Платные услуги населению, оказываемые жилищно-эксплуатационными службами

 

Платные услуги населению, оказываемые жилищно-эксплуатационными службами

Достаточно распространенным видом деятельности жилищно-эксплуатационных служб (ЖЭС) является выполнение работ, (оказание услуг) населению по замене сантехнического оборудования, установке приборов учета воды, покраске и оклейке стен в квартирах, демонтажу и монтажу дверных и оконных коробок и т.д. При выполнении (оказании) таких работ (услуг) часто используются материалы, приобретенные за счет средств ЖЭС. При этом стоимость материалов, использованных при выполнении работ, оказании услуг, оплачивается заказчиком дополнительно сверх стоимости самой работы (услуги) и в актах выполненных работ выделяется отдельной строкой.

На практике возникает немало вопросов по документальному оформлению и налогообложению такой деятельности. Например, следует ли рассматривать оплату материалов дополнительно к стоимости работ (услуг) как торговлю материалами или стоимость использованных материалов ЖЭС должны включать в состав затрат? Какими документами надлежит оформлять выполнение таких работ (услуг)? Следует ли на стоимость использованных материалов выписывать физическому лицу товарную (товарно-транспортную) накладную? Облагаются ли налогом на добавленную стоимость материалы, не включенные в стоимость работ (услуг), если эти работы (услуги) освобождены от НДС? Нужно ли облагать налогом с продаж товаров в розничной торговле (далее – налог с продаж) стоимость материалов, оплачиваемых заказчиком сверх стоимости выполненной работы, оказанной услуги?

Попытаемся дать ответы на поставленные вопросы.

Отнесение услуг, оказываемых жилищно-эксплуатационными службами, к услугам для населения

Распределение платных услуг населению по видам осуществляется в соответствии с общегосударственным классификатором ОКРБ 015-97 "Услуги населению", утвержденным постановлением Госстандарта РБ .

В соответствии с ОКРБ 015-97 в объем бытовых услуг в числе прочего включается стоимость услуг по ремонту и строительству жилья и других построек по индивидуальным заказам населения. К таким услугам, в частности, относятся:

комплексный и частичный ремонт квартир и домов;

ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок;

ремонт полов всех видов и др.

Ремонт и замена сантехнического оборудования, установка приборов учета и расхода воды, установка (монтаж), наладка и ремонт приборов учета электрической и тепловой энергии относятся к коммунальным услугам для населения.

Таким образом, все виды услуг, перечисленные в начале материала, относятся к услугам для населения.

Формирование цен на бытовые услуги

Согласно п. 1.8 Положения о формировании предельных цен и тарифов на бытовые услуги, оказываемые населению, утвержденного постановлением Минэкономики РБ * цены и тарифы на бытовые услуги устанавливаются, как правило, по стоимости обработки, т.е. без учета стоимости основных материалов, запасных частей, фурнитуры, которые оплачиваются населением дополнительно.

В некоторых случаях законодательством однозначно установлено, что цена услуги формируется без учета стоимости использованных при этом материалов. Такая норма, в частности, установлена для услуг по ремонту легковых автомобилей, которые также относятся к бытовым услугам.

Определение объема оказанных населению платных услуг

Объем платных услуг населению определяется в соответствии с Указаниями по заполнению формы государственной статистической отчетности 1-услуги "Отчет об объеме платных услуг населению", утвержденными постановлением Минстата РБ . Согласно п. 8 названных Указаний в объеме платных услуг населению учитываются, в частности, стоимость материалов, узлов, деталей, запасных частей, используемых при оказании платных (бытовых) услуг населению. То есть оплата дополнительно к стоимости услуги использованных при ее оказании материалов, запчастей и т.п. не рассматривается как розничный товарооборот. Соответственно в таком случае нельзя говорить и о розничной торговле.

Как следствие, стоимость использованных при оказании услуг материалов должна быть указана в документе, подтверждающем оказание этих услуг. Оформления товарной накладной на передачу материалов в данном случае не требуется.

