение налогового органа Ст. 203.1 | |
2.
Из приведенного выше примера следует, что сумма акциза в размере 2 863 500,00 руб., уплаченная ранее поставщику в составе стоимости СД и учтенная организацией в составе расходов при списании стоимости используемых СД для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, позже учтена в составе внереализационных доходов.
2. Порядок отражения операций поступления и реализации средних дистиллятов и расчета суммы акциза организацией осуществляющей операции указанные в подпункте 30 пункта 1 статьи 182
№ п. п | Дата | Содержание операции | Сумма ( руб.) | Кол-во (тонн) | Бухгалтерская проводка | Основание | Примечание |
1 | 10.01.2016 | Отражено поступление СД (690 т х 17150) | 11833500,00 | 690 | Д41 К 60 | Товарная накладная | В стоимости СД учтена сумма акциза, предъявленного поставщиком - 2 863 500,00 руб. (п.1 ст.199) |
2 | 10.01.2016 | Учтен НДС со стоимости СД | 2 130 030,00 | Д19-НДС К 60 | Счет-фактура поставщика | ||
3 | 12.01.2016 | Произведена оплата поставщику | 13963530,00 | Д60 К 51 | Счет поставщика | ||
4 | 15.01.2016 | Реализованы СД иностранной организации в качестве припасов при условиях соответствующих подпункту 30 пункта 1 статьи 182 | ХХХХХХ | 300 | Д 62 К 90.1 | Товарные накладные и пр. | Перечень документов согласно п..23 ст. 201 |
5 | 15.01.2016 | Списана стоимость реализованных СД иностранной организации | 5 145 000,00 | 300 | Д 90 К 41 | Бухгалтерская справка, Товарная накладная | |
6 | 28.02.2016 | Начислен акциз (300 т. х 4150) | 1245000,00 | Д19-акциз К 68-акциз | Пп.30 п.1. ст 182 Собран полный комплект документов п. 23 ст.201 | Отражено последним числом месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 23 ст.201 Ст.195 п.2 | |
7 | 28.02.2016 | Принята к вычету сумма начисленного акциза с коэффициентом 2 (300 х 4150 х 2)* | 2490 000, 00 | Д 68 –акциз К 19-акциз | П.23 ст 200 П.23 ст 201 | При предоставлении всех документов, предусмотренных П.23 ст. 201 *) при ином выбытии используется коэффициент – 1 | |
8 | 28.02.2016 | Разница между суммой налогового вычета и начисленной суммой акциза признана внереализационным доходом | 1245000,00 | Д19-акциз К91.1 | п. 24 ст. 250 пп.6 п.3 ст. 199 | ||
9 | Дата поступления на р/счет | Возращена сумма превышения налогового вычета над суммой акциза | 1245000,00 | Д 51 К 68-акциз | Решение ИФНС | Решение налогового органа Ст. 203.1 |
В налоговом периоде (февраль месяц) сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, в этом налоговом периоде акциз не уплачивается.
3. Порядок отражения операций поступления и реализации средних дистиллятов и расчета суммы акциза организацией осуществляющей операции указанные в подпункте 31 пункта 1 статьи 182
№ п. п | Дата | Содержание операции | Сумма ( руб.) | Кол-во (тонн) | Бухгалтерская проводка | Основание | Примечание |
1 | 10.01.2016 | Отражено поступление СД (690 т х 17150) | 11833500,00 | 690 | Д41 К 60 | Товарная накладная | В стоимости СД учтена сумма акциза, предъявленного поставщиком - 2 863 500,00 руб. (п.1 ст.199) |
2 | 10.01.2016 | Учтен НДС со стоимости СД | 2 130 030,00 | Д19-НДС К 60 | Счет-фактура поставщика | ||
3 | 12.01.2016 | Произведена оплата поставщику | 13963530,00 | Д60 К 51 | Счет поставщика | ||
4 | 15.01.2016 | Реализованы СД иностранной организации и помещены под таможенную процедуру экспорта при условиях соответствующих подпункту 31 пункта 1 статьи 182 | ХХХХХХ | 300 | Д 62 К 90.1 | Товарные накладные и пр. | Перечень документов согласно п.24 ст 201 |
5 | 15.01.2016 | Списана стоимость реализованных СД иностранной организации | 5 145 000,00 | 300 | Д 90 К 41 | Бухгалтерская справка | |
6 | 15.01.2016 | Начислен акциз (300 т. х 4150) | 1245000,00 | Д19-акциз К 68-акциз | Пп.31 п.1. ст 182 | Отражено датой отгрузки Ст. 195 п.2 Подлежит уплате не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции | |
Сумма начисленного акциза подлежит уплате в бюджет не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции | |||||||
7 | 28.02.2016 | Принята к вычету сумма начисленного акциза с коэффициентом 2 (300 х 4150 х 2)* | 2490 000, 00 | Д 68 –акциз К 19-акциз | В феврале собран комплект подтверждающих документов П.24 ст 200 П.24 ст 201 | При предоставлении всех документов, предусмотренных П.24 ст. 201 *) при ином выбытии используется коэффициент - 1 | |
8 | 28.02.2016 | Разница между суммой налогового вычета и начисленной суммой акциза признана внереализационным доходом | 1245000,00 | Д19-акциз К91.1 | п. 24 ст. 250 пп.6 п.3 ст. 199 | ||
9 | Дата поступления на р/счет | Возращена сумма превышения налогового вычета над суммой акциза в феврале | 2490 000, 00 | Д 51 К 68-акциз | Решение ИФНС | Решение налогового органа Ст. 203.1 |
