НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ ПОДДЕРЖКИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Магистрант Московского городского
университет управления Правительства Москвы
*****@***ru
Среди многочисленных налогов есть один, с которым придется столкнуться практически каждому налогоплательщику. Этот налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).
В период с 2010 по 2012 гг. вступили в силу многочисленные изменения в главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации. В основном эти изменения направлены на поддержку налогоплательщиков НДФЛ и служат антикризисными мерами в социальной политике российского государства.
В статье будут рассмотрены основные проблемы, связанные с представлением социальных (п.1 ст.219 НК РФ) и имущественных налоговых вычетов на приобретение недвижимости (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ).
Социальные налоговые вычеты предоставляются по пяти основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп.1 п.1 ст. 219 НК РФ);
2) по расходам на обучение (пп.2 п.1 ст. 219 НК РФ);
3) по расходам на лечение (пп.3 п.1 ст. 219 НК РФ);
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп.4 п.1 ст. 219 НК РФ);
5) с 2009 г. – по расходам на уплату дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп.5 п.1 ст. 219 НК РФ).
В 2012 г. В положения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) был внесен ряд изменений в целях поддержки физических лиц.
Ранее социальный вычет по расходам на благотворительность предоставлялся только при соблюдении следующих условий:
- помощь должна быть оказана только учреждениям, а не физическим лицам. Причем только тем организациями прямо поименованным в пп. 1 п.1 ст. 219 НК РФ (письмо Минфина России от 14 июня 2006 г. №03-05-01-05/101, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 сентября 2006 г. «А05-8349/05-33). В их число входят: организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивные организации, религиозные организации;
- одновременно вышеуказанные организации должны полностью или частично финансироваться за счет бюджета.
В связи с новыми изменениями, принятыми Федеральным законом от 01.01.2001 N 235-ФЗ (ред. 21.11.2011) при получении социального налогового вычета у налогоплательщиков появилась возможность учесть пожертвования, направленные благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям, некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в сфере защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных, некоммерческим организациям на формирование (пополнение) целевого капитала, в целях уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Появилась возможность получить социальный вычет по расходам на благотворительность, оказанную физическим лицам через благотворительные организации.
Что касается имущественного налогового вычета, то он будет рассматриваться в точки зрения приобретения имущества. Вычет предоставляется:
- в сумме, направленной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- в сумме, направленной на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Следует отметить, что возможность получить вычет по расходам на приобретение земельных участков введена Федеральным законом от 01.01.2001 N 202-ФЗ. Однако следует учесть, что вычет может быть предоставлен только после получения свидетельства о регистрации права на жилой дом, построенный на этом участке. Вместе с тем, если приобретается земельный участок с расположенным на нем жилым домом, то в расходы можно учесть общую сумму, потраченную на приобретение участка и жилого дома[1].
С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 01.01.2001 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Здесь следует обратить внимание, что вычет предоставляется в том случае, если до выхода на пенсию налогоплательщик пользовался вычетом и у него остался остаток[2].
Однако существует ряд важных проблем, на которые следует обратить снимание.
Во-первых, размер социальных и имущественных вычетов неоправданно низкий.
Имущественный вычет на приобретение жилья предоставляется в размере фактически понесенных расходов, но не более 2 000 000 руб. (с 2008 г.), без учета сумм, направленных на погашение процентов. Для г. Москвы его размер слишком занижен. Если учесть, что стоимость кв. м. в городе стоит не менее 65 000 руб., то даже однокомнатная квартира будет стоить более 2 млн. руб.
Что касается социального налогового вычета на обучение детей, то максимальный размер вычета не изменялся с 2008 года и составляет 50 тысяч рублей. Автор считает, что размер вычета слишком мал, особенно для Московского региона.
В этой области периодически проводятся специальные исследования: интерес представляет исследование независимого рейтингового агентства РейтОР, составившего рейтинг вузов Москвы исходя из стоимости обучения. Данный список был построен с учетом максимальных показателей расценок для первокурсников в 2009-2010 учебном году. При этом специалисты изучали стоимость обучения по 14 обобщенным направлениям подготовки в 89 вузах Москвы, большая часть которых – государственные. Рейтинг показал, что образование в университетах могут позволить себе далеко не все граждане, поскольку во многих случаях это обходится очень дорого. Так, например, оплата обучения на платном месте госуниверситета по России в 2009 году составила порядка 30 тыс. руб. в год, тогда как в Москве - 60 тыс. руб. ежегодно. В некоторых столичных престижных университетах данный показатель достигает 300 тыс. руб. в год. Говоря об одном из самых востребованных направлений – «Экономика и управление», можно отметить, что, например, в МГУ оплата обучения по данному направлению составляет 220-320 тыс. руб. ежегодно.
Таким образом, можно утверждать, что размер вычета занижен и следует рассмотреть возможность увеличения суммы вычета.
Следующую проблему, которую автор хотел бы рассмотреть это социальный налоговый вычет на лечение.
Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Автор считает, что следует внести изменения в эту часть статьи, дополнить словами, что вычет можно получить также на детей-инвалидов. В нашей стране, к сожалению, много таких детей. Они не могут работать, а лечение им необходимо, родители оплачивают его. Поэтому имеет смысл дать поправку в статью, добавив туда данное условие.
В статье были рассмотрены наиболее значимые изменения в гл.23 НК РФ, а также рассмотрены основные проблемы, на которые следует обратить внимание при подготовке основных направлений налоговой политики в будущих периодах.
[1] - Письмо Минфина РФ от 2 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-846
[2] - Письмо Минфина РФ от 3 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-429
