Еженедельная on-line рассылка

 

Еженедельная on-line рассылка

12 декабря – 19 декабря 2013 года

 

Исх. № КПИ-117 от 01.01.2001 г.

 

Здравствуйте, предлагаем Вам ознакомиться с очередным выпуском еженедельной on-line рассылки «Ваше ПРАВО». Данная рассылка подготовлена специалистами (юристами, аудиторами и консультантами) .

 

Содержание

 

Сведения об актуальных изменениях действующего законодательства о бухгалтерском учете и налогах и сборах. 2

НАШИ РЕКОМЕНДАЦИИ, или несколько новостей, которые показались интересными. 3

ВОПРОС ДНЯ (из практики наших консультантов) 4

 

Сведения об актуальных изменениях действующего законодательства о бухгалтерском учете и налогах и сборах

1.Письмо Минфина РФ г. Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/48041 от 01.01.2001 приводит разъяснения по вопросу учета для целей налогообложения прибыли доходов и расходов на приобретение права требования долга, в случае если обязательство погашается частями. Ведомство отмечает, что доходы от частичного погашения приобретенного права требования долга организации следует учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому такие доходы относятся. При этом в данном отчетном (налоговом) периоде учитывается часть расходов на приобретение права требования долга пропорционально сумме вышеуказанных доходов, полученных в этом отчетном (налоговом) периоде.

2. Письмо Минфина РФ от № 03-01-18/46763 от 01.01.2001 г. Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/46763 от 01.01.2001 разъясняет, возможно ли исключить убытки, приравненные к внереализационным расходам, из состава убытков в целях применения ст. 105.14 НК РФ. Ведомство напоминает, что согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 указанной статьи, не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно требованиям, перечисленным в указанном подпункте. В числе таких требований следующее: указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль. По мнению Минфина, при определении убытка для целей статьи 105.14 НК РФ, необходимо руководствоваться требованиями, на основании которых учет для целей налогообложения доходов в соответствии с указанным пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ  (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку).

3.Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/45507 от 01.01.2001 г. Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/45507 от 01.01.2001 напоминает, что на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При этом при проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с фактически использованными днями отпуска за год.

Вернуться к содержанию

НАШИ РЕКОМЕНДАЦИИ, или несколько новостей, которые показались интересными

 

§        А вы уже успели утвердить график отпусков…Ознакомиться

§        Покупателю предоставлена скидка. Налоговые последствия …Ознакомиться

§        Три месяца: полет нормальный…Ознакомиться

§        Безнал, нажми на тормоза…Ознакомиться

ВОПРОС ДНЯ (из практики наших консультантов)

 

Вопрос

Компанией приобретается сувенирная продукция (календари, ручки, записные книжки) с фирменной символикой организации. Часть продукции направлена на раздачу неопределенному кругу лиц, а часть – работникам организации, для использования данных канцтоваров в работе.

Прошу дать рекомендации по отражению в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с их приобретением и списанием.

 

Ответ

В телефонном разговоре от 11 декабря текущего года Вы уточнили, что стоимость единицы перечисленной в вопросе сувенирной продукции превышает 100 рублей.

1. Порядок учета канцтоваров, предназначенных для сотрудников организации.

При исчислении налога на прибыль организаций затраты на приобретение канцтоваров, в том числе с символикой организации, необходимо квалифицировать как прочие расходы. Указанное обусловлено тем, что согласно пп. 24 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – «НК РФ») к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на канцелярские товары. Правомерность данного подхода подтверждается арбитражной практикой, например, Постановлением ФАС Московского округа от 31 января 2011 г. № КА-А40/17593-10 по делу-99-250.

При покупке и передаче сотрудникам канцелярских товаров в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

1. Дт 10 – Кт 60 – приобретенные канцтовары оприходованы на склад и отражены в составе материалов;

2. Дт 19 – Кт 60 – отражен НДС, предъявленный поставщиком канцтоваров;

3. Дт 26 – Кт 10 – отражена передача канцтоваров сотрудникам организации;

4. Дт 68 – Кт 19 – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком канцтоваров, предназначенных для передачи сотрудникам организации;

5. Дт 60 – Кт 51 – отражена оплата поставщику за приобретенные канцтовары.

