Интернет-сайт
Учет расходов при подключении к интернету и работе в нем
Регистрация доменного имени
Создание и поддержание web-страницы
Использование web-страницы компании в рекламных целях
Учет расходов при подключении к интернету и работе в нем
Подключение представляет собой услугу по обеспечению пользователю непосредственного доступа в интернет. Пользователю присваиваются имя и пароль. Эта услуга оплачивается единовременно независимо от срока действия договора на предоставление услуг по пользованию интернетом. Впоследствии предприятие ежемесячно оплачивает провайдеру услуги за пользование сетью по различным тарифным планам. Наиболее распространен тарифный план, предполагающий повременную систему оплаты, то есть оплату за фактическое время пользования сетью. Существуют также тарифные планы, по которым оплата зависит от объема входящей информации (так называемого трафика). Это довольно экономичные варианты, и поэтому они приемлемы для предприятий, которые нечасто используют в своей деятельности возможности интернета. Организации, которым необходима работа в сети постоянно, могут воспользоваться тарифом без ограничения времени и трафика. В этом случае пользователь вносит ежемесячную абонентную плату, определенную договором.
Подключиться к интернету можно либо через телефонную линию, либо по выделенному каналу. В первом случае не требуется установки дорогостоящего дополнительного оборудования, и поэтому этот вариант очень экономичный. Во втором случае предприятие вынуждено устанавливать специальное оборудование для организации канала. Однако такое соединение обеспечивает более быстрый доступ к интернету.
Рассмотрим особенности учета расходов организации при пользовании интернетом.
Пример 1
ООО "Прогресс" заключило договор с провайдером сроком на один год. Услуги по договору оказываются в соответствии с тарифным планом, который предусматривает повременную оплату. Предприятие перечислило аванс в размере 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.) за использование доступа к интернету. По окончании первого месяца оно получило отчет на сумму 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.) за доступ к интернету.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 60 (субсчет "Расчеты по авансам выданным") Кредит 51
- 3600 руб. - отражена предоплата за использование доступа в интернет;
Дебет 26 Кредит 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками")
- 1500 руб. - учтены расходы за доступ в интернет;
Дебет 19 Кредит 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками")
- 300 руб. - учтен НДС по расходам за доступ в интернет;
Дебет 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") Кредит 60 (субсчет "Расчеты по авансам выданным")
- 1800 руб. - зачтен аванс, перечисленный ранее;
Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19
- 300 руб. - принят НДС к вычету из бюджета.
В налоговом учете в соответствии с пп.25 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы:
- на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
- на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, интернет и иные аналогичные системы).
Следовательно, услуги по доступу в интернет включаются в состав затрат в целях налогообложения как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Таким образом, сумма 1500 руб. будет включена в состав прочих расходов. При этом предприятию надо учитывать следующее. Необходимость использования интернета в производственных целях должна быть подтверждена организационно-распорядительными документами. Это могут быть приказы или распоряжения руководителя, должностные инструкции, подтверждающие непосредственную связь этих расходов с управлением производством.
Датой осуществления прочих расходов в виде расходов по оплате сторонним организациям за выполненные ими работы признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). Иначе говоря, датой признания расходов за доступ в интернет является дата получения отчета за доступ в сеть.
При определении налоговой базы по НДС уплаченная сумма налога (300 руб.) принимается к вычету после осуществления оплаченной услуги при наличии счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.
При подключении к интернету через выделенный канал порядок отражения расходов в учете зависит от того, кому принадлежит оборудование по организации канала. Если предприятие за свой счет прокладывает кабель до своего офиса либо устанавливает радио- или спутниковое оборудование, такие расходы учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а в дальнейшем, после введения канала связи в эксплуатацию, относятся на счет 01 "Основные средства".
Пример 2
ЗАО "Артлайф" подключилось через провайдера к интернету по выделенному каналу. Для этого предприятие воспользовалось услугами специализированной фирмы, которая проложила до офиса ЗАО "Артлайф" оптоволоконный кабель и установила оборудование. Затраты на прокладку кабеля составили 51 000 руб. (в том числе НДС - 8500 руб.). Расходы предприятия на подключение к интернету - 18 000 руб. (в том числе НДС -3000 руб.). По договору с провайдером за пользование интернетом предприятие перечисляет ежемесячную абонентную плату в размере 9900 руб. (в том числе НДС - 1650 руб.).
