Налоговая оптимизация при составлении бюджета
Кокшетауский государственный университет им. Ш. Уалиханова, г. Кокшетау
Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств путем применения разрешенных или не запрещенных законодательством способов уменьшения налоговых платежей. Такие действия не составляют налогового преступления, правонарушения и, следовательно, не влекут за собой неблагоприятных последствий для налогоплательщика в виде налоговых, административных и иных санкций.
Снижение налоговой нагрузки по сути своей является минимизацией налогов. Добиться желаемого результата возможно в том случае, когда минимизация налогообложения производится с учетом норм и требований действующего налогового, административного и уголовного законодательства.
Естественное стремление налогоплательщика уменьшить суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, не вызывает одобрения со стороны контролирующих органов. Хозяйственные операции, имеющие своей целью снижение налогового бремени, находятся и всегда будут находиться под пристальным вниманием налоговых и иных контролирующих органов.
Нередко сами налогоплательщики при применении той или иной оптимизационной схемы допускают ошибки. При проведении оптимизационной процедуры не бывает мелочей, и она требует тщательного законодательного обоснования и документального оформления.
Методы снижения налоговой нагрузки являются оптимизационными, поскольку с их помощью задача минимизации налогов решается путем применения или неприменения льгот, сравнения различных действующих режимов налогообложения, обоснования использования понижающих (регрессивных) налоговых ставок (шкал), планирования доходов и расходов и т. п.
По сути, выбор оптимизационных методов и есть налоговое планирование, в результате которого выбирается наиболее эффективная модель налогообложения из всех возможных на конкретном предприятии, в конкретном временном интервале.
Методы оптимизации можно подразделить на методы внутреннего и внешнего планирования.
Методы внешнего планирования:
- замена налогового субъекта;
- изменение вида деятельности;
- замена налоговой юрисдикции.
Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации организации или индивидуального предпринимателя, в отношении которых действует более благоприятный режим налогообложения, например переведенных на упрощенную систему налогообложения.
Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей степени. В частности, этот метод используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры комиссии.
Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, облагаемой налогами в льготном режиме, а именно в зонах с минимальным налоговым бременем (офшоры). При выборе места регистрации следует ориентироваться не только на размер налоговых ставок, но и на величину всего налогового бремени, так как при небольших налоговых ставках законодательство обычно устанавливает расширенную налоговую базу, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту – повышению налоговых платежей.
Методы внутреннего планирования:
- варианты учета, отраженные в учетной политике;
- использование налоговых кредитов;
- использование специальных режимов налогообложения.
В отличие от методов внешнего планирования, методы внутреннего планирования менее рискованны. Их можно использовать внутри уже существующей организации, не изменяя ее вида деятельности и места регистрации.
Такие методы налоговой оптимизации можно подразделить на следующие группы:
- разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;
- оптимизация через договор;
- специальные методы оптимизации;
- применение льгот и освобождений.
Учетная политика является одним из инструментов налоговой оптимизации. Законодательство в ряде случаев предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета операций.
В настоящее время выделились существенные различия учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому следует разрабатывать учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогового учета. Целесообразно при этом разрабатывать так, чтобы способы бухгалтерского и налогового учета как можно меньше отличались друг от друга. Такой подход минимизирует трудозатраты бухгалтерии на ведение учетного процесса и, соответственно, снизит вероятность возникновения ошибок.
Квалифицированная разработка приказа об учетной политике позволяет выбрать оптимальный режим учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения.
К примеру, выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета оптимальных методов бухгалтерского учета производственных запасов, затрат, внеоборотных активов позволяет минимизировать налог на имущество. Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, данный налог оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам планирования налогообложения имущества.
Для оптимизации того или иного налога необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К основным параметрам, влияющим на налогообложение, относятся: определение вариантов начисления амортизации по основным средствам (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), определение вариантов переоценки основных средств, определение вариантов материальных ресурсов и расчетов себестоимости материальных ресурсов в производстве, создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.