 

2. Порядок учета канцтоваров, предназначенных для раздачи неопределенному кругу лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона 13 марта 2006 г. «О рекламе», реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Из Письма ФАС России от 30 октября 2006 г. № АК/18658, которое было направлено Письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@ для использования в работе налоговых органов, следует, что «…под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая информация будет доведена».

Основываясь на вышеизложенном, мы считаем, что раздачу канцтоваров с логотипом Вашей организации среди неопределенного круга лиц, необходимо квалифицировать как определенную рекламную акцию, призванную на поддержание интереса к компании, повышения узнаваемости бренда с целью более успешного продвижения своих бизнес-интересов, а значит увеличения в конечном итоге прибыли от предпринимательской деятельности.

В связи с изложенным, для целей налогового учета необходимо руководствоваться нормой, установленной в пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, в силу которой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ, затраты на приобретение канцтоваров с фирменной символикой, предназначенных для раздачи среди неопределенного круга лиц, необходимо учитывать при налогообложении прибыли в составе прочих расходов в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Говоря о налогообложении, в рассматриваемой ситуации возникает вопрос: является ли данная операция безвозмездной передачей имущества и, как следствие, объектом налогообложения НДС в силу положений п. 1 ст. 146 НК РФ, или же данная операция не подлежит налогообложению НДС.

Позиция Минфина России по данному вопросу заключается в том, что операции по передаче в рекламных целях сувенирной продукции, если стоимость единицы превышает 100 рублей, необходимо облагать НДС. Такая позиция выражена в многочисленных письмах главного финансового ведомства страны, в том числе в письме от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20320. При этом Минфин России объясняет свою позицию тем, что в силу п. 1 ст. 39 НК РФ безвозмездная передача товара приравнивается к реализации, что, в свою очередь, означает, что данная операция является объектом налогообложения НДС в силу п. 1 ст. 146 НК РФ.

Анализ арбитражной практики показывает, что судьи зачастую поддерживают позицию налогоплательщиков и приходят к выводу, что при распространении рекламной продукции нельзя говорить о безвозмездности, поскольку целью рекламы является улучшение экономических показателей в будущем, привлечение интереса к компании, к ее услугам и продукции, продвижении на рынке, увеличении продаж, укреплении деловых контактов, повышение репутации. В качестве примера можно привести Постановление ФАС МО от 23 марта 2012 г. по делу-116-132, Постановление ФАС Московского округа от 25 июня 2010 г. № КА-А40/6610-10 по делу-127-696, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.01 г. № КА-А40/10351-09 по делу-141-399.

По нашему мнению, позиция судов по рассматриваемому вопросу правомерна. Налогоплательщики не должны облагать НДС сувенирную продукцию, передаваемую в рекламных целях, поскольку в этом случае необходимо говорить о передаче товаров для собственных нужд (поддержание интереса, продвижение компании и услуг, товаров и т.п.). Между тем, такая передача товаров в силу пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ подлежит налогообложению НДС только в том случае, если расходы на передаваемые товары не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Однако как отмечено выше, затраты на приобретение раздаваемых сувениров учитываются в прочих расходах при налогообложении прибыли на основании положения пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Более того, «входной» НДС может быть принят к вычету, поскольку «…передача рекламных материалов квалифицируется как передача товаров для собственных нужд, которая не является объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, но осуществляется для целей основной деятельности, облагаемой НДС…» (цитата из Постановления ФАС МО от 23 марта 2012 г. по делу-116-132).

Вместе с тем, необходимо подчеркнуть, что если Вы будете придерживаться второго подхода (не облагать передачу НДС), существует риск возникновения споров с контролирующими органами при налоговых проверках и необходимости отстаивания своих интересов в судебных инстанциях.

При покупке и передаче неопределенному кругу лиц канцелярских товаров в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

1. Дт 10 – Кт 60 – приобретенные канцтовары оприходованы на склад и отражены в составе материалов;

2. Дт 19 – Кт 60 – отражен НДС, предъявленный поставщиком канцтоваров;

3. Дт 44 – Кт 10 – отражено списание канцтоваров, распространенных среди неопределенного круга лиц;

4. Дт 68 – Кт 19 – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком канцтоваров, предназначенных для распространения среди неопределенного круга лиц;

5. Дт 60 – Кт 51 – отражена оплата поставщику за приобретенные канцтовары.

 

Исп.

[phone]