Вместе с тем, если ЖЭС производит реализацию населению каких-либо материалов без оказания услуг, то такая реализация будет в соответствии с Законом РБ -З "О торговле"* являться розничной торговлей. Согласно Декрету Президента РБ "О лицензировании отдельных видов деятельности" для осуществления такой деятельности необходимо наличие лицензии на розничную торговлю, порядок выдачи которой установлен постановлением Совета Министров РБ . В этом случае передача материалов покупателю должна оформляться товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2, а объем реализованных материалов является розничным товарооборотом (см. подп. 6.1 п. 6 Инструкции по учету розничного товарооборота, товарных запасов в торговле, утвержденной постановлением Минстата РБ (далее – Инструкция № 59)).

Согласно п. 2 Инструкции № 59 розничным товарооборотом является продажа продовольственных и непродовольственных товаров населению за наличный и безналичный расчет (по банковским пластиковым карточкам, чекам, электронным картам, по перечислениям денежных средств со счетов вкладчиков банков, по кредитам банков и тому подобное), в т.ч. организациями, не имеющими торговой сети, но реализующими товары населению.

Объем продажи продовольственных и непродовольственных товаров учитывается по той или иной товарной группе в соответствии с перечнем товаров, входящих в укрупненные товарные группы, отражаемые в государственной статистической отчетности, согласно приложению к Инструкции № 59.

По розничной реализации материалов следует исчислять все налоги, установленные законодательством для операций розничной торговли, в т.ч. налог с продаж.

Документальное оформление оказанных населению платных услуг

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету бытовых услуг населению и Инструкция по их заполнению утверждены постановлением Минторга РБ (далее – постановление № 6). Формы бланков, утвержденные постановлением № 6 (всего 11 форм, каждая из которых предназначена для оформления определенного вида услуг), включены в приведенный в постановлении МНС РБ перечень бланков первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках (далее – Перечень № 43).

Утвержденный постановлением № 6 бланк формы БО-1 предназначен для оформления заказов на бытовые услуги населению, кроме заказов на ремонт обуви, стирку белья в прачечных, химчистку и крашение одежды, изготовление и ремонт ювелирных изделий, услуги проката, услуги парикмахерских, фотоработы, ремонт и изготовление швейных и трикотажных изделий. То есть услуги по ремонту жилищного фонда следует оформлять на бланке формы БО-1.

Стоит отметить, что постановлением Минжилкомхоза РБ * утверждена форма счета-фактуры (ЖКХ), который одновременно является актом оказанных услуг (выполненных работ). Однако этот счет-фактура является первичным учетным документом, подтверждающим стоимость оказанных коммунальных услуг для организаций. Кроме того, счет-фактура (ЖКХ) не включен в Перечень № 43. Поэтому применение его для оформления платных услуг населению по ремонту и замене сантехнического оборудования, установке приборов учета и расхода воды, установке (монтажу), наладке и ремонту приборов учета электрической и тепловой энергии и т.д. видится нецелесообразным. Указанные виды услуг рекомендуется оформлять на бланке формы БО-1, который, кстати, предусматривает отражение в нем наименования, количества и цены использованных при оказании услуг материалов (запчастей).

Бланк формы БО-1 выписывается приемщиком (исполнителем) заказа в трех экземплярах (частях), заверяется его подписью и подписью заказчика.

Первый экземпляр бланка (часть) – "Наряд-заказ" остается у приемщика (исполнителя) заказа и служит основанием для начисления заработной платы и списания товарно-материальных ценностей.

Второй экземпляр (часть) – "Квитанция" вручается заказчику и возвращается приемщику (исполнителю) заказа при получении заказчиком выполненного заказа, являясь основанием для включения заказа в объем реализации бытовых услуг населению. При выдаче заказчику выполненного заказа приемщик (исполнитель) заказа своей подписью подтверждает дату его выдачи (число, месяц), сумму окончательного расчета прописью с учетом всех изменений по выполнению заказа. Заказчик своей подписью удостоверяет оплату заказа, получения денег.

Третий экземпляр (часть) – "Копия квитанции" остается в квитанционной книжке и после полного ее использования является основанием для списания бланков строгой отчетности.