При оптимизации через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, штрафных санкций и на основании этого анализа – выбрать наиболее подходящие положения договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.
Специальные методы включают несколько подгрупп: метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и прочие.
Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
Развитие информационных технологий, расширение использования возможностей Интернета позволяют регулярно увеличивать спектр предоставляемых электронных услуг, в том числе в налоговой сфере. Так уже функционируют системы обработки налоговой отчетности (СОНО), веб-портал «Электронного правительства» (www. ), веб-приложение «Кабинет налогоплательщика».
Преимущества электронной формы сдачи деклараций с помощью Интернета через виртуальный «Кабинет налогоплательщика» очевидны.
Прежде всего, это:
1) возможность представления деклараций при помощи компьютера в любое время суток и даже в выходные, праздничные дни, без посещения налогового органа, то есть налогоплательщики не зависят от режима работы налогового органа;
2) гарантия правильности форм налоговых документов за счет их оперативного обновления;
3) отсутствие дублирования на бумажных носителях, и, как следствие, отсутствие необходимости хранения бумажных отчетов и ведения архива.
Каждый налогоплательщик, имеющий доступ в Интернет, может
получить для себя персональный защищенный от несанкционированного доступа раздел на портале Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан. Веб-приложение «Кабинет налогоплательщика» позволяет из любого удобного для налогоплательщика места, используя только Интернет, получать большое количество услуг, таких как:
- подготовка и подача ФНО;
- получение уведомлений;
- просмотр статусов обработки;
- поиск и просмотр поданных ранее ФНО;
- налоговое заявление на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, пеней, штрафов;
- налоговое заявление для получения сведений об отсутствии и (или) наличии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям;
- налоговое заявление о проведении документальной проверки в связи с ликвидацией налогоплательщика;
- режим обжалования результатов налоговой проверки (отслеживание статусов поданной жалобы);
- получение информации о зарегистрированных объектах налогообложения;
- уведомления по результатам камерального контроля;
- импорт/экспорт ФНО в виде электронных документов;
- просмотр личных регистрационных данных;
- просмотр лицевых счетов, получение актов сверки, выписки из лицевого счета;
- подача ФНО Таможенного союза;
- учет сопроводительных накладных по отпуску алкогольной продукции и т. д.
Для работы в «Кабинете налогоплательщика» необходимо получить криптографический ключ путем представления налогового заявления в налоговый орган по месту нахождения или жительства налогоплательщика по форме согласно приложению 21 к приказу Министерства финансов Республики Казахстан «О регистрационном учете электронного налогоплательщика» от 30 декабря 2008 года № 000.
В течение 3 рабочих дней налоговые органы произведут постановку на учет в качестве электронного налогоплательщика, будет заключено соглашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами согласно приложению 27 к приказу Министерства финансов Республики Казахстан от 01.01.01 года № 000 и выданы криптографические ключи для формирования электронной цифровой подписи, записанные на электронный носитель информации.
Налогоплательщики оперативно получают информацию о приеме и обработке налоговой отчетности, то есть уведомление (извещение) о доставке своих отправлений по электронной почте. Уведомление содержит дату представления и обработки налоговой отчетности, сумму, код классификации и информацию об автоматическом начислении на лицевой счет налогоплательщика.
Система, посредством которой отчетность отправляется в электронном виде, гарантирует доставку, защищенность информации от несанкционированного доступа и достоверность доставленных данных. Воспользовавшись электронными услугами, налогоплательщик избавляется от дополнительных посещений налогового управления, значительно экономит время и обретает навыки работы с сервисами.
Литература:
1. Проскурина деятельности индивидуальных предпринимателей и ТОО по НСФО № 1 (практическое пособие) - Алматы: ТОО «Издательство «LEM», 2012 г.
2. Назарова учет: Учебное пособие. - Алматы: Алматыкітап баспасы, 2009 г.
