МСФО (IAS) 21
«Влияние изменений обменных курсов валют»
Мереке Жуматов,
профессиональный бухгалтер РК, САР,
Certificate in International Public Sector Financial Reporting (Cert IPSFR)»
Введение
Организация осуществляет валютные операции двумя способами: заключает сделки, деноминированные в иностранной валюте, результаты которых необходимо пересчитать в валюту, в которой организация оценивает результаты своей деятельности и финансовое положение, или осуществляет зарубежную деятельность.
МСФО (IAS) 21 применяется при учете операций и балансовых остатков в иностранной валюте, кроме операций и остатков, относящихся к производным финансовым инструментам, регулируемых МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», при пересчете результатов и финансового положения зарубежной деятельности, путем консолидации или через применение метода долевого участия, а также при переводе результатов работы организации и его финансового положения в валюту представления отчетности.
Функциональная валюта
Функциональная валюта - это валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность. При определении функциональной валюты организация должна учитывать, какая валюта:
• больше всего влияет на цены ее товаров и услуг;
• используется в стране, где нормативная база является определяющей при формировании цен на ее товары и услуги
• в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие компоненты себестоимости товаров и услуг организации.
При определении функциональной валюты организация также может учитывать имеющие второстепенное значение:
• валюту средств, поступающих от финансовой деятельности;
• валюту, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.
При определении функциональной валюты зарубежной деятельности и целесообразности ее совмещения с функциональной валютой отчитывающейся организации следует учесть следующее:
• является ли зарубежная деятельность продолжением операций отчитывающейся организации или данная деятельность осуществляется со значительной степенью самостоятельности;
• является ли объем операций между отчитывающейся и зарубежной организацией существенным в общем объеме;
• оказывают ли потоки денежных средств зарубежной организации влияние на потоки денежных средств отчитывающейся организации, и могут ли они без задержки перечисляться в пользу отчитывающейся организации;
• зависит ли зарубежная деятельность от поддержки отчитывающейся организации в части ожидаемого и существующего финансового долга.
В случаях, когда выбор функциональной валюты не очевиден, организация принимает решение, о том, какая валюта наиболее правдиво отражает экономические последствия операций и остается неизменной. Изменение функциональной валюты возможно только в случае существенных перемен в экономическом климате, который изначально обусловил выбор, к примеру, если есть изменения в базовых операциях, событиях и условиях, относящихся к организации. При этом необходимо применить процедуры перевода предположительно с даты изменения, то есть перевести все статьи в новую функциональную валюту, используя курс обмена на дату изменений.
Если функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, финансовая отчетность трансформируется в соответствии с положениями МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике».
Валюта представления
Валюта представления - это валюта, в которой представляется финансовая отчетность.
Финансовая отчетность зарубежной деятельности пересчитывается в валюту отчетности материнской компании. Активы и обязательства организации пересчитываются по состоянию на каждую отчетную дату по курсу закрытия. Доходы и расходы пересчитываются по курсу на дату проведения операции.
Операции в иностранной валюте. Первичное признание
При первичном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте путем применения к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания, в соответствии с МСФО.
Отражение в финансовой отчетности
На каждую отчетную дату:
• денежные статьи (монетарные) в иностранной валюте должны пересчитываться с использованием курса закрытия;
• неденежные статьи (немонетарные) в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции;
• неденежные статьи (немонетарные) в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должны представляться на основе валютных курсов, которые действовали на момент определения справедливой стоимости.
Чистая инвестиция в зарубежную деятельность
Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от иностранной компании или выплате иностранной компании. Статья, погашение которой в обозримом будущем не предполагается, является, по существу, увеличением или уменьшением чистых инвестиций компании в эту иностранную компанию. Такие денежные статьи могут включать долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую или кредиторскую задолженность.
ПРИМЕР
Компания «А» открывает зарубежную дочернюю компанию «Б». Инвестиции в акционерный капитал компании «Б» составляют 1 000 000 тенге. Компания «А» предоставляет кредит в размере 2 000 000 тенге для запуска бизнеса. Каким образом должна признаваться курсовая разница?
Решение
В этом случае кредит должен рассматриваться как часть чистых инвестиций в компанию «Б», а относящаяся к нему курсовая разница от переоценки на конец периода учитывается в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности компании «Б». При консолидации положительную или отрицательную курсовую разницу необходимо реклассифицировать как движение собственного капитала.
Признание курсовой разницы
Курсовые разницы, возникающие 1) при расчетах по денежным статьям или 2) при пересчете денежных статей по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должны признаваться в качестве прибыли или убытка в периоде возникновения.
Исключения:
• Случаи, когда применим учет по хеджированию в соответствии с МСФО (IAS) 39. Такие транзакции исключены из МСФО (IAS) 21.
• Курсовая разница, возникающая по денежной статье, составляющей долю чистой инвестиции в зарубежную деятельность, подлежит признанию в прибыли или убытке в отдельной финансовой отчетности. В финансовой отчетности, которая охватывает зарубежную деятельность и отчитывающуюся организацию, такие курсовые разницы должны первоначально признаваться в прочем совокупном доходе и переклассифицироваться из собственного капитала в прибыль/убыток при выбытии такой инвестиции.
Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница по монетарным статьям признается в этом же периоде. Тогда когда расчет по операции производится в периоде, следующем за периодом ее совершения, то курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется путем изменения валютных курсов в течение этого периода.
Пересчет функциональной валюты в валюту отчетности
Организация может представлять отчетность в любой валюте. Если функциональная валюта отлична от валюты отчетности, то необходимо перевести отчеты о результатах деятельности и финансовом положении в валюту отчетности.
• Активы и обязательства представленных отчетов о финансовом положении переводятся по курсу закрытия на дату составления каждого из отчетов.
• Прибыли и убытки для каждого отчета о совокупном доходе пересчитываются по курсу валют на дату операции (допустимо использовать средний курс).
• Возникающие курсовые разницы должны быть признаны как отдельный компонент собственного капитала.
Если функциональной валютой предприятия является валюта гиперинфляционной экономики, то прежде чем применять метод пересчета, предусмотренный МСФО (IAS) 21, предприятие обязано пересчитать свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».
Финансовая отчетность по зарубежной деятельности
Инвестиции в зарубежный филиал или дочернюю организацию увеличивают период времени, в который материнская организация подвергается валютному риску. Зарубежная организация может вести хозяйственную деятельность с прибылью, но падение курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской организации может оказывать отрицательное влияние на инвестиции.
Раскрытие информации
В отношении курсовой разницы организация должна раскрывать:
• сумму курсовых разниц, включенную в чистую прибыль или убыток за период, за исключением возникающих в отношении финансовых инструментов, учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО 39;
• чистые курсовые разницы, классифицируемые как отдельный компонент собственного капитала, в качестве отдельного компонента собственного капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода.
В отношении валюты представления должна раскрываться следующая информация:
• причина любого изменения функциональной валюты;
• причина использования другой валюты представления, отличающейся от функциональной валюты.