В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 42 500 руб. (51 000 руб. - 8500 руб.) - учтены затраты на прокладку оптоволоконного кабеля;
Дебет 19 Кредит 60
- 8500 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 51 000 руб. - оплачены услуги специализированной фирмы по прокладке оптоволоконного кабеля;
Дебет 01 Кредит 08
- 42 500 руб. - введен в эксплуатацию выделенный канал связи с интернетом;
Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19
- 8500 руб. - принят НДС к вычету из бюджета;
Дебет 26 Кредит 60
- 15 000 руб. (18 000 руб. - 3000 руб.) - учтены затраты на подключение к интернету по выделенному каналу;
Дебет 19 Кредит 60
- 3000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 18 000 руб. - перечислены денежные средства провайдеру за подключение к интернету;
Дебет 26 Кредит 60
- 8250 руб. (9 900 руб. - 1650 руб.) - учтена абонентная плата за доступ в интернет;
Дебет 19 Кредит 60
- 1650 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 9900 руб. - перечислена абонентная плата провайдеру;
Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19
- 4650 руб. (3000 руб. + 1650 руб.) - принят НДС к вычету из бюджета.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ). Согласно приведенной статье НК РФ стоимость выделенного канала связи с интернетом составит 42 500 руб.
НДС в сумме 8500 руб. принимается к вычету после введения в эксплуатацию выделенного канала связи с интернетом, так как оплата произведена, сумма НДС выделена в счете-фактуре, основное средство принято на учет.
Затраты на подключение к интернету и абонентная плата за доступ в сеть, а также вычет по НДС учитываются так же, как в примере 1.
Регистрация доменного имени
Организация, создающая свой сервер в интернете, должна зарегистрировать доменное имя в Российском НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС). РосНИИРОС в соответствии c международным соглашением выполняет функции администрирования зоны. "ru":
- регистрацию доменных имен второго уровня;
- ведение базы зарегистрированных доменных имен;
- техническую поддержку системы.
Регистрация доменного имени производится на основании договора с РосНИИРОС. Имя регистрируется на учетный период, минимальный срок которого - календарный год.
Напоминаем, что согласно письму Минфина России от 01.01.2001 N 16-00-14/107 "Об учете расходов на регистрацию доменного имени" зарегистрированное доменное имя не относится к нематериальным активам. Фактические расходы, связанные с регистрацией доменного имени в РосНИИРОС, для целей бухгалтерского учета признаются затратами организации.
Услуги по регистрации доменного имени оплачиваются единовременно после заключения договора. Потребляется же эта услуга в течение всего времени действия договора (например, года). Следовательно, в бухгалтерском учете нужно учитывать произведенные расходы как расходы будущих периодов и списывать их равномерно на затраты организации в учетном периоде.
Пример 3
ООО "Космос" подало заявку в РосНИИРОС о регистрации доменного имени www.cosmos.ru. В соответствии с заключенным договором о регистрации и технической поддержке домена второго уровня в зоне.ru ООО "Космос" должно произвести предоплату. Договор заключен на один календарный год. Тариф на оплату услуг по договору установлен РосНИИРОС в условных единицах. Стоимость первичной регистрации доменного имени составляет сумму, эквивалентную 24 долл. США, в том числе НДС - 4 долл. США.
Курс Банка России составил на дату предоплаты 32 руб. за один американский доллар. На дату предоставления услуг курс не изменился.
В бухгалтерском учете ООО "Космос" отражают следующие операции:
Дебет 60 (субсчет "Расчеты по авансам выданным") Кредит 51
- 768 руб. (32 руб./долл. x 24 долл.) - перечислена предоплата по договору о регистрации доменного имени;
Дебет 97 Кредит 60
- 640 руб. (32 руб./долл. х 20 долл.) - отражены расходы по регистрации доменного имени;
Дебет 19 Кредит 60
- 128 руб. (32 руб./долл. х 4 долл.) - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 60 (субсчет "Расчеты по авансам выданным")
- 768 руб. - зачтен аванс, перечисленный ранее;
Дебет 26 Кредит 97
- 53,33 руб. (640 руб. : 12 мес.) - часть регистрационной платы за один месяц отнесена на общехозяйственные расходы;
Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19
- 10,6 руб. (128 руб. : 12 мес.) - принят НДС к вычету из бюджета.
Расходы на регистрацию доменного имени в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности.
В налоговом учете данные расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Предположим, что организация применяет метод начисления. Согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Следовательно, в данном примере списание затрат в налоговом учете будет совпадать с бухгалтерским учетом, так как по условиям договора доменное имя регистрируется в РосНИИРОС на один календарный год.
Сумма НДС будет приниматься к вычету ежемесячно в течение года равными долями - 10,6 руб. (128 руб. : 12 мес.) по мере списания затрат в налоговом учете.