Ниже приведен порядок заполнения бланка наряд-заказа формы БО-1:

 

Организация	ЖЭС № 000
Подразделение	хозрасчетный участок № 1
Адрес	г. Могилев,
Телефон	54-65-71
УНП	259 600 311

 

Серия БА

 

НАРЯД-ЗАКАЗ №

25

 

"

22

"

января

200

7

г.

 

Фамилия, имя, отчество заказчика (наименование организации)

Адрес

ул. Первомайская,

Дата изготовления, ремонта

30.01.2007 г.

Наименование изделия

При проведении ремонтных работ:

износ изделия

оценочная стоимость изделия (со слов заказчика)

руб.

Описание работ

побелка потолка, оклейка стен обоями

Срок гарантии на

12 месяцев до

"

30

"

января

200

8

г.

 

Наименование работ (услуг)	Количество	Цена единицы, руб.	Стоимость без НДС, руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, %	Стоимость с НДС, руб.
Побелка потолка	22 м.кв.	5600	123 200	–	–	123 200
Оклейка стен обоями	43 м.кв.	4300	184 900	–	–	184 900
Итого			308 100			308 100
Наименование материалов, запчастей
шпатлевка	3 кг	5600	16 800	18	3024	19 824
грунтовка	5 л (ведро)	12 300	12 300	18	2214	14 514
клей	5 пак.	4300	21500	18	3870	25 370
обои	15 трубок	16 000	240 000	18	43 200	283 200
Итого			290 600		52 308	342 908
ВСЕГО			598 700		52 308	651 008

 

Аванс в сумме	300 000 (Триста тысяч) рублей
	(цифрами и прописью)

 

		С правилами приема и выдачи заказов ознакомлен, со стоимостью работ и сроком изготовления заказа согласен.
Получил приемщик	Гончар		Заказчик	Петрова
	(подпись)			(подпись)

 

Деньги в окончательный расчет в сумме	351 010 руб. (Триста пятьдесят одна тысяча десять руб.)
	(цифрами и прописью)

 

Получил приемщик	Гончар		Заказ получил заказчик	Петрова
	(подпись)			(подпись)

 

"

30

"

января

200

7

г.

 

Аналогичным образом заполняются бланки квитанции и копии квитанции формы БО-1.

Приобретение бланков, утвержденных постановлением № 6, производится с 12 марта 2007 г. в соответствии с Инструкцией о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Минфина, МНС и Минсвязи РБ /47/7*.

На материалы, которые необходимы при оказании услуг и доставляются к месту оказания услуг, т.е. к заказчику, необходимо выписать накладные:

товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 – если транспортировка осуществляется на автомобильном транспортном средстве;

товарную накладную формы ТН-2 – если доставка материалов выполняется без использования автотранспортных средств.

При этом в строке "Грузополучатель" накладной следует указывать номер ЖЭСа и материально ответственное лицо, под отчет которому производится отпуск материалов, необходимых для оказания услуг (например: "ЖЭС № 000, мастер участка "). Грузоотправителем в накладной также указывается номер ЖЭСа.

Основанием для списания материалов с материально ответственного лица является документ, подтверждающий факт оказания услуг (подписанный заказчиком бланк формы БО-1).

Исчисление НДС при оказании платных услуг населению

Согласно п. 2 ст. 3 Закона РБ -XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее – Закон) от обложения НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ (подп. 2.11 п. 2);

объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ (подп. 2.12. п. 2).

Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, а также перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утверждены Указом Президента РБ . Данный Указ распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых освобождаются от НДС, в частности, включены:

эксплуатация, ремонт и техническое обслуживание наружных и внутридомовых инженерных систем и оборудования жилых домов, в т.ч. холодного и горячего водоснабжения, канализации, отопления, газо- и электроснабжения;

установка (монтаж), наладка, ремонт и техническое обслуживание, подготовка к поверке и поверка индивидуальных и групповых приборов учета расхода воды, природного и сжиженного газа, электрической и тепловой энергии, систем регулирования тепловой энергии в жилищном фонде;

ремонт жилых и вспомогательных помещений, конструктивных элементов жилого дома, проведение работ по благоустройству придомовой территории.