Создание и поддержание web-страницы
В компаниях, в которых работают достаточно компетентные пользователи операционных компьютерных систем (программисты, системные администраторы и т.д.), создать простую web-страницу можно и без помощи профессионального web-дизайнера. Намного сложнее создать интерактивную web-страницу или портал. Для этого нужно заключить договор с фирмой (web-студией), специализирующейся в этой области, или с физическим лицом (web-дизайнером). Они будут заниматься разработкой макета, дизайном, обновлением информации и т.д. Договор на создание web-страницы является договором возмездного оказания услуг и регламентируется главой 39 ГК РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить эти услуги.
Многие предприятия относят расходы по созданию web-страницы к нематериальным активам. Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденному приказом Минфина России от 01.01.2001 N 91н. Пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в п.3 этого же ПБУ, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Таким образом, если у предприятия есть исключительное авторское право на разработанный программный комплекс, например интернет-магазина, расходы на создание сайта можно включить в состав нематериальных активов. В противном случае web-страница не является нематериальным активом: в бухгалтерском учете эти расходы будут отнесены к расходам будущих периодов, в налоговом учете - к прочим расходам.
Пример 4
ЗАО "ТД Сокольники" решило создать интернет-магазин на базе виртуального www-сервера. Для этого фирма заключила с web-студией договоры:
- на создание web-сайта без исключительных авторских прав на разработанный программный комплекс; стоимость услуг по этому договору - 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.);
- информационное обновление и программное сопровождение сайта;
ежемесячная плата за эти услуги - 4200 руб. (в том числе НДС - 700 руб.);
- обеспечение коммутируемого доступа в интернет; ежемесячная арендная плата - 1950 руб. (в том числе НДС - 325 руб.);
- аренду дискового пространства на сервере провайдера и техническое сопровождение; ежемесячная плата - 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).
Бухгалтер предприятия ЗАО "ТД Сокольники" должен сделать в бухгалтерском учете следующие проводки:
Дебет 97 Кредит 60
- 30 000 руб. (36 000 руб. - 6000 руб.) - отражены расходы по созданию программного комплекса;
Дебет 19 Кредит 60
- 6000 руб. - учтен НДС по расходам на создание программного комплекса;
Дебет 60 Кредит 51
- 36 000 руб. - перечислены денежные средства web-студии за разработанный программный комплекс интернет-магазина;
Дебет 68 Кредит 19
- 6000 руб. - принят НДС к вычету из бюджета;
Дебет 44 Кредит 60
- 3500 руб. - отражены затраты на услуги по информационному сопровождению сайта;
Дебет 19 Кредит 60
- 700 руб. - учтен НДС по услугам на информационное сопровождение сайта;
Дебет 60 Кредит 51
- 4200 руб. - перечислены денежные средства web-студии за информационное сопровождение сайта интернет-магазина;
Дебет 68 Кредит 19
- 700 руб. - принят НДС к вычету из бюджета;
Дебет 44 Кредит 60
- 3125 руб. (1950 руб. - 325 руб. + 1800 руб. - 300 руб.) - учтены ежемесячные затраты на обеспечение доступа в интернет и аренду дискового пространства;
Дебет 19 Кредит 60
- 625 руб. (325 руб. + 300 руб.) - учтен НДС по услугам на обеспечение доступа в интернет и аренду дискового пространства;
Дебет 60 Кредит 51
- 3750 руб. (1950 руб. + 1800 руб.) - перечислены денежные средства за обеспечение доступа в интернет и аренду дискового пространства;
Дебет 68 Кредит 19
- 625 руб. - принят НДС к вычету из бюджета.
Предположим, программный комплекс будет использоваться в течение пяти лет (срок может быть установлен внутренним приказом по организации), тогда бухгалтер должен ежемесячно отражать в бухгалтерском учете следующую проводку:
Дебет 44 Кредит 97
- 500 руб. ( 30 000 руб.: 60 мес.) - списана месячная часть расходов, связанных с разработкой по созданию программного комплекса.
Что касается налогового учета, то поскольку срок договора не определен, расходы, связанные с созданием и разработкой программного комплекса web-сайта (в данном примере 30 000 руб.), по мнению автора, можно учесть в полном объеме в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, как только сайт будет размещен в интернете.
НДС по расходам по созданию и разработке программного комплекса web-сайта принимается к вычету в полном объеме (6000 руб.) на основании п.2 ст.171 НК РФ.
При ведении бухгалтерского учета в интернет-магазине следует руководствоваться теми же документами, что и при обычной системе ведения бухгалтерского учета. Однако нужно учитывать такие особенности, как:
факт реализации товаров населению преимущественно посредством кредитных карт;
отсутствие торговой площади;
отсутствие, по крайней мере, визуального присутствия покупателя;
осуществление доставки товара, как правило, посредником.
Как оформить реализацию товара интернет-магазином в бухгалтерском и налоговом учете? Обратимся к примеру 5.
Пример 5
Интернет-магазин реализовал физическому лицу мобильный телефон Samsung T 100. Доставка осуществлена курьером магазина бесплатно. Покупная стоимость телефона - 9600 руб. Продажная стоимость - 13 500 руб. с НДС и налогом с продаж. Издержки (зарплата курьера, ЕСН с зарплаты курьера, транспортные расходы курьера) - 200 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО "ТД Сокольники" отражают следующие операции:
Дебет 45 Кредит 41
- 9600 руб. - выдан товар курьеру;
Дебет 50 Кредит 62
- 13 500 руб. - получены деньги от физического лица после передачи товара;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 13 500 руб. - отражена реализация товара в момент его передачи курьером физическому лицу;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 9600 руб. - списана покупная стоимость мобильного телефона;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 200 руб. - списаны издержки;
Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС")
- 2250 руб. - начислен НДС с реализации телефона;
Дебет 90 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу с продаж")
- 642,86 руб. - начислен налог с продаж;
Дебет 44 Кредит 68 (субсчет "Налог на пользователей автомобильных дорог")
- 10,07 руб. (13500 руб. - 9600 руб. - 2250 руб. - 642,86 руб.) x 1% - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 10,07 руб. - списаны издержки по налогу на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 797,07 руб. (13500 руб. - 9600 руб. - 2250 руб. - 642,86 руб. - 200 руб. - 10,07 руб.) - определен финансовый результат.
В налоговом учете расходы, рассмотренные в данном примере, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как расходы, связанные с производством и реализацией. Напомним, что пп.1 п.1 ст.253 НК РФ установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, расходы, связанные с производством и реализацией товара, составят 9810,07 руб. (9600 руб. + 200 руб. + 10,07 руб.).
Доход от реализации в соответствии со ст.248 НК РФ равен 10 607,14 руб. (10 607,14 руб. - 2250 руб. - 642,86 руб.).
Сумма НДС 2250 руб. предъявлена покупателю при реализации товара на основании п.1 ст.168 НК РФ.
Использование web-страницы компании в рекламных целях
Реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Данное определение содержится в ст.2 Федерального закона от 18.06.95 N 108-ФЗ "О рекламе". Рекламу можно распространять в любой форме и с помощью любых средств.
Если предприятие использует web-страницу только для рекламы, расходы на ее разработку и поддержание в рабочем состоянии, а также оплата за соединение с интернетом являются рекламными. С суммы этих затрат начисляется налог на рекламу.
Данные расходы не нормируются и полностью включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как п.4 ст.264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях обложения налогом на прибыль отнесены расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.
Организации, рекламирующие свою продукцию, должны уплачивать налог на рекламу. Об этом сказано в п."з" ст.21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Порядок расчета и уплаты этого налога устанавливают органы местного самоуправления. При этом налогом облагается сумма, истраченная на рекламу в отчетном периоде.
Пример 6
ЗАО "Вест-М" заключило договор с организацией на рекламные услуги по продвижению своего web-сайта в интернете. Их стоимость составляет 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Ставка налога на рекламу 5%.
Бухгалтер ЗАО "Вест-М" должен отразить следующие бухгалтерские операции:
Дебет 44 (субсчет "Рекламные расходы") Кредит 60
- 20 000 руб. (24 000 руб. - 4000 руб.) - учтены расходы на рекламу;
Дебет 19 Кредит 60
- 4000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 24 000 руб. - перечислены денежные средства по договору на рекламные услуги;
Дебет 90-2 Кредит 44 (субсчет "Рекламные расходы")
- 20 000 руб. - списаны расходы на рекламу;
Дебет 68 Кредит 19
- 4000 руб. - принят НДС к вычету из бюджета;
Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на рекламу")
- 1000 руб. (24 000 руб. - 4000 руб.) x 5% - начислен налог на рекламу.
В налоговом учете сумма налога на рекламу относится к прочим расходам и включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что установлено пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Расходы на рекламу в сумме 20 000 руб. также относят к прочим расходам на основании п.4 ст.264 НК РФ.
"Входной" НДС по этим затратам (4000 руб.) принимается к вычету после оказания рекламных услуг, их оплаты и при наличии счета-фактуры с выделенным отдельной строкой НДС.
,
аудитор ООО "Элкод-Аудит"
"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2002 г.