Таким образом, перечисленные в начале материала услуги, оказываемые ЖЭС населению, освобождаются от обложения НДС.

Следует также отметить, что до 1 января 2007 г. существовали особенности определения налоговой базы для исчисления НДС при оказании услуг физическим лицам, предусмотренные п. 7 ст. 7 Закона и п. 11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ (далее – Инструкция № 16). А именно налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, определялась как оборот (без включения в него налога), полученный от реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые материалы и запасные части включались по цене их приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении), увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой плательщиками, реализующими указанные работы или услуги.

Налоговая база при реализации физическим лицам работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, при условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, определялась как сумма стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти материалы и запасные части были реализованы покупателю работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога. При этом в налоговую базу включалась стоимость отдельно оплачиваемых материалов по цене их приобретения без налога.

С 1 января 2007 г. п. 7 ст. 7 Закона исключен, а Инструкция № 16 утратила силу. Поэтому в 2007 г. определение базы для исчисления НДС по услугам, оказываемым физическим лицам, производится в общеустановленном порядке:

если стоимость использованных при оказании услуг материалов включена в стоимость услуг, то налоговой базой для исчисления НДС является полная стоимость услуг с учетом стоимости материалов;

если материалы, использованные при оказании услуг, оплачиваются дополнительно к стоимости услуги, то налоговая база складывается из двух составляющих: стоимости оказанных услуг и суммы оплаты за материалы.

Исчисление налога на услуги и налога с продаж

Статьей 8 Закона РБ -З "О бюджете Республики Беларусь на 2007 год" (далее – Закон ) установлено, что в 2007 году областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц местные налоги и сборы, в т.ч. налог на услуги и налог с продаж.

Объектом обложения налогом на услуги являются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; с недвижимым имуществом; сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц; туристических и косметических услуг. Как видим, рассматриваемые нами платные услуги населению, оказываемые ЖЭС, не являются объектом обложения налогом на услуги.

Объектом обложения налогом с продаж являются операции по реализации товаров в розничной торговой сети (за исключением социально значимых товаров по перечню, утверждаемому Советом Министров РБ, а также бензина и дизельного топлива).

Согласно п. 3 ст. 8 Закона при введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов определяют плательщиков, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по этим налогам и сборам.

Инструкциями, определяющими порядок исчисления налога с продаж и налога на услуги по областям и г. Минску, установлен ряд особенностей исчисления этих налогов, в т.ч. для случаев, когда использованные при оказании услуги материалы, запчасти и т.п. оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости услуги. Во многих инструкциях определено, что в налогооблагаемую базу для исчисления налога на услуги не включается стоимость использованных при оказании услуги материалов, запчастей и т.п., оплаченных заказчиком дополнительно. В то же время из инструкций, определяющих порядок уплаты налога с продаж, четко не вытекает, следует ли в таких случаях стоимость дополнительно оплачиваемых материалов облагать налогом с продаж.

Аналогичный вопрос возникает и в том случае, если сама услуга не является объектом обложения налогом на услуги и использованные при ее оказании материалы оплачиваются дополнительно к стоимости услуги. Практика показывает, что мнения контролирующих органов по подобным вопросам не однозначны.

Редакция журнала "Главный бухгалтер" уже освещала данную проблему (см.: Гл. бухгалтер. – 2007. – № 13. – С. 77–79). Исчерпывающие разъяснения по ней находятся в компетенции областных и Минского городского Советов депутатов – разработчиков соответствующих инструкций.

Валентина Прохожая, экономист

* Гл. бухгалтер. Ценообразование. – 2004. – № 10. – С. 35–37; 2005. – № 6. – С. 26.

* Гл. бухгалтер. Торговля. – 2003. – № 4. – С. 3–9.

* Гл. бухгалтер. ГБ. – 2006. – № 47. – С. 9–12.

 * Гл. бухгалтер. – 2003. – № 38. – С. 33–43; Гл. бухгалтер. ГБ. – 2005. – № 12. – С. 20–21; 2006. – № 30. – С. 17–18